講義第11節(jié)增值稅基礎(chǔ)

1、中小企業(yè)賬務(wù)處理實務(wù)技巧Part 01 內(nèi)外賬概述Part 02 財務(wù)審核要點Part 03 憑證與賬薄Part 04 成本核算Part 05 期末調(diào)賬Part 06 差錯更正Part 07 爛賬的整理大綱實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)中小企業(yè)賬務(wù)處理實務(wù)技巧Part 08 內(nèi)帳與稅Part 09 典型業(yè)務(wù)的內(nèi)外帳分錄處理Part 10 增值稅科目設(shè)置與運用Part 11 增值稅基礎(chǔ)Part 12 費用核算Part 13 所得稅的費用限額與稅前扣除項目Part 14 稅負及其運用大綱實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)12345需要理解的幾個名詞目錄不得抵扣的進項稅營改增后的增值稅抵扣憑證進項

2、的實務(wù)風險與應(yīng)對視同銷售實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)關(guān)于總分機構(gòu)如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題紅票678910目錄開票有誤作廢丟失實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)一、需要理解的幾個名詞（一）完稅憑證1.含義完稅憑證是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。時使用的經(jīng)常說的稅單、憑證、繳款書、個人所得稅納稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.（1）稅收完稅證，它完稅證是納稅人將通用完稅證、定額完稅證和印花等。（或、結(jié)算賬戶）上的錢劃到稅務(wù)機關(guān)指定的項后賬戶后，稅務(wù)機關(guān)向納稅人開具的完稅憑證，稅務(wù)機關(guān)收到款辦理匯總繳款。完

3、稅證只要加蓋稅務(wù)征收機就有效，繳款憑證”就屬不需要加蓋銀行的于完稅證。網(wǎng)上申報里收取到的“實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）稅收繳款書繳款書是納稅人到銀行去繳款（現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬）的稅收完稅憑證，銀行收款后再將劃解入金庫。繳款書必要銀行加蓋收訖章才有效。我們?nèi)ザ悇?wù)大廳手工申報，大廳開具的去銀行繳款后蓋有銀行章的稅單就屬于稅收繳款書。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)3.取得增值稅基礎(chǔ)（1）凡是網(wǎng)上繳款的，都可以在繳款后3日內(nèi)（正常情況下）點擊【收取】繳款憑證，收到后在【收件箱】中查看繳款憑證并打印，可以多次打印，并且可要求網(wǎng)上報稅服務(wù)商重發(fā)?；蛘撸翰僮鬟x擇【我要辦稅】-【證明開具】-【開

4、具稅收完稅證明（文書式）】，進入頁面。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)在開具稅收完稅證明頁面，選擇所屬起止日期（不能跨年）；選擇按明細開具或者按匯總開具，點擊后，點擊“開具”。，出相關(guān)結(jié)果（2）凡是稅務(wù)大廳拉稅單后去銀行繳款的，都無法在網(wǎng)上收取到現(xiàn)。繳款憑證，因為目前稅務(wù)大廳的繳款不在繳款憑證中體實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)4.個稅證明的修訂（1）稅總函2018628號，對稅收完稅證明（文書式）的開具做了一些改進；公告2018年第55號，宣布明年起個人所得稅稅收完稅證明（文書式）調(diào)整為納稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（2）變化增值稅基礎(chǔ)A、稅收完稅證明（文書式），

5、今后不再作為稅收票證管理。稅收完稅證明（表格式）作為納稅人的完稅證明，是可以用來記賬的。B、從2019年1月1日起，個人所得稅的完稅證明，自成一體，叫個人所得稅納稅C、個人所得稅納稅。的表頭取消了稅務(wù)機關(guān)。納稅項目很多，重點關(guān)注入庫時間和實繳金額。扣繳義務(wù)人也應(yīng)該能夠代替納稅人申請開具。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)5.完稅證的常見用途（1）代扣代繳增值稅的，完稅證可以作為進項稅抵扣憑證。（2）個稅的納稅：只要辦理了申報，不論是否實際繳納，均可以申請開具納稅。個人所得稅完稅證明在日常生活中經(jīng)常被大家用到：比如辦理居住證、出國辦理、貸款、事故理賠、汽車搖號、申請性住房、子女上學、應(yīng)聘

6、就職、司法、信用評價、財產(chǎn)分割實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（二）稅控系統(tǒng)操作程序1.抄報稅抄報稅就是把當月開出的全部記入現(xiàn)在是盤，這個過程叫做抄稅，然后再把抄報的數(shù)據(jù)上報送給稅務(wù)機關(guān)，這個過程稱為報稅，合起來也就是叫做抄報稅。稅務(wù)關(guān)于2019年開展“便民辦稅春風行動”的意見（稅總發(fā)201919號）一文決定：除了特定納稅人及特殊情形外，取消增值稅抄報稅，改由納稅人對開票數(shù)據(jù)進行確認。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)2.申報增值稅基礎(chǔ)是指在申報系統(tǒng)申報增值稅申報表。網(wǎng)上申報并通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實時扣繳?，F(xiàn)在增值稅申報會進行票表比對和表表比對，如果納稅人未申報，或者申報的數(shù)據(jù)與抄報的數(shù)據(jù)比對

