第五章新會(huì)計(jì)賬戶分類

1、.1新編會(huì)計(jì)學(xué)原理電子教案第五章.2第五章第五章 會(huì)計(jì)賬戶分類會(huì)計(jì)賬戶分類 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 基本賬戶基本賬戶 第三節(jié)第三節(jié) 調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶 第四節(jié)第四節(jié) 業(yè)務(wù)賬戶業(yè)務(wù)賬戶.3本章重點(diǎn)應(yīng)掌握：本章重點(diǎn)應(yīng)掌握： （1 1）賬戶分類的意義）賬戶分類的意義 （2 2）賬戶分類的標(biāo)志）賬戶分類的標(biāo)志 （3 3）賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類）賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 （4 4）賬戶按其用途結(jié)構(gòu)的分類）賬戶按其用途結(jié)構(gòu)的分類 注意重點(diǎn)！注意重點(diǎn)！.4第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、會(huì)計(jì)賬戶分類的目的 在前面兩章研究個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法和個(gè)在前面兩章研究個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法和個(gè)別賬戶內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用

2、途的基礎(chǔ)上，從具體到別賬戶內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途的基礎(chǔ)上，從具體到一般研究同類賬戶的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途，是對(duì)一般研究同類賬戶的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和用途，是對(duì)賬戶和復(fù)式記賬的進(jìn)一步深化。賬戶和復(fù)式記賬的進(jìn)一步深化。 掌握各類賬戶在核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，以掌握各類賬戶在核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，以正確運(yùn)用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供的數(shù)據(jù)資料。正確運(yùn)用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供的數(shù)據(jù)資料。 其目的：其目的：在于了解賬戶的共性和個(gè)性，探討在于了解賬戶的共性和個(gè)性，探討賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別，以及各個(gè)賬戶在賬戶賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別，以及各個(gè)賬戶在賬戶體系中的地位和作用。研究賬戶的分類，認(rèn)識(shí)體系中的地位和作用。研究賬戶的分類，認(rèn)識(shí)設(shè)置

3、和運(yùn)用賬戶的規(guī)律性。設(shè)置和運(yùn)用賬戶的規(guī)律性。.5二、會(huì)計(jì)賬戶分類的標(biāo)志 賬戶可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)，從不同角度進(jìn)行賬戶可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)，從不同角度進(jìn)行分類，但主要的分類是按分類，但主要的分類是按賬戶的賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和按和按賬戶的賬戶的用途和結(jié)構(gòu)用途和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面進(jìn)行分類。兩個(gè)方面進(jìn)行分類。 其中，賬戶按其中，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是賬戶分類的是賬戶分類的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 因此，因此，賬戶分類的標(biāo)志：賬戶分類的標(biāo)志： 按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 按其用途和結(jié)構(gòu)分類按其用途和結(jié)構(gòu)分類 .6（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 即按賬戶所核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)即按賬戶所核算

4、和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類。容進(jìn)行分類。 它是賬戶基本分類，也是賬戶按用途和結(jié)構(gòu)它是賬戶基本分類，也是賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的基礎(chǔ)。分類的基礎(chǔ)。 賬戶以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)志進(jìn)行分類賬戶以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)志進(jìn)行分類 簡(jiǎn)要說(shuō)明：簡(jiǎn)要說(shuō)明： 收入類和費(fèi)用類賬戶的目的是歸集一定期間收入類和費(fèi)用類賬戶的目的是歸集一定期間內(nèi)發(fā)生的收入和費(fèi)用，最終，其發(fā)生額都將結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)發(fā)生的收入和費(fèi)用，最終，其發(fā)生額都將結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，以此計(jì)算確定一定時(shí)期的賬戶，以此計(jì)算確定一定時(shí)期的損益。因此，習(xí)慣上將損益。因此，習(xí)慣上將收入類收入類賬戶和賬戶和費(fèi)用類費(fèi)用類賬戶賬戶合并為損益類合并為損益類賬戶。賬戶。.7 其

