固定資產(chǎn)處置應(yīng)該如何繳納增值稅

1、 固定資產(chǎn)處置應(yīng)該如何繳納增值稅來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2013-11-11 11:36:45 固定資產(chǎn)的處置，是每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。其處置的方式多樣，如整體出售、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)或變成廢品出售等。在此過(guò)程中，涉及的增值稅既有可能按適用稅率征收，也可能按簡(jiǎn)易方式征收，甚至免征。由于我國(guó)的增值稅政策一直處于不斷調(diào)整之中，而現(xiàn)實(shí)中固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)與處置之間的時(shí)間跨度又較長(zhǎng)，存在著大量處置的固定資產(chǎn)采購(gòu)于幾年前或十幾年前的情況，因此固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間的不同影響著處置時(shí)應(yīng)該適用的增值稅政策。 1994年2001年，全國(guó)所有的納稅人，不分小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于增值

2、稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字199426號(hào)）及增值稅問(wèn)題解答（之一）（國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)）的規(guī)定，固定資產(chǎn)售價(jià)超過(guò)原值的按6%減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。 2002年1月1日2004年6月30日，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知（財(cái)稅200229號(hào)），從2002年1月1日起全國(guó)的納稅人，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，處置應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值的按照4%的征收率減半征收；當(dāng)售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅；其他類(lèi)固定資產(chǎn)不論售價(jià)是否超過(guò)原值都按照4%減半征收。2004年7月1日2008年12月31日，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家

3、稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（財(cái)稅2004156號(hào)），從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)（含繳消費(fèi)稅機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 2007年7月1日2008年12月31日，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知（財(cái)稅200775號(hào)），從2007年7月1日起中部六?。ㄉ轿?、安徽、江西、河南、湖北、湖南）從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、

4、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。 2008年7月1日2008年12月31日，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知（財(cái)稅200894號(hào)），從2008年7月1日開(kāi)始，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。 2009年1月1日2013年8月1日。從2009年1月1日開(kāi)始，全國(guó)的增值稅納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)（不包括繳納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇和房屋建筑物）都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從2013

5、年8月1日開(kāi)始，全國(guó)的增值稅納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對(duì)處置不同時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照以下要求繳納增值稅：第一，上述東北三省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物），如果屬于2004年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，可按4%減半征收；2004年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。 第二，上述中部六省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物），如果是2007年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收；2007年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。 第三，上述內(nèi)

6、蒙古自治區(qū)東部地區(qū)涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物），如果是2008年7月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收；2008年7月1日以后購(gòu)買(mǎi)的，不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。 第四，除上述三項(xiàng)涉及的其他一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物），如果是2009年1月1日以前購(gòu)買(mǎi)的，按4%減半征收；2009年1月1日以后購(gòu)買(mǎi)的（不包括消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇和房屋建筑物），不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。 自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），要區(qū)分不同情形征收增值稅： 銷(xiāo)售

7、自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（其實(shí)就是購(gòu)進(jìn)時(shí)可抵扣稅率是多少，就適用多少的稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)不可抵扣的資產(chǎn)，不交增值稅，但可能交營(yíng)業(yè)稅率，如建筑物等） 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資

8、產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。1、處置單位已使用過(guò)但尚能使用的固定資產(chǎn)，以2009年1月1日為分界點(diǎn)，之前的設(shè)備出售時(shí)征收率為4%，減半征收；之后的與購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率相同。2、處置已無(wú)法使用的廢舊資產(chǎn)稅率為17%。第五，關(guān)于處置繳納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇類(lèi)固定資產(chǎn)，上述前三項(xiàng)所列的一般納稅人分別從2004年、2007年、2008年開(kāi)始，允許抵扣此三類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此現(xiàn)在處置此三類(lèi)固定資產(chǎn)應(yīng)按17%的適用稅率繳納增值稅。上述第四項(xiàng)所列的一般納稅人處置2013年8月1日以前購(gòu)買(mǎi)此三類(lèi)固定資產(chǎn)的，按4%減半征收，2013年8月1日以后購(gòu)買(mǎi)的不論是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率繳納增值稅。 第六

