第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、整理ppt1第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)整理ppt2本章學(xué)習(xí)目的：1、了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)2、了解和掌握購(gòu)貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、了解和掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序4、了解和掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序整理ppt3第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)及審計(jì)目標(biāo) （一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)購(gòu)采采購(gòu)購(gòu)驗(yàn)驗(yàn)收收倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)復(fù)復(fù)核核與與記記 錄錄付付款款整理ppt41、 請(qǐng)購(gòu) 企業(yè)采購(gòu)貨物，應(yīng)首先提出申請(qǐng)，即填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。一般存貨的請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)，未列入存貨清單的貨物則由其他部門(mén)填寫(xiě)，并直接交給采購(gòu)部門(mén)。請(qǐng)購(gòu)單須由申請(qǐng)部門(mén)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對(duì)固定資產(chǎn)

2、等支出和其他超常購(gòu)買(mǎi)，需要作特殊授權(quán)，由指定的人員采購(gòu)。整理ppt52、 采購(gòu) 采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。每次訂貨，應(yīng)選擇最佳的供貨源。訂購(gòu)單應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字。訂購(gòu)單編制完畢后，應(yīng)分送給請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和付款部門(mén)。訂購(gòu)單的傳遞過(guò)程如下 請(qǐng)請(qǐng) 購(gòu)購(gòu)部部 門(mén)門(mén)（倉(cāng)庫(kù)）（倉(cāng)庫(kù)）付付 款款 部部 門(mén)門(mén)倉(cāng)倉(cāng) 儲(chǔ)儲(chǔ)部部 門(mén)門(mén)驗(yàn)驗(yàn) 收收部部 門(mén)門(mén)訂購(gòu)單訂購(gòu)單整理ppt63、 驗(yàn)收 企業(yè)收到采購(gòu)物資后，需要進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收，并填制驗(yàn)收單，以確保收到的貨物符合要求。驗(yàn)收完畢后，需做兩項(xiàng)工作： a 、把貨物已交給倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)； b、 把驗(yàn)收單送至付款部門(mén)。 整理ppt74、

3、 倉(cāng)儲(chǔ) 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在對(duì)收到貨物進(jìn)行檢查后驗(yàn)收，并確保貨物的安全完整。 整理ppt85、 復(fù)核與記錄 收到發(fā)票后，會(huì)計(jì)部門(mén)需要做以下三項(xiàng)工作： a 、核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單的 內(nèi)容是否一致； b 、驗(yàn)證購(gòu)貨發(fā)票金額的正確性； c 、記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù) 整理ppt96、 付款 根據(jù)付款條件，向供貨單位支付貨款。同時(shí)，登記銀行等相關(guān)的賬戶(hù)。 整理ppt10（二）購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的賬戶(hù)、憑證 1、涉及的主要賬戶(hù) 銀行存款 （現(xiàn)金） 應(yīng)付賬款 （應(yīng)付票據(jù)）材料采購(gòu)固定資產(chǎn)等預(yù)付賬款制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等整理ppt112、涉及的主要憑證（1） 請(qǐng)購(gòu)單（2） 訂購(gòu)單（3） 驗(yàn)收單（4） 購(gòu)貨發(fā)票（5） 轉(zhuǎn)賬憑

4、證（6） 付款憑證 整理ppt12二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的 審計(jì)目標(biāo) 1、 確定已發(fā)生的購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性 被審計(jì)單位經(jīng)常通過(guò)少計(jì)應(yīng)付賬款而低估負(fù)債，因此，完整性是付款審計(jì)的首要目標(biāo)。 2、 確定購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性 a 、確定記錄采購(gòu)或付款業(yè)務(wù)是否發(fā)生在被 審計(jì)期內(nèi)； b、 確定采購(gòu)或付款業(yè)務(wù)是否確實(shí)發(fā)生。 整理ppt13 3、 確定應(yīng)付賬款的所有權(quán) 具體而言，是要確定所記錄的負(fù)債是否都屬于被審計(jì)單位。 4、 確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性 包括兩個(gè)方面： a.確定發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)的金額及付款金額 是否正確； b.確定采購(gòu)及付款記錄是否正確。 5、確定付款業(yè)務(wù)分類(lèi)、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性 整理