5、內(nèi)容如下：其內(nèi)容如下： （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類.8.9具體賬戶詳見下表具體賬戶詳見下表 ：賬戶 資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶損益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶流動(dòng)資產(chǎn)賬戶 固定資產(chǎn)賬戶 長(zhǎng)期投資賬戶 流動(dòng)負(fù)債賬戶 無(wú)形及遞延資產(chǎn)賬戶長(zhǎng)期負(fù)債賬戶 賬戶按經(jīng)濟(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：內(nèi)容分類：請(qǐng)點(diǎn)擊文字鏈接展開圖表.10 具體賬戶詳見下面介紹：具體賬戶詳見下面介紹： 1、資產(chǎn)類賬戶、資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)過(guò)去的資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源增減變化情況給企業(yè)

6、帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源增減變化情況的賬戶。按其流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)賬的賬戶。按其流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)賬戶和非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶。戶和非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶。 （1）、反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，）、反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如如“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“材料材料”、“庫(kù)存商庫(kù)存商品品”、“低值易耗品低值易耗品”、“包裝物包裝物”、“待攤待攤費(fèi)用費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 （2）、反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶）、反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如，如“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待

7、處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程在建工程”、“無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 .11 2、負(fù)債類賬戶、負(fù)債類賬戶 負(fù)債類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)過(guò)去的負(fù)債類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出交易、事項(xiàng)形成的，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)增減變化情況的賬戶。按照負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)增減變化情況的賬戶。按照負(fù)債的流動(dòng)性，負(fù)債類賬戶可以分為流動(dòng)負(fù)債賬的流動(dòng)性，負(fù)債類賬戶可以分為流動(dòng)負(fù)債賬戶與長(zhǎng)期負(fù)債賬戶。戶與長(zhǎng)期負(fù)債賬戶。 （1）反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，）反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，如如“短期借短期借款款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)預(yù)收賬款收賬款”、“應(yīng)付工資

8、應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)其他應(yīng)交款交款”、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 （2）反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶）反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶，如：，如：“長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款款”、“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。賬戶。 .12 3、所有者權(quán)益類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督所所有者權(quán)益賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督所有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)利益增減變化情況有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)利益增減變化情況的賬戶。按照所有者權(quán)益形成的情況，這的賬戶。按照所有者權(quán)益形成的情況，這類賬戶又可分為反映所有者投資形成的權(quán)類賬戶又可分為反映所

9、有者投資形成的權(quán)益賬戶與反映留存收益形成的權(quán)益賬戶兩益賬戶與反映留存收益形成的權(quán)益賬戶兩類。類。 （1）、反映所有者投資形成的權(quán)益賬）、反映所有者投資形成的權(quán)益賬戶，戶，如：如：“實(shí)收資本實(shí)收資本 ( 或股本或股本 ) ”和和“資本公積資本公積”賬戶。賬戶。 （2）、反映留存收益形成的權(quán)益賬戶）、反映留存收益形成的權(quán)益賬戶，如如“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”、“未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”、“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。 .13 4、成本類賬戶、成本類賬戶 成本類賬戶是用來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶。成本類賬戶是用來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶。制造企業(yè)，按照整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的階段劃分，用來(lái)

10、制造企業(yè)，按照整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的階段劃分，用來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶可以分為以下兩類：歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶可以分為以下兩類： （1） 、反映供應(yīng)過(guò)程、歸集材料購(gòu)入價(jià)、采購(gòu)、反映供應(yīng)過(guò)程、歸集材料購(gòu)入價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用、計(jì)算采購(gòu)成本的賬戶，費(fèi)用、計(jì)算采購(gòu)成本的賬戶，如如“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”賬賬戶戶 （2 ）、反映生產(chǎn)過(guò)程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)）、反映生產(chǎn)過(guò)程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，用、計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如：如：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶。賬戶。 成本類賬戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如成本類賬戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”賬戶、賬戶

11、、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶等，由于賬戶等，由于其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。理解為資產(chǎn)類賬戶。 .14 5、損益類賬戶、損益類賬戶 損益類賬戶是反映與損益的計(jì)算確定直接相損益類賬戶是反映與損益的計(jì)算確定直接相關(guān)的賬戶，即主要反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。關(guān)的賬戶，即主要反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。該類賬戶按其與損益組成內(nèi)容之關(guān)系，可具體該類賬戶按其與損益組成內(nèi)容之關(guān)系，可具體分為反映損益收入類賬戶和反映損益支出類賬分為反映損益收入類賬戶和反映損益支出類賬戶。戶。 （1）、反映損益收入類賬戶，）、反映損益收入類賬戶，如如“主營(yíng)業(yè)務(wù)