9、，如果納稅人購(gòu)買(mǎi)的是舊固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)出售方按適用稅率銷(xiāo)售，那么納稅人再出售時(shí)還是適用該稅率，而不論購(gòu)買(mǎi)時(shí)是否取得專(zhuān)用發(fā)票及抵扣憑證；購(gòu)買(mǎi)時(shí)出售方是按4%減半征收，那么納稅人再出售時(shí)還可以享受4%減半征收的政策。 第七，小規(guī)模納稅人現(xiàn)在處置固定資產(chǎn)，無(wú)論是什么時(shí)候購(gòu)買(mǎi)的，統(tǒng)一按2%的征收率繳納增值稅。 解讀：一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)該如何征稅 2012-5-22 15:24:00   文章來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載打印 | 復(fù)制鏈接 |  本文Pdf下載 |  本文Word下載 新年伊始，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了20

10、12年第1號(hào)公告關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“1號(hào)公告”)，對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，在哪兩種情況下可以按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步明確。從一定意義上說(shuō)，1號(hào)公告是財(cái)稅20099號(hào)文的補(bǔ)充和延伸，也為一般納稅人在實(shí)際中銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征稅問(wèn)題提供了政策依據(jù)。本文僅就財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知(財(cái)稅20099號(hào))、2012年1號(hào)公告等相關(guān)規(guī)定，對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)究竟如何征稅問(wèn)題做一個(gè)梳

11、理。 一、原有政策對(duì)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題是如何規(guī)定的 在1號(hào)公告出臺(tái)之前，對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題作出規(guī)定的政策主要有兩個(gè)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知(財(cái)稅20099號(hào))。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

12、(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)稅2008170號(hào)文是以2009年1月1日為界限，對(duì)之前取得的固定資產(chǎn)再銷(xiāo)售的按照4%征收率減半征收增值稅;對(duì)之后取得的固定資產(chǎn)再銷(xiāo)售的則按照適用稅

13、率征收增值稅。但此種征稅依據(jù)在實(shí)際工作中存在很多疑問(wèn)，比較典型的就是：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)是條例第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，如果企業(yè)在2009年1月1日后購(gòu)買(mǎi)、并且使用后又銷(xiāo)售的，那么企業(yè)按照170號(hào)文的規(guī)定應(yīng)按照適用稅率征收增值稅，這顯然對(duì)于企業(yè)是不公平的。因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了財(cái)稅20099號(hào)文，在以時(shí)間為征稅劃分依據(jù)的基礎(chǔ)上，明確了何種情況下企業(yè)仍可以適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其中規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

14、全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2008170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。 因此，結(jié)合財(cái)稅2008170號(hào)和財(cái)稅20099號(hào)文來(lái)看，基本得出的判定依據(jù)是：如果一般納稅人在2009年1月1日前購(gòu)入固定資產(chǎn)、使用后銷(xiāo)售的，則按照4%征收率減半征收增值稅;如果一般納稅人在2009年1月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)且按照稅法規(guī)定可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅、使用后又銷(xiāo)售的，則按照適用稅率征收增值稅;如果一般納稅人在2009年1月1日后購(gòu)入固定資產(chǎn)且根據(jù)條例第十條規(guī)定不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、使用后又銷(xiāo)售的，則按照4%征收率減半征收增值稅。其中增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形為：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目

15、、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 但納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有各種各樣的情形，財(cái)稅2008170號(hào)和財(cái)稅20099號(hào)文仍然不能滿(mǎn)足企業(yè)的一些實(shí)際情況，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但被認(rèn)定為一般納稅人后又銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)的，企業(yè)該如何繳納增值稅?又如除了增值稅暫行條例第十條規(guī)定的五種不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形外，如果企業(yè)銷(xiāo)售其他規(guī)定情形下不

16、得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，那么能否也按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅呢?這些類(lèi)似問(wèn)題一直未有明確答復(fù)，也造成了稅企之間的爭(zhēng)議，因此總局在2012年下發(fā)的第一個(gè)重頭文件應(yīng)運(yùn)而生，重點(diǎn)明確了在哪兩種情形下一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 二、對(duì)2012年1號(hào)公告的理解 1、第一條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 對(duì)該條的理解應(yīng)把握兩點(diǎn)，一是納稅人在認(rèn)定為一般納稅人之前，即為小規(guī)模納稅人時(shí)，發(fā)生購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)的行為;二是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)后，應(yīng)在賬面記載核