5、ppt14第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的購(gòu)貨與付款循環(huán)的 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 一般購(gòu)貨與付款的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整理ppt15一、一般購(gòu)貨與付款的 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一） 了解和描述內(nèi)部控制 （二） 初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) （三） 控制測(cè)試 （四） 重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 整理ppt16（一）、了解和描述內(nèi)部控制1、購(gòu)貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制 （1）、職責(zé)分工 A、供貨部門(mén)和付款部門(mén)應(yīng)分離； B、發(fā)票的審批職責(zé)與付款職責(zé)應(yīng)分離。 （2）、授權(quán)審批 A、所有的購(gòu)貨都是根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行； B、購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)； C、購(gòu)貨價(jià)格要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)； D、付款應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)。 整理ppt1

6、7 （3）憑證和記錄 A、購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂貨單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨 發(fā) 票，并作為付款憑單的附件； B、健全存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿 記錄； C、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票 應(yīng)按順序編 號(hào)。 （4）核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、定購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單。 （5）定期將應(yīng)付賬款等賬戶(hù)的明細(xì)賬和總賬進(jìn) 行核對(duì)。 （6）定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄 。整理ppt182、描述內(nèi)部控制 采用恰當(dāng)方法描述內(nèi)部控制。購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如下所示 ：整理ppt19 問(wèn)題 回答 備注是否不適用 一、控制環(huán)境 1、 采購(gòu)部門(mén)是否獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門(mén)？ 2、 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否傳遞到請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、倉(cāng) 儲(chǔ)部門(mén)、付款部門(mén)？ 3、 發(fā)票的審批職責(zé)與付款職責(zé)是

7、否分 離？ 二、真實(shí)性目標(biāo) 在記錄業(yè)務(wù)之前是否把購(gòu)貨發(fā)票與訂 購(gòu)單、驗(yàn)收單核對(duì)？ 三、完整性目標(biāo) 1、 所有的訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)？ 2、 所有的驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)？ 3、 所有的購(gòu)貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)？ 四、授權(quán)目標(biāo) 1、 所有的購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否都經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)？ 2、 購(gòu)貨審批是否符合授權(quán)級(jí)別？ 整理ppt20（二）初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)估各個(gè)關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。 整理ppt21（三）控制測(cè)試 1、從明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)、從明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù) （1）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單

8、；過(guò)賬是否正確。 （2）檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對(duì)發(fā)票和付款是否分別屬于各獨(dú)立部門(mén)。 （3）檢查該樣本中每筆交易的請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，授權(quán)級(jí)別是否合規(guī)。 （4）檢查購(gòu)貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。 整理ppt22 2、從原始憑證追查至明細(xì)賬 從訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票等原始憑證追查至明細(xì)賬記錄。此法可以檢查購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)記錄的完整性、及時(shí)性和正確性。 3、抽查部分訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票 檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)。 4、 檢查賬簿的核對(duì)情況 （1）檢查是否定期核對(duì)明細(xì)賬和總賬。 （2）檢查是否定期與供應(yīng)商核對(duì)記錄。 整理ppt23（四）重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)控制

9、測(cè)試結(jié)果，重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并根據(jù)修正的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 整理ppt24二、固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注的幾個(gè)方面固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注的幾個(gè)方面 1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 固定資產(chǎn)的購(gòu)建、處置應(yīng)事先編制預(yù)算或計(jì)劃，超預(yù)算的事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過(guò)審批。 2、 授權(quán)審批制度是否健全授權(quán)審批制度是否健全 健全的審批制度包括：資本性預(yù)算須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)的購(gòu)置和處理須經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)。 3、 賬簿記錄是否完善賬簿記錄是否完善 完善的賬簿記錄包括設(shè)立固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片等，并以原始憑證為基礎(chǔ)，記錄固定資產(chǎn)

10、的增減變化。整理ppt25 4、 職責(zé)分工是否合理 固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，應(yīng)分別由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。 5、 資本支出與收益支出的劃分是否正確 企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分資本性支出與收益性支出，兩者不能混淆。 6、 是否定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn) 為確保固定資產(chǎn)的安全、完整，就需要對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。要特別注意盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因及處理。 7、 固定資產(chǎn)的處理是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) 整理ppt26第三節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 預(yù)付賬款審計(jì) 固定資產(chǎn)審計(jì)整理ppt27一、應(yīng)付賬款審計(jì) 應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付賬款是否被低估應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付賬款是否被低估 （一）