12、收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“ 投資收益投資收益”等賬戶。等賬戶。 （2）、反映損益支出類賬戶）、反映損益支出類賬戶，如，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加加”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他其他業(yè)務(wù)支出業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅所得稅”等等賬戶。賬戶。 .15 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，是一切賬賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，是一切賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶歸屬的類別并不是戶分類的基礎(chǔ)。賬戶歸屬的類別并不是唯一的。唯一的。 成本類成本類賬戶從某種意

13、義上來(lái)說(shuō)，也是賬戶從某種意義上來(lái)說(shuō)，也是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶。賬戶。 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶的歸類應(yīng)視賬戶的余額的歸類應(yīng)視賬戶的余額方向確定。方向確定。 .16（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類： 在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，再將用途和在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，再將用途和結(jié)構(gòu)相同的賬戶進(jìn)行分類。結(jié)構(gòu)相同的賬戶進(jìn)行分類。 賬戶按賬戶按用途和結(jié)構(gòu)用途和結(jié)構(gòu)分類是對(duì)按分類是對(duì)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分類的的補(bǔ)充補(bǔ)充。 賬戶的用途賬戶的用途是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，通過(guò)賬戶的記錄提供哪些核算指標(biāo)。通過(guò)賬戶的記錄提供哪些核算指標(biāo)。 即是指賬戶記錄所提供的核

14、算資料的內(nèi)容。即是指賬戶記錄所提供的核算資料的內(nèi)容。 賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶的借方和貸方登記是指在賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。 其分類的內(nèi)容主要是其分類的內(nèi)容主要是三大類，九小類。三大類，九小類。 見教材見教材P172P172 .17具體賬戶詳見下表具體賬戶詳見下表P170P170圖圖5-25-2 ：賬戶按用途賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類：和結(jié)構(gòu)分類：賬戶 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶 費(fèi)用成本賬戶收入成果賬戶業(yè)務(wù)賬戶基本賬戶 調(diào)整賬戶 存盤賬戶 結(jié)算賬戶 跨期攤配賬戶 資本賬戶 集合分配賬戶制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶本年利潤(rùn)集合配比賬

15、戶 成本結(jié)算賬戶 .18.19.20第二節(jié)第二節(jié) 基本賬戶基本賬戶 基本賬戶的特點(diǎn)是所反映的企業(yè)資產(chǎn)、基本賬戶的特點(diǎn)是所反映的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的內(nèi)容均為經(jīng)負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的內(nèi)容均為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。 一、盤存賬戶一、盤存賬戶 （一）、概念：（一）、概念：盤存賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)盤存賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督貨幣資金和各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)及督貨幣資金和各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)及實(shí)存額的賬戶。實(shí)存額的賬戶。 （二）、結(jié)構(gòu)：（二）、結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，借方記增加，貸方記減少，余額在貸方表示實(shí)有數(shù)，期末列入資產(chǎn)負(fù)余額在貸方表示實(shí)有數(shù)，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方債

16、表的資產(chǎn)方.21 （三）、特點(diǎn)（三）、特點(diǎn) ： 1. 所有的所有的盤存類賬戶盤存類賬戶都是都是資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶。 2.均為企業(yè)的有形財(cái)物，可以進(jìn)行盤點(diǎn)均為企業(yè)的有形財(cái)物，可以進(jìn)行盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)。的財(cái)產(chǎn)。 3.除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存帳戶除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存帳戶的明細(xì)分類帳，均應(yīng)提供實(shí)物或貨幣資的明細(xì)分類帳，均應(yīng)提供實(shí)物或貨幣資金兩種指標(biāo)。金兩種指標(biāo)。 4.期末余額在借方，一般不會(huì)出現(xiàn)貸方期末余額在借方，一般不會(huì)出現(xiàn)貸方余額。余額。 例如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)例如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。 .22 其帳戶的結(jié)構(gòu)如圖所示：其帳戶的

