第十三章-收入和利潤

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材整理ppt1 revenueChapter 1313 收入收入中中 Intermediate Accounting整理ppt2第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅目 錄整理ppt3一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有所有者權(quán)益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入整理ppt4 特征：特征：

2、1.1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入 2.2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 4.4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入益流入 （二）收入的分類（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。整理ppt5二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售

3、商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計

4、量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷整理ppt6 （二）銷售商品的一般會計處理（二）銷售商品的一般會計處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的確認(rèn)的5 5個條件時個條件時主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額整理ppt7 同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時或

5、在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品庫存商品原材料原材料主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等整理ppt8 如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5 5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品已經(jīng)發(fā)出的商品: :發(fā)出商品、委托代銷商品發(fā)出商品、委托代銷商品期末，期末，“

6、發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項目中項目中庫存商品庫存商品整理ppt9 （三三）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理 1.1.托收承付托收承付 銷貨方應(yīng)當(dāng)于銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確確認(rèn)收入。認(rèn)收入。整理ppt10 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 銷貨方應(yīng)當(dāng)于銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。同或協(xié)議

7、價款不公允的除外。 3.3.委托代銷委托代銷 分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。整理ppt11情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實際售價確認(rèn)銷售收入整理ppt12 支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。整理ppt13A A企業(yè)委托企業(yè)

8、委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，協(xié)議價為每件件，協(xié)議價為每件l00l00元，該商品成本為每件元，該商品成本為每件6060元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為l7%l7%。A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0 000l0 000元，增值元，增值稅稅1 7001 700元。元。B B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價發(fā)票上注明：售價12 00012 000元，增值稅為元，增值稅為2 0402 040元。元。假定按代銷協(xié)議，假定按代銷

9、協(xié)議，B B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給品退回給A A企業(yè)。企業(yè)。整理ppt14根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，A A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）A A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B B企業(yè)時企業(yè)時 （2 2）A A企業(yè)收到代銷清單時企業(yè)收到代銷清單時 （3 3）收到）收到B B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款11 70011 700元時元時借：委托代銷商品借：委托代銷商品6 0006 000貸：庫存商品貸：庫存商品6 0006 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) ll 700ll 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000l

10、0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6 0006 000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品6 0006 000借：銀行存款借：銀行存款ll 700ll 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè)ll 700ll 700 整理ppt15B B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）收到甲商品時）收到甲商品時（2 2）實際銷售時實際銷售時 （3 3）開出代銷清單并收到增值稅發(fā)票）開出代銷清單并收到增值稅發(fā)票（4 4）將款項付給將款項付給A A企業(yè)時企業(yè)時借：受托代銷商品借：受托代銷商品10 00010

11、000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款l0 000l0 000借：銀行存款借：銀行存款l4 040l4 040貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l2 000l2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 0402 040借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l0 000l0 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品10 00010 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款l0 000l0 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) A企業(yè)企業(yè)l1 700l1 700 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)

12、A企業(yè)企業(yè)l1 700l1 700貸：銀行存款貸：銀行存款ll 700ll 700整理ppt16根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，A A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）A A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B B企業(yè)時企業(yè)時 （2 2）A A企業(yè)收到代銷清單及貨款時企業(yè)收到代銷清單及貨款時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) ll 700ll 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6 0006 000貸：庫存商品貸：庫存商品6 0006 000

13、借：銀行存款借：銀行存款ll 700ll 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè)ll 700ll 700 若無論是否售出或虧損與若無論是否售出或虧損與A A企業(yè)都無關(guān)企業(yè)都無關(guān)整理ppt17B B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）收到甲商品時）收到甲商品時（2 2）實際銷售時實際銷售時（3 3）按合同協(xié)議價將款項付給按合同協(xié)議價將款項付給A A企業(yè)時企業(yè)時借：庫存商品借：庫存商品10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)Al1 700l1 700借：銀行存款借：銀行存款l4 040

14、l4 040貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l2 000l2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 0402 040借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l0 000l0 000貸：庫存商品貸：庫存商品10 00010 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù) A企業(yè)企業(yè)l1 700l1 700貸：銀行存款貸：銀行存款ll 700ll 700整理ppt18 甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)出，件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為每件成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對外銷元對外銷售，甲公司按售價