7、不一致或者服務(wù)器異常無法與企業(yè)申報的數(shù)據(jù)進行比對，在反寫時，就會提示“一窗式比對失敗”。納稅人需要先進行申報或者核對已申報報表數(shù)據(jù)，申報并比對一致之后，在測試鏈接的情況下，才能反寫。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)3.是指清空稅控系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)，然后才能讀入新領(lǐng)購的數(shù)據(jù)，只有錄入數(shù)據(jù)后才能開具。申報后，納稅人返回開票系統(tǒng)對稅控進行清零解鎖?！咀⒁狻?0月份小規(guī)模納納稅人納稅申報完成以后，再次登錄一遍增值稅開票，就自動完成的工作了。小規(guī)模納稅人完成申報后忘記被鎖，納稅人解鎖后才能正常開具，增值稅。開票就會實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)4.新稅控系統(tǒng)的操作順序16年10月1日起

8、，使用增值稅納稅人務(wù)必按照“抄稅申報新系統(tǒng)開具的”步驟進行操作。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（三）稅率、征收率、預(yù)征率1.稅率僅指納稅人采用計稅時采用的。目前稅率有：13%、9%、6%2.征收率是指采用簡易辦法計稅時采用的，一種是常見的小規(guī)模采用的：3%、5%：一種是納稅人采用簡易計稅采用的：3%、5%實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)一種是銷售增值稅基礎(chǔ)使用過的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收一種是個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額3.預(yù)征率是試點納稅人在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)四項業(yè)務(wù)所采用。服務(wù)（1）預(yù)繳：跨縣市計稅時：2%不動產(chǎn)經(jīng)營

9、租賃、房地產(chǎn)銷售：3%轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：5%實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）預(yù)繳：簡易計稅時個人（ 計算）跨縣市個體工商戶和其他個人）出租住房：1.5%（減按1.5%、房地產(chǎn)銷售：3%不動產(chǎn)（個人出租住房外）經(jīng)營租賃、轉(zhuǎn)讓：5%（3）預(yù)繳：差額計稅時計稅時，可以按差額預(yù)繳；簡易計稅時，也可以按差額預(yù)繳。服務(wù)：計稅時，可以按差額預(yù)繳，但，正式申報時，計稅不能差額申報，只能通過專票分包款作進項抵扣，來達到差額繳納的目的。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（四）不征稅增值稅基礎(chǔ)1.13種不征增值稅項目，即不征稅（1）稅務(wù)稅務(wù)關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號），增加開票

10、編碼“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具。目前，開票系統(tǒng)已將編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”增加到13項。編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”具體項目如下：601“預(yù)付卡銷售和充值”602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”6

11、04“代收印花稅”實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)605“代收車船稅”606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”609“進口免稅貨物貨款”610“有獎獎金支付”611“不征稅自來水”612“服務(wù)預(yù)收款”613“代收民航發(fā)展基金”實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）不征增值稅項目的進項稅額營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條規(guī)定了不得抵扣進項稅的相關(guān)項目，但其中不包含不征稅項目。所以，只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.

12、所得稅不征稅項目的范圍（1）企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、性基金；規(guī)定的其他不征稅收入。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）納稅人發(fā)生不征增值稅項目，取得的收入只有符合財政部、稅務(wù)關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）所規(guī)定的條件，在企業(yè)所得稅申報中作不征稅收入申報，否則應(yīng)并入企業(yè)收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（五）免征/免稅1.免征增值稅項目是指根據(jù)增值稅的稅收稅法相關(guān)規(guī)定，給予某些項目取得收入免予繳納。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第

13、十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（1）免征不得開具專票根據(jù)中民增值稅暫行條例（中民國務(wù)院令第538號）第二十一條、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文附件1）第五十三條，增值稅納稅人銷售免稅貨物，不得開具，只能開具增值稅普通。【特殊情形】國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食可開具增值稅專用。依據(jù)：財政部稅務(wù)關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題（財稅字1999198號）財政部稅務(wù)關(guān)于免征儲備大豆增值稅（財稅201438號）。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）免稅不得抵扣進項稅納稅人用于免稅項目的購、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條，不得從銷項稅額

14、中扣除。免稅時，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進項不抵扣，不退還。享受免稅的或服務(wù)，開具時，稅率欄次選擇零。此類收入做會計分錄時，無需計提增值稅。但小微企業(yè)例外，因為要先核算了，到才知道能否享受免征。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（3）需要增值稅基礎(chǔ)核算對于同時從事應(yīng)稅和免稅項目，進項稅不能準確劃分的，據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十九條所列公式進行計算轉(zhuǎn)出（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)除外）。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.所得稅免稅項目根據(jù)財政部稅務(wù)關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、性基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題（財稅2008151號）規(guī)定，企業(yè)取得的免征減征增值稅稅金，除屬于投資和資