17、結(jié)構(gòu)如圖所示： 借方借方 盤存帳戶盤存帳戶 貸方貸方期初余額期初余額： 期初財(cái)產(chǎn)物資或期初財(cái)產(chǎn)物資或 貨幣資金結(jié)存數(shù)貨幣資金結(jié)存數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額： 本期財(cái)產(chǎn)物資或本期財(cái)產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金增加數(shù)增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額： 本期財(cái)產(chǎn)物資或本期財(cái)產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金減少數(shù)減少數(shù)期末余額期末余額： 期末財(cái)產(chǎn)物資或期末財(cái)產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù).23 基本帳戶的內(nèi)容舉例：基本帳戶的內(nèi)容舉例： 現(xiàn)以現(xiàn)以“材料材料”帳戶為例，說(shuō)明這類帳戶為例，說(shuō)明這類帳戶的用途與結(jié)構(gòu)。帳戶的用途與結(jié)構(gòu)。 （1）材料）材料6000元驗(yàn)收入庫(kù)。元驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）生產(chǎn)領(lǐng)用材料）生產(chǎn)領(lǐng)用材料7

18、000元。元。.24 借借 材料材料 貸貸 借借 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 貸貸 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 業(yè)務(wù)說(shuō)明：業(yè)務(wù)說(shuō)明： 倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收材料倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收材料6000元；元； 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料7000元用于生產(chǎn)元用于生產(chǎn)期初期初余額余額40006000 70003000本期本期發(fā)生發(fā)生額：額：6000 7000.25 二、結(jié)算類賬戶二、結(jié)算類賬戶 （一）、概念及其分類。（一）、概念及其分類。 結(jié)算類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他結(jié)算類賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。單位或個(gè)人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按其性質(zhì)可分為：按其性質(zhì)可分為：資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)

19、債結(jié)算賬資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶戶、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶三類。三類。 1、資產(chǎn)結(jié)算賬戶、資產(chǎn)結(jié)算賬戶 （1）概念：）概念：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。 主要包括有：主要包括有：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“ 預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。 （2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方記增加，貸方記減少，余額在借方。借方。 （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：以債權(quán)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬以債權(quán)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬 ；只進(jìn)；只進(jìn)行金額核算并提供金額指標(biāo)行金額

20、核算并提供金額指標(biāo) 。 .26 、負(fù)債結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶 （1）概念：）概念：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。單位或個(gè)人之間的債權(quán)結(jié)算情況的賬戶。主要包括有主要包括有：“短期借款短期借款”、“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等賬戶。等賬戶。 （2）結(jié)構(gòu)：）結(jié)構(gòu)：貸方記增加，借方記減少，貸方記增加，借方記減少，余額在貸方余額在貸方 （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：以債務(wù)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬以債務(wù)人的名稱設(shè)置明細(xì)賬 ；只進(jìn)行金額核算并提供金額指標(biāo)只進(jìn)行金額核算并提供金額指標(biāo) .27 、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶

21、、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶 （1）概念：）概念：用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 （2）該類賬戶形成的原因：）該類賬戶形成的原因： 企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常常與某些企業(yè)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常常與某些企業(yè)發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)，在與同一個(gè)單位發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)，在與同一個(gè)單位發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，企業(yè)有時(shí)充當(dāng)債權(quán)人的角色，有時(shí)的過(guò)程中，企業(yè)有時(shí)充當(dāng)債權(quán)人的角色，有時(shí)又充當(dāng)債務(wù)人的角色。又充當(dāng)債務(wù)人的角色。 于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)的往來(lái)結(jié)算情況，就有必要發(fā)