15、的售，甲公司按售價的10%10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售外實際銷售l00l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為價格為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l 700l 700元，款項已經(jīng)收到。元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。整理ppt19甲公司的賬

16、務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）發(fā)出商品時）發(fā)出商品時（2 2）收到代銷清單時收到代銷清單時（3 3）收到丙公司支付的貨款時）收到丙公司支付的貨款時借：委托代銷商品借：委托代銷商品12 00012 000貸：庫存商品貸：庫存商品l2 000l2 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000l0 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本6 0006 000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品6 0006 000借：銷售費用借：銷售費用1 0001 000貸：

17、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1 0001 000 借：銀行存款借：銀行存款l0 700l0 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 70010 700整理ppt20丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）收到商品時）收到商品時（2 2）對外銷售時）對外銷售時（3 3）收到增值稅專用發(fā)票時）收到增值稅專用發(fā)票時（4 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：受托代銷商品借：受托代銷商品20 00020 000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款20 00020 000借：銀行存款借：銀行存款ll 700ll 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款10 00010 000應(yīng)交稅費應(yīng)交

18、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 7001 700貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1 7001 700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款10 00010 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品10 00010 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款l0 700l0 700主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入l 000l 000整理ppt21 4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在能對退貨的可能性作出合理估計，

19、應(yīng)在發(fā)出發(fā)出商品商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入； 不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的品的退貨期滿時退貨期滿時確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。整理ppt22 5.5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。付款時才交貨的銷售方式。 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再

20、確認(rèn)收入，在此之前銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科科目或目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。科目。整理ppt23 6.6.以舊換新銷售以舊換新銷售 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。整理ppt24 8.8.售后回購售后回購 通常情況下，銷售方通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到，收到的款項的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間

21、回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入按期計提利息費用，計入財務(wù)費用財務(wù)費用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。的商品作為購買商品處理。整理ppt25 企業(yè)在發(fā)出商品后企業(yè)在發(fā)出商品后 計提利息費用時計提利息費用時銀行存款銀行存款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用財務(wù)費用其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款整理ppt26 按照

22、合同約定日后重新購回該項商品時按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額整理ppt27 20072007年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l 000 000l 000 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為l70 000l70 000元。該批商品成本為元。該批商品成本為800 000800 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司

23、應(yīng)于款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9 9月月3030日將所售商品購日將所售商品購回，回購價為回，回購價為1 100 0001 100 000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。其他因素。 例題例題整理ppt28甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）5 5月月1 1日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時借：銀行存款借：銀行存款l l70 000l l70 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000170 000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 0008

24、00 000 貸：庫存商品貸：庫存商品800 000800 000整理ppt29（2 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。每月計提利息費用為費用。每月計提利息費用為20 00020 000元（元（100 000100 0005 5）。）。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用20 00020 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款20 00020 000（3 3）9 9月月3030日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 1 100 000

25、000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l87 000l87 000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借借: :其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款 1 1 100100 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 187187 000000 貸貸: :銀行存款銀行存款 1 1 287287 000000 借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000 800 000整理ppt30三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則 應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞

26、務(wù)交易的結(jié)果是否能夠應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計量。可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計量。 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計 采用采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件： （1 1）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。 （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4 4

27、）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。整理ppt31完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法的具體應(yīng)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：算：本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計期間累本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計期

28、間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度以前會計期本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本整理ppt32 “完工進(jìn)度”可選用以下方法確定： 1已完工作的測量測量法 2已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 勞務(wù)比例法 3已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 成本比例法整理ppt33 甲公司于甲公司于20072007年年4 4月月1 1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2 2年，咨詢費為年，咨詢費為300 000300

29、 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180 000180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財務(wù)報表，假定甲公司按時間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所示。示。各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元各年度發(fā)生的

30、勞務(wù)成本單位：元年度年度 2007 2007 2008 2008 2009 2009 合計合計 發(fā)生的成本發(fā)生的成本 70 000 70 000 90 000 90 000 20 000 180 000 20 000 180 000 例題例題整理ppt34預(yù)收勞務(wù)款項時預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款借：銀行存款l00 000l00 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款100 000100 000確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度提供勞務(wù)的完工進(jìn)度9 9242437.5%37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)提供勞務(wù)收入300 000300 00037.5%37.5