11、核對(duì)明細(xì)表和有關(guān)賬目 取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表， 并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。 （二） 執(zhí)行分析程序 在應(yīng)付賬款審計(jì)中，應(yīng)用分析程序，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。通常采用分析程序以及可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)如下表所示。 整理ppt28分析程序及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)方方 法法發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)（1） 比較本期與以前各期 應(yīng)付賬款明細(xì)余額未記錄或不存在的賬戶(hù)錯(cuò)報(bào) （2） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占購(gòu)貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性未記錄或不存在的賬戶(hù)錯(cuò)報(bào) （3） 比較本期與前期 應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率 應(yīng)付賬款總體的合理性未記錄或不存在的賬戶(hù)錯(cuò)報(bào)（4） 比較跨期應(yīng)付賬款的 期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù) 錯(cuò)報(bào)整理ppt29

12、 （三）從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對(duì) 通過(guò)把選取的業(yè)務(wù)與相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單和驗(yàn)收單核對(duì)，可以檢驗(yàn)余額的正確性。這是針對(duì)應(yīng)付賬款的存在性和計(jì)價(jià)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 整理ppt30（四） 向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款 （1）向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款不是一個(gè)必須的審計(jì)程序。原應(yīng)在于：a 購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證；b 函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 （2）函證應(yīng)付賬款的目的：確定應(yīng)付賬款的存在性和計(jì)價(jià)的正確性，在一定程度上確定應(yīng)付賬款的完整性。 （3）函證對(duì)象和方式。函證對(duì)象主要包括兩類(lèi)：本期作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，不管其在資產(chǎn)負(fù)債表日期賬戶(hù)余額的大?。词蛊滟~戶(hù)余額為零）；金

13、額較大的債權(quán)人。 函證應(yīng)采取肯定式函證方式 。整理ppt31 （五） 查找未入賬的應(yīng)付賬款 這是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)，其目的是防止低估負(fù)債。 審查方法如下： （ 1） 審查期后的付款憑證。 通過(guò)檢查期后的付款憑證，可以發(fā)現(xiàn)付款是否對(duì)應(yīng)了本期的債務(wù)。如屬本期債務(wù)，應(yīng)追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，確定是否已經(jīng)入賬。 （2）審查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的、不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票。整理ppt32 （3）審查有驗(yàn)收單和入庫(kù)憑證，但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)。 （4）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到發(fā)票的入賬時(shí)間是否正確。 （5）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后記錄的應(yīng)付賬款的記錄期間是否正確。 整理ppt33（六） 審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款

14、 長(zhǎng)期未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)查明原因。如屬于呆賬收益，應(yīng)調(diào)節(jié)至“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。（七） 確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示與披露是否恰當(dāng)。 整理ppt34 （八） 少計(jì)應(yīng)付賬款的案例 美國(guó)的巨人公司是一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司，成立于1959年。1972年，公司遭受了歷史上第一次重大的經(jīng)營(yíng)損失，未表現(xiàn)出良好的財(cái)務(wù)狀況，他不惜偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其中就包括了虛減應(yīng)付賬款。虛假減少應(yīng)付賬款的金額和理由如下表所示： 整理ppt35巨人公司對(duì)應(yīng)付帳款的蓄意調(diào)整賣(mài)方應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付賬款減少的理由米爾布魯克發(fā)行商$300 000以前未入賬的廣告費(fèi)羅茲蓋爾公司$ 257 000商品 商品退回商品退回

15、1、 商品退回 2、總購(gòu)扣 3、折扣優(yōu)惠各供應(yīng)商$ 130 000商品退回健身器材公司$ 170000$ 163 000以前購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)價(jià)過(guò)高商品退回整理ppt36結(jié)果： 巨人公司973年8月向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后破產(chǎn)。從事其審計(jì)的羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從公司的壓力，執(zhí)行了一些無(wú)效的審計(jì)程序，并簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到了證券交易委員會(huì)的指責(zé)，并被下令禁止負(fù)責(zé)公司審計(jì)聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)5個(gè)月。 整理ppt37二、應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)程序與應(yīng)付賬款審計(jì)程序相類(lèi)似。在此僅就其特殊的審計(jì)程序加以闡述。（1） 核對(duì)應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表、應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳和總賬、應(yīng)付票據(jù)登記