22、生的債權(quán)、債務(wù)的往來(lái)結(jié)算情況，就有必要設(shè)置和運(yùn)用既屬債權(quán)結(jié)算、又屬債務(wù)結(jié)算的往設(shè)置和運(yùn)用既屬債權(quán)結(jié)算、又屬債務(wù)結(jié)算的往來(lái)賬戶，即雙重性賬戶。來(lái)賬戶，即雙重性賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債賬戶有：資產(chǎn)負(fù)債賬戶有：清算資金往來(lái)、其他往清算資金往來(lái)、其他往來(lái)來(lái)等賬戶。等賬戶。.28三、跨期攤配賬戶三、跨期攤配賬戶 是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則用以核算幾個(gè)成是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則用以核算幾個(gè)成本計(jì)算期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算期進(jìn)本計(jì)算期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算期進(jìn)行攤配的賬戶。行攤配的賬戶。 其特點(diǎn)：其特點(diǎn)：是一次支付，分期攤配。是一次支付，分期攤配。 例如：例如：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶。賬戶。 跨期攤配賬戶的

23、內(nèi)容結(jié)構(gòu)表跨期攤配賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)表以以 “長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期待攤費(fèi)用” 帳戶為例。帳戶為例。P176 P176 表表5-55-5.29四、資本賬戶四、資本賬戶 其特點(diǎn)是反映的內(nèi)容是企業(yè)所有者權(quán)益其特點(diǎn)是反映的內(nèi)容是企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，其結(jié)構(gòu)是貸方登記各項(xiàng)所的增減變動(dòng)情況，其結(jié)構(gòu)是貸方登記各項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)目的增加數(shù)，借方登記各項(xiàng)所有有者權(quán)益項(xiàng)目的增加數(shù)，借方登記各項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)目的減少數(shù)，貸方余額表示各項(xiàng)所者權(quán)益項(xiàng)目的減少數(shù)，貸方余額表示各項(xiàng)所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)存數(shù)，例如實(shí)收資本、資有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)存數(shù)，例如實(shí)收資本、資本公積、利潤(rùn)分配等賬戶。本公積、利潤(rùn)分配等賬戶。 資本賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)資

24、本賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)例例“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬賬戶。戶。.30第三節(jié)第三節(jié) 調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶 1.概念：概念：調(diào)整賬戶是用來(lái)調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，調(diào)整賬戶是用來(lái)調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。即以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。即調(diào)整賬戶是為表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際金額而開設(shè)調(diào)整賬戶是為表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際金額而開設(shè)的賬戶。的賬戶。 2.設(shè)置的原因：設(shè)置的原因：某一會(huì)計(jì)要素，需設(shè)置兩個(gè)賬戶，某一會(huì)計(jì)要素，需設(shè)置兩個(gè)賬戶，用兩種數(shù)字從兩個(gè)不同的方面進(jìn)行記錄。其中一用兩種數(shù)字從兩個(gè)不同的方面進(jìn)行記錄。其中一個(gè)賬戶反映原始數(shù)字，而用另一個(gè)賬戶反映對(duì)原個(gè)賬戶反映原始數(shù)字，而

25、用另一個(gè)賬戶反映對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，則可求得被調(diào)整后的實(shí)際余額?；蛳鄿p，則可求得被調(diào)整后的實(shí)際余額。 3.3.其特點(diǎn)：其特點(diǎn)：是要同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來(lái)使用，兩是要同被調(diào)整賬戶結(jié)合起來(lái)使用，兩者形成一對(duì)賬戶。者形成一對(duì)賬戶。 4.分類：分類：按其調(diào)整方式不同分為備抵賬戶、附加按其調(diào)整方式不同分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類賬戶和備抵附加賬戶三類.31 一、備抵調(diào)整賬戶一、備抵調(diào)整賬戶 1.概念概念：抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來(lái)抵：抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)減被調(diào)整賬戶余額，以求

26、得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。際余額的賬戶。 2.調(diào)整方式調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額 - - 備抵賬備抵賬戶余額戶余額 = = 被調(diào)整賬戶實(shí)際余額。被調(diào)整賬戶實(shí)際余額。 3.特點(diǎn)：特點(diǎn)：備抵賬戶與其被調(diào)整賬戶存在著備抵賬戶與其被調(diào)整賬戶存在著反方向關(guān)系反方向關(guān)系。 即當(dāng)被調(diào)整賬戶的余額為借方（或即當(dāng)被調(diào)整賬戶的余額為借方（或貸方）時(shí)，則備抵賬戶的余額為貸方（或貸方）時(shí)，則備抵賬戶的余額為貸方（或借方）。借方）。 .32 由于由于備抵賬戶備抵賬戶是用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬是用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬戶（即被調(diào)整賬戶）余額，戶（即被調(diào)整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)以求得該資產(chǎn)賬戶實(shí)際余額的賬戶。賬戶實(shí)際余