31、%0 0112 500112 500（元）（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 000180 00037.5%37.5%0 067 50067 500（元）（元）借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款112 500112 500貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入ll2 500ll2 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本67 50067 500貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本67 50067 500甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20072007年度的會計處理年度的會計處理 實際發(fā)生勞務(wù)成本時實際發(fā)生勞務(wù)成本時: :借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本70 00070 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

32、職工薪酬70 00070 000整理ppt35（2 2）20082008年度的會計處理年度的會計處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本90 00090 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬90 00090 000預(yù)收勞務(wù)款項時預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款借：銀行存款l00 000l00 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款100 000100 000確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度提供勞務(wù)的完工進(jìn)度2121242487.5%87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)提供勞務(wù)收入300 000300 00087.5%87.5%ll2 50

33、0ll2 500150 000150 000（元）元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 000180 00087.5%87.5%67 50067 50090 00090 000（元）（元）借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款150 000150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入l50 000l50 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本90 00090 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本90 00090 000整理ppt36（3 3）20092009年度的會計處理年度的會計處理實際發(fā)生勞務(wù)成本時實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本20 00020 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬20

34、00020 000預(yù)收勞務(wù)款項時預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款借：銀行存款l00 000l00 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款100 000100 000確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款37 50037 500貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入37 50037 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本22 50022 500貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本22 50022 500整理ppt37 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已

35、經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進(jìn)行對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進(jìn)行會計處理：會計處理：整理ppt38 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計處理：應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計處理： （1 1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量能夠單獨計量 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 （2 2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量 應(yīng)當(dāng)全

36、部作為應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品銷售商品進(jìn)行會計處理進(jìn)行會計處理整理ppt39 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。式以及收費方式各具特點。 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：定的時點確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P352352整理ppt40四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

37、的內(nèi)容 企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.2.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量整理ppt41 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量（三）讓渡資產(chǎn)使用

38、權(quán)收入的計量 1.1.利息收入利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。 無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息收入。收入。 2.2.使用費收入使用費收入 使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。是多種多樣的。整理ppt42五、建造合同收入的確認(rèn)與計量五、建造合同

39、收入的確認(rèn)與計量 （一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型 1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：特征： （1 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。 （2 2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會

40、計年度，有的長達(dá)數(shù)年。個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。 （3 3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。 （4 4）建造合同一般為不可撤銷合同。）建造合同一般為不可撤銷合同。整理ppt43 2.2.建造合同的類型建造合同的類型 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。 固定造價合同固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。價確定工程價款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費的成

41、本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。用確定工程價款的建造合同。整理ppt44 （二）建造合同的分立與合并（二）建造合同的分立與合并 在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。 1.1.合同分立合同分立 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同： （1 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃

42、； （2 2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。整理ppt45 2.2.合同合并合同合并 同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同： （1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂； （2 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；項綜合利潤率工程的組成部分； （3

43、3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。 3.3.追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同： （1 1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異； （2 2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。價款。整理ppt46 （三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容 1.1.合同收入合同收入 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）合

44、同變更、索賠、獎勵等形成的收入）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 2.2.合同成本合同成本 （1 1）直接費用）直接費用 （2 2）間接費用）間接費用整理ppt47 （四）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量（四）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量 1.1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。 固定造價合同固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：滿足下列條件： （1 1）合同總收入能夠可靠地計量。）合同總收入能夠可靠地計量。 （2 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很

45、可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （3 3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。地計量。 （4 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。能夠可靠地確定。整理ppt48 成本加成合同成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：足下列條件： （1 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2 2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。計量。

46、 合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進(jìn)度等方法確定。計總工作量的比例、實際測定的完工進(jìn)度等方法確定。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用公式表示如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用公式表示如下：整理ppt49工程施工工程施工合同成本合同成本 合同毛利合同毛利尚未完工的建造尚未完工的建造合同成本和合同合同成本和合同毛利毛利工程結(jié)算工程結(jié)算尚未完工建造合同尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額已辦理結(jié)算的累計金額 向業(yè)主辦理結(jié)算

47、向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額的累計金額應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等完工后對沖完工后對沖主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)收入確認(rèn) 費用抵減科目抵減科目整理ppt50“工程施工工程施工”科目余額減科目余額減“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目余額后的金額，科目余額后的金額，反映已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。反映已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額?！按尕洿尕洝表椖恐性鲈O(shè)的項目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款已完工尚未結(jié)算款”項目列示。項目列示。“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目余額減科目余額減“工程施工工程施工”科目余額后的金額科目余額后的金額反映未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。反