16、簿。（2） 函證應(yīng)付票據(jù)。選擇大額的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目和重要的債權(quán)人（包括余額為零的債權(quán)人）進(jìn)行函證，以確定應(yīng)付票據(jù)余額的正確性。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、已付息期間和利率等。（3） 審查帶息的應(yīng)付票據(jù)的利息計(jì)提是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。（4） 查明逾期未付票據(jù)的原因，確定是否存在抵押票據(jù)的情況。 整理ppt38三、預(yù)付賬款審計(jì) （一） 預(yù)付賬款的性質(zhì) 預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。通常是在“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款（貸方）”科目反映。 整理ppt39（二） 預(yù)付賬款審計(jì) （1） 取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，并與預(yù)付賬款總賬、明細(xì)賬核對(duì)。 （2） 函證預(yù)付賬款

17、 在函證時(shí)，一般要選擇金額大、付款時(shí)間長(zhǎng)和異常的預(yù)付賬款項(xiàng)目。函證采取肯定的方式。對(duì)不回函的情況，采取替代程序，比如，審查原始憑證，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款和存貨明細(xì)賬，確定是否已收到貨物并轉(zhuǎn)銷(xiāo)。整理ppt40（3） 抽查入庫(kù)記錄，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬、預(yù)付賬款明細(xì)賬核對(duì)，查明有無(wú)重復(fù)付款或?qū)?yīng)付賬款業(yè)務(wù)在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶(hù)同時(shí)登記表的情況。（4） 審查預(yù)付賬款明細(xì)賬，查明是否存在貸方余額，如存在，建議進(jìn)行分類(lèi)調(diào)整。（5） 確定預(yù)付賬款的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。 整理ppt41四、固定資產(chǎn)審計(jì) （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)包括： （1）確定固定資產(chǎn)的真實(shí)性。 （2）確定固定資

18、產(chǎn)的所有權(quán)。 （3）確定固定資產(chǎn)的完整性。包括兩個(gè)方面： 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的完整性； 所有的固定資產(chǎn)都已被記錄。 （4）確定固定資產(chǎn)折舊政策的合理性 以及折舊計(jì)算的正確性。 整理ppt42 （5）確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期末余額 的正確性。 （6）確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào) 表上披露的恰當(dāng)性。 （二）固定資產(chǎn)審計(jì)程序 1、取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊 分類(lèi)匯總表 審計(jì)人員應(yīng)首先取得和編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，該表的具體格式如下所示 整理ppt43固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 年 月 日 編制人： 日期： 被審計(jì)單位： 復(fù)核人： 日期： 固定資產(chǎn)類(lèi)

19、別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額 合計(jì) 整理ppt44 2、 核對(duì)總賬和明細(xì)賬 審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)固定資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬、累計(jì)折舊的總賬和明細(xì)賬，檢查他們的余額是否相符。 整理ppt45 3、 審查初期余額 對(duì)期初的余額的審計(jì)應(yīng)根據(jù)不同情款采取不同的措施： （1）對(duì)連續(xù)委托的被審計(jì)單位，不必進(jìn)行余額審計(jì)。本期的期初余額就是審計(jì)人員審定的上期期末數(shù)。 （2）對(duì)期初余額經(jīng)其他審計(jì)人員審計(jì)過(guò)的被審計(jì)單位，且質(zhì)量較高，審計(jì)人員可以進(jìn)行一定范圍的抽查。 （3） 對(duì)初次委托的被審計(jì)單位，需對(duì)固定資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行比較全面的審計(jì)。 整理ppt46

20、4、 執(zhí)行分析程序 執(zhí)行此項(xiàng)分析程序需要運(yùn)用的具體方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如表所示。 整理ppt47分析程序的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題方法方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)誤（1） 固定資產(chǎn)的總成本與產(chǎn)品總產(chǎn)量之比總體合理性（2） 固定資產(chǎn)的總成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之比總體合理性（3） 固定資產(chǎn)的增加量增加的合理性（4） 固定資產(chǎn)的減少額減少的合理性（5） 當(dāng)期的折舊額與固定資產(chǎn)總成本之比折舊額錯(cuò)誤（6） 累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比折舊額錯(cuò)誤（7） 比較各月的修理及維護(hù)費(fèi)用并于前期同 期水平相比資本性支出與收益支出的劃分錯(cuò)誤整理ppt48 5、 審查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)的方式多種多樣，例如建造、購(gòu)買(mǎi)