27、額的賬戶。 如如：“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶是賬戶是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶賬戶的備抵調(diào)整賬戶 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶帳戶“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”帳戶帳戶= =固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”帳戶的帳戶的借方借方余額余額 的的貸方貸方余額余額 帳面帳面（凈值）（凈值） 見下面舉例：見下面舉例： .33.34 此外，此外， “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”帳戶是帳戶是“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶的資產(chǎn)抵減帳戶。即，帳戶的資產(chǎn)抵減帳戶。即， “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶帳戶“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”帳戶帳戶=應(yīng)收應(yīng)收帳款的帳款的 借方余額借方余額 的貸方余額的貸方余額 的實(shí)的實(shí)有數(shù)有數(shù) .35二、附加賬戶：二、附加賬戶： 1、

28、概念：、概念：附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來(lái)增加被附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。賬戶。 即是用來(lái)附加基本賬戶所反映的資產(chǎn)或負(fù)債的即是用來(lái)附加基本賬戶所反映的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)額，以確定其實(shí)有數(shù)的賬戶數(shù)額，以確定其實(shí)有數(shù)的賬戶 2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：是調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的期末余額方是調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的期末余額方向是一致的。向是一致的。 也就是說(shuō)，附加帳戶與被調(diào)整帳戶的性質(zhì)、也就是說(shuō)，附加帳戶與被調(diào)整帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)相同，帳戶的余額方向相同。如果被調(diào)整帳結(jié)構(gòu)相同，帳戶的余額方向相同。如果被調(diào)整帳戶的余額在（或

29、貸方），則附加帳戶的余額也一戶的余額在（或貸方），則附加帳戶的余額也一定在借方（或貸方）。定在借方（或貸方）。 在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，附加賬戶的運(yùn)用較少。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，附加賬戶的運(yùn)用較少。 .36 3、調(diào)整方式：、調(diào)整方式： 其調(diào)整方法如下：其調(diào)整方法如下： 被調(diào)整賬戶實(shí)際余額被調(diào)整賬戶實(shí)際余額 被調(diào)整賬戶余額附加賬戶余額被調(diào)整賬戶余額附加賬戶余額 .37 又如：又如： “應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià)”賬賬戶是戶是“應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值”賬戶賬戶的的附加帳戶附加帳戶。 例：例： 某企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，面值某企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，面值100000100000元，溢價(jià)元，溢價(jià)10

30、00010000元，款項(xiàng)存入銀元，款項(xiàng)存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 1000010000 應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券債券面值 100000100000 應(yīng)付債券的帳面價(jià)值為應(yīng)付債券的帳面價(jià)值為110000110000元。元。 如果是折價(jià)發(fā)行？如果是折價(jià)發(fā)行？.38附加賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)附加賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu) 例例“應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià)”與與“應(yīng)付應(yīng)付債券債券債券面值債券面值”賬戶。賬戶。.39 還有，還有，“采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用”帳戶就是帳戶就是“原材料原材料”帳戶的附加帳戶帳戶的附加帳戶 “原材料原材料”帳戶帳戶

31、+ + “材料采購(gòu)材料采購(gòu)”帳戶帳戶 = =庫(kù)庫(kù)存材料的借方余額存材料的借方余額 借方余額借方余額 實(shí)際實(shí)際成本成本.40 （三）抵減附加賬戶：（三）抵減附加賬戶： 概念：概念：抵減附加賬戶是指既用來(lái)抵減，抵減附加賬戶是指既用來(lái)抵減，又同時(shí)用來(lái)附加被調(diào)整賬戶的余額，以求又同時(shí)用來(lái)附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。 是同時(shí)具備抵減和附加兩種調(diào)整作用的是同時(shí)具備抵減和附加兩種調(diào)整作用的賬戶。賬戶。 其特點(diǎn)：這類帳戶同時(shí)兼有抵減和附加其特點(diǎn)：這類帳戶同時(shí)兼有抵減和附加帳戶的功能，但不能同時(shí)起作用。帳戶的功能，但不能同時(shí)起作用。 它兼有備抵賬戶與附加賬戶