17、算并計(jì)提折舊，認(rèn)定為一般納稅人后發(fā)生銷(xiāo)售行為。 在1號(hào)公告出臺(tái)之前，當(dāng)有企業(yè)面臨此種情形時(shí)，根據(jù)170號(hào)、9號(hào)文的規(guī)定，找不到按簡(jiǎn)易辦法征稅的依據(jù)，但要求企業(yè)在沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的前提下、再按照17%稅率繳納銷(xiāo)售固定資產(chǎn)增值稅確有不合理之處，往往形成稅企爭(zhēng)議?，F(xiàn)1號(hào)公告在政策層面解決了爭(zhēng)議，給出了明確的解釋。 2、第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 總局用語(yǔ)異常精煉概括，雖然短短一句話(huà)卻包含了多層含義待納稅人理解參透，筆者試對(duì)其進(jìn)行分析如下：第一，一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

18、應(yīng)稅行為有哪些? 1號(hào)公告第二條將前提限定為：“一般納稅人發(fā)生簡(jiǎn)易征收增值稅的應(yīng)稅行為”，因此首先應(yīng)明確哪些應(yīng)稅行為屬于需按照規(guī)定簡(jiǎn)易征收增值稅的。 根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)第二條規(guī)定，簡(jiǎn)易辦法征收增值稅屬于稅收優(yōu)惠，其主要包括：(一)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅;(二)納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法

19、依照4%征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品;(三)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土(僅限

20、于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);(四)一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 第二，如何理解“一般納稅人發(fā)生簡(jiǎn)易征稅行為，銷(xiāo)售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”? 1號(hào)公告用語(yǔ)嚴(yán)謹(jǐn)，首先，“一般納稅人發(fā)生簡(jiǎn)易征稅行為，銷(xiāo)售其固定資產(chǎn)”，此處“固定資產(chǎn)”是指與一般納稅人簡(jiǎn)易征稅行為相關(guān)的固定資產(chǎn)。結(jié)合財(cái)稅20099號(hào)理解，舉例說(shuō)明：對(duì)于上述第(三)條來(lái)說(shuō)，如果一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑用砂、且選擇按簡(jiǎn)易辦法6%繳納

21、增值稅，則其購(gòu)入的與銷(xiāo)售貨物相關(guān)的固定資產(chǎn)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么一般納稅人再銷(xiāo)售此固定資產(chǎn)時(shí)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;如果一般納稅人銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)與其銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)，則不一定必然按4%征收率減半征收增值稅，而應(yīng)該根據(jù)財(cái)稅2008170號(hào)、財(cái)稅20099號(hào)文的規(guī)定，結(jié)合固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間、按稅法規(guī)定是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等情況具體判斷處理。 其次，“銷(xiāo)售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”，此處不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形沒(méi)有限定在增值稅暫行條例第十條范圍內(nèi)，而只是說(shuō)“按規(guī)定不得抵扣”，即一般納稅人發(fā)生簡(jiǎn)易征稅行為時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。 需要提醒的是，1號(hào)公告并沒(méi)有規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易

22、征收增值稅的企業(yè)，銷(xiāo)售其固定資產(chǎn)均可以按4%征收率減半征收增值稅;而只是要求當(dāng)企業(yè)發(fā)生了簡(jiǎn)易征收增值稅行為，且銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)與其行為相關(guān)，對(duì)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)可按4%征收率減半征收增值稅。 3、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 對(duì)這一條的理解應(yīng)把握以下三點(diǎn)： 第一，按簡(jiǎn)易辦法4%減半征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。 第二，1號(hào)公告表述為“可按簡(jiǎn)易辦法”，“可”字體現(xiàn)了納稅人的選擇性，即：納稅人可以選擇是否按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅，如果納稅人愿意按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，

23、稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有拒絕的理由。但由此帶來(lái)的問(wèn)題，如果納稅人選擇適用稅率繳納增值稅的，是否就可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票了呢?如果一個(gè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，按適用稅率計(jì)算增值稅并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，則整個(gè)集團(tuán)內(nèi)稅負(fù)為零。對(duì)此，1號(hào)公告未予以明確，建議企業(yè)在選擇按適用稅率繳稅時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)確認(rèn)。 第三，在簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的情況下，稅法共明確了三種情況下可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函200990號(hào))規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)財(cái)稅20099號(hào)文中的三種情況

24、可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，第二條第三項(xiàng)：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 第二條第四項(xiàng)：一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)