48、映未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項目中增設(shè)的項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。項目列示。 整理ppt51一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述 （一）會計利潤、應(yīng)稅利潤（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤 會計利潤會計利潤 應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié) 所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”整理ppt52 （二）所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅（二）所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅 所得稅費用所得稅費用 當(dāng)期所得稅

49、當(dāng)期所得稅 遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架整理ppt53 確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架 借：所得稅借：所得稅 借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金所得稅費用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益）整理ppt54 （三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)（三）暫時性差

50、異、計稅基礎(chǔ) 暫時性差異暫時性差異 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額整理ppt55二、計稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋二、計稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 概念概念： 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為100 000100 0

51、00元，已提折舊元，已提折舊40 00040 000元（已在當(dāng)年和以前元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為為60 00060 000元。元。一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為60 00060 000元，期末計提減值準(zhǔn)備元，期末計提減值準(zhǔn)備10 00010 000元。剩余成本元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及

52、處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60 00060 000元。元。例整理ppt57 （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 概念概念： 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動負(fù)債包括賬面金額為流動負(fù)債包括賬面金額為10 00010 000元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將

53、以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。 （如（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負(fù)債）與保修費用相關(guān)的預(yù)計負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時：確認(rèn)負(fù)債時：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用10 00010 000 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 10 00010 000償還負(fù)債時：償還負(fù)債時：借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債10 00010 000 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 10 00010 000例1計稅基礎(chǔ)=賬面價值10 000-未來期間可抵扣金額10 000流動負(fù)債包括賬面金額為流動負(fù)債包括賬面金額為10 00010 000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收

54、入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計稅基礎(chǔ)是零。入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時：預(yù)收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款10 00010 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 00010 000銷售商品時：銷售商品時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款10 00010 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10 00010 000例2計稅基礎(chǔ)=賬面價值10 000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10 000整理ppt60三、暫時性差異的進(jìn)一步解釋三、暫時性差異的進(jìn)一步解釋 （一）暫時性差異的分類（一）暫時性差異的分類 暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類整理ppt6

55、1 （二）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表項目:本期會利與稅利之差著眼于資負(fù)表項目：期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為100100萬元，會計上按直線法在萬元，會計上按直線法在5 5年里計提折舊，稅法年里計提折舊，稅法允許計稅時按允許計稅時按2 2年抵扣折舊費。年抵扣折舊費。用時間性差異解釋用時間性差異解釋

56、各期會利與稅利之差：各期會利與稅利之差：第一年第一年 20-50=-3020-50=-30第二年第二年 20-50=-3020-50=-30第三年第三年 20-0 = 2020-0 = 20第四年第四年 20-0 = 2020-0 = 20第五年第五年 20-0 = 2020-0 = 20合計合計 0 0 例1用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差：各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差：第一年末第一年末 80-50=30 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20 20

57、-0 =20第五年末第五年末 0-0 =0 0-0 =0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設(shè)備成本為一臺設(shè)備成本為8080萬元，評估價值為萬元，評估價值為100100萬元，假定會計上按評估萬元，假定會計上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在價值調(diào)賬并采用直線法在5 5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。稅。從每一期的折舊費差異異：從每一期的折舊費差異異：第一年第一年 20-16=4 20-16=4第二年第二年 20-16=4 20-16=4第三年第三年 20-16=4 20-16=4第四年第四年 20-16=4 20-16=4第五年

58、第五年 20-16=4 20-16=4合計合計 16 16 例2用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋每一期末的暫時性差異：每一期末的暫時性差異：第一年末第一年末 80-64=16 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12 60-48=12第三年末第三年末 40-32=8 40-32=8第四年末第四年末 20-16=4 20-16=4第五年末第五年末 0-0=0 0-0=0 差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。整理ppt64 結(jié)論結(jié)論： 時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。定都是時間性差異。 時間

59、性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項目的發(fā)時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)項將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)項目期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存目期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。在是暫時的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。整理ppt65 （三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響整理ppt66 應(yīng)納稅暫時

60、性差異應(yīng)納稅暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利 潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。整理ppt67 （四）暫時性差異的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響如果會計準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)整理ppt68 遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)： 根據(jù)以下項計