32、的雙重功能。它兼有備抵賬戶與附加賬戶的雙重功能。備抵附加賬戶究竟執(zhí)行哪一種功能，取決備抵附加賬戶究竟執(zhí)行哪一種功能，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額是在于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額是在同一方向還是反方向。同一方向還是反方向。.41 其作用的發(fā)揮取決于該帳戶的余額是否其作用的發(fā)揮取決于該帳戶的余額是否與被調(diào)整帳戶余額的方向是否一致。與被調(diào)整帳戶余額的方向是否一致。 當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同時(shí)，當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同時(shí)，起附加調(diào)整之作用，其調(diào)整方式與附加帳戶起附加調(diào)整之作用，其調(diào)整方式與附加帳戶相同。而當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相相同。而當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反

33、時(shí)，起備抵調(diào)整之作用，其調(diào)整方式與抵反時(shí)，起備抵調(diào)整之作用，其調(diào)整方式與抵減帳戶相同。減帳戶相同。 如：當(dāng)如：當(dāng)“原材料原材料” 帳戶按計(jì)劃成本核算帳戶按計(jì)劃成本核算時(shí)，就需設(shè)置時(shí)，就需設(shè)置“材料成本差異材料成本差異” 這個(gè)抵減這個(gè)抵減附加帳戶，以計(jì)算確定材料的實(shí)際成本。附加帳戶，以計(jì)算確定材料的實(shí)際成本。 .42備抵附加賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)備抵附加賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)例例“原材料原材料”與與“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 .43 又如：見教材P180 表5-9、5-10舉例.44.45第四節(jié)第四節(jié) 業(yè)務(wù)賬戶業(yè)務(wù)賬戶 業(yè)務(wù)賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過(guò)程中業(yè)業(yè)務(wù)賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過(guò)程中業(yè)務(wù)活動(dòng)

34、內(nèi)容的賬戶，其特點(diǎn)是需要通過(guò)計(jì)算、務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的賬戶，其特點(diǎn)是需要通過(guò)計(jì)算、分配，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)的賬戶，可分分配，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)的賬戶，可分為集合分配、成本計(jì)算、配比和財(cái)務(wù)成果四類。為集合分配、成本計(jì)算、配比和財(cái)務(wù)成果四類。 一、集合分配賬戶一、集合分配賬戶 1. 用途：用途： 是反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)某種是反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)某種費(fèi)用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶，費(fèi)用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶， 2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：是應(yīng)歸集的費(fèi)用發(fā)生數(shù)在借方，是應(yīng)歸集的費(fèi)用發(fā)生數(shù)在借方，應(yīng)由有關(guān)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額在貸方，應(yīng)由有關(guān)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額在貸方， 3.特點(diǎn)特點(diǎn)：是期末一般無(wú)余額，如：是期末一般

35、無(wú)余額，如“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“物資采購(gòu)物資采購(gòu)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。 集合分配賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)集合分配賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)例例“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶（第三章例）。賬戶（第三章例）。.46 二、成本計(jì)算賬戶二、成本計(jì)算賬戶 1.1.用途：用途：是計(jì)算企業(yè)某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是計(jì)算企業(yè)某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部費(fèi)用和實(shí)際成本的賬戶，中的全部費(fèi)用和實(shí)際成本的賬戶， 2.2.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：是借方登記某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是借方登記某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，貸方登記已轉(zhuǎn)出有關(guān)核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，貸方登記已轉(zhuǎn)出有關(guān)核算對(duì)象的實(shí)際成本，借方余額表示尚未結(jié)束該過(guò)程的的實(shí)際成本，借方余額表示尚未結(jié)束該過(guò)程的有關(guān)核算對(duì)象的實(shí)際成本，有關(guān)核算對(duì)象的實(shí)際成本， 如如“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”、“在在建工程建工程”等賬戶。等賬戶。 成本計(jì)算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)成本計(jì)算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)例例“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本