21、、投資投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等。在此僅就建造、購(gòu)買(mǎi)和投資投入的固定資產(chǎn)的審計(jì)加以說(shuō)明。固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，其具體的審計(jì)方法也存在差異。 （1）建造固定資產(chǎn)的審計(jì)。 （2）購(gòu)入固定資產(chǎn)的審計(jì)。 （3）投入固定資產(chǎn)的審計(jì)。 整理ppt49（1） 建造固定資產(chǎn)的審計(jì)。 A、檢查轉(zhuǎn)自在建工程的固定資產(chǎn)的 竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否 正確； B、借款費(fèi)用的資本化金額是否恰 當(dāng)； C、審查“在建工程”賬戶(hù)，查明所有 已完工的固定資產(chǎn)是否都轉(zhuǎn)移至 “固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。 整理ppt50（2）購(gòu)入固定資產(chǎn)的審計(jì)。 A、從固定資產(chǎn)明細(xì)賬，追查至發(fā) 票、契約、合同或其他附件等原 始憑證，檢查它們的一致性、授 權(quán)審批和

22、金額計(jì)算的正確性。 B、對(duì)實(shí)際取得成本大大超過(guò)批準(zhǔn)金 額的業(yè)務(wù)，是否已進(jìn)行了分析， 并經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員的授權(quán)批準(zhǔn)。 整理ppt51（3）投資投入的固定資產(chǎn)的審計(jì) A、檢查其是否符合合同的規(guī)定。 B、固定資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)過(guò)評(píng)估 確 認(rèn)。 C、交接手續(xù)是否齊全。 整理ppt52 6、實(shí)地觀察增加的固定資產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以幫助審計(jì)人員更好的了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并有助于理解固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。 （1）觀察程序 （2）觀察范圍 （3）觀察結(jié)果的記錄 整理ppt53（1）觀察固定資產(chǎn)有兩種程序： A、以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，核對(duì) 固定資產(chǎn)實(shí)物。此程序能提供固 定資產(chǎn)存在的證據(jù)。 B

23、、以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，核對(duì)固 定資產(chǎn)明細(xì)賬。此程序能提供固 定資產(chǎn)完整性的證據(jù)。 整理ppt54（2）觀察范圍。觀察的重點(diǎn)是當(dāng)期增加 的固定資產(chǎn)，也可以擴(kuò)大到以前年 度增加的固定資產(chǎn)。（3）觀察結(jié)果的記錄。實(shí)際觀察固定資 產(chǎn)的結(jié)果，可以填入“固定資產(chǎn)抽查 表”。 整理ppt55固定資產(chǎn)抽查表 被審計(jì)單位名稱(chēng)簽名日期索引號(hào)編制人審計(jì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)抽查情況復(fù)核人頁(yè)次會(huì)計(jì)期間或截止日期 年 月 日項(xiàng)目數(shù)量賬面數(shù)額盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)量原值 已提折舊凈值數(shù)量原值 已提折舊凈值合計(jì)備注整理ppt56固定資產(chǎn)抽查表（續(xù)上表）編制說(shuō)明：1、 本表主要用作審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位有關(guān)人員年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)的記錄，也可用于審計(jì)人員的臨時(shí)抽查記錄。2、 本表中數(shù)據(jù)先由被審計(jì)單位提供，再由審計(jì)人員與實(shí)物和資產(chǎn)記錄核對(duì)，也可以由審計(jì)人員自行清點(diǎn)實(shí)物和查閱資產(chǎn)記錄，與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。實(shí)際采用的核對(duì)方法，應(yīng)當(dāng)在“備注”欄說(shuō)明。3、 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的誤差，應(yīng)當(dāng)在“備注”欄內(nèi)注明情況和處理方法。本表的抽查比例和方法，可在適當(dāng)?shù)墓ぷ鞯赘逯屑右哉f(shuō)明。 整理ppt57 7、審查資產(chǎn)的折舊 主要審查三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）審查折舊政策和方法。審查兩個(gè)方面： A、折舊政策和方法的運(yùn)用是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定； B、折舊方法在各期之間是否一致。（2）審查折舊的計(jì)算。主要審查： A、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值是否合規(guī)。 B、折舊的計(jì)算