15、金使用后要求歸還本金的以外，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額征收企業(yè)所得稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)但是如果符合財政部稅務(wù)關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題（財稅201170號）規(guī)定，符合不征稅收入條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36請免稅、減稅。內(nèi)不得再申實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（六）零稅率1.含義增值稅基礎(chǔ)零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。零稅率不等于免稅，零稅率目前是增值稅稅種中最的概念。零稅率不僅僅是指銷

16、售環(huán)節(jié)免稅，而且進貨環(huán)節(jié)包含的進項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口和服務(wù)時受零享受增值稅退稅稅率的福利。，而且，只有納稅人企業(yè)才能充實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2. 零稅率項目可以抵扣進項稅零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進抵扣。3. 零稅率項目不得開具專票依據(jù)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（國稅額家稅務(wù)公告2014年第11號）第七條，實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具。生產(chǎn)企業(yè)使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通代替原來的出口（普通發(fā)票五聯(lián)），外貿(mào)企業(yè)選擇“使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通”或者“開具企業(yè)憑證”兩種方式

17、。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)4.免抵退增值稅基礎(chǔ)納稅人提供適用增值稅零稅率的貨物、服務(wù)或者無形資產(chǎn)，屬于適用簡易計稅的納稅人，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅計稅的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)5.可以放棄，但不是隨心所欲納稅人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，366.總結(jié)一下區(qū)別內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。不征稅：可以

18、抵扣進項稅免稅：不得抵扣進項稅零稅率：可以抵扣進項稅實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（七）增值稅減征是指某項應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體來說或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當然，應(yīng)交稅費的會計科目會因為小規(guī)模納稅人和1.直接減征納稅人而略有不同。例如：企業(yè)處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產(chǎn)，處理凈值額10300元。稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)計提借：固定資產(chǎn)200貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅或 應(yīng)交稅費-簡易計稅2.先征后返、即征即退等例如：企業(yè)屬于雙軟企業(yè)，銷售2002001

19、13000，實繳稅金實繳稅幅超過10000元，根據(jù)的稅收規(guī)定，3%的部分實行即征即退，應(yīng)退稅額=10000-113000/1.13*3%=7000元。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)申報時：增值稅基礎(chǔ)借：貨幣資金 113000元貸：主營業(yè)務(wù)收入收入 100000應(yīng)交增值稅 銷項稅額 13000計提應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款-貸：營業(yè)外收入 7000退7000【注意】該類退稅收入屬于補貼的免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅，所得稅匯算清繳時請注意調(diào)整。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（八）減 除增值稅基礎(chǔ)主要用于企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅值額的確定。中應(yīng)納稅所得額和增1.中民企業(yè)所得稅法第五條：

20、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。及2.中民個人所得稅法第六條：應(yīng)納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以 及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)3.中民土地增值稅暫行條例第四條：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。此外，減除術(shù)語亦用于部分流轉(zhuǎn)稅（費）條款中。4.營業(yè)稅改征增值稅試點有項的規(guī)定（財稅201636號發(fā)布）第一條第（十三）款第2項：試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅

21、行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)5.財政部、稅務(wù)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事業(yè)建設(shè)費：繳納及征收管理問題（財稅201625號 ） 第三條事業(yè)建設(shè)費的（以下繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計費銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，計算公式如下：應(yīng)繳費額計費銷售額×3%計費銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（九）扣 除增值稅基礎(chǔ)主要用于企

22、業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅應(yīng)納稅所得額、增值額的確定，以及增值稅的差額計稅。1.中民企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有、合理的支出，成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.中民個人所得稅法第六條：個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;定。規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)3.中民土地增值稅暫行條例第六條：計算增值額的扣除項目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（二）開發(fā)土地的成本、費用；（三）新

23、建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及評估價格；物的（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有稅金；（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)4.營業(yè)稅改征增值稅試點有36號發(fā)布）第一條第（三）款第3項：項的規(guī)定（財稅2016金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣。出價扣除買入價后的余額為銷售額?！拘〗Y(jié)與啟示】減除和扣除對應(yīng)的都是收入、費用、銷售額等價稅合計總額口徑，而不是稅額口徑。減除是動詞，表示A-B，減數(shù)與被減數(shù)通常為性質(zhì)不同的項目，如收入和費用，但二者在稅法上通常收入和費用是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。一定的邏輯，如實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)在所得稅和土增稅中，扣除與減除的含義沒有

24、實質(zhì)的區(qū)別，只是在表述方式上有所不同，一個是A減除B，一個是B可以在A中扣除?？鄢藙釉~以外，還可以用作名詞，比如各項扣除、扣除項目等。本次營改增，扣除大量用于增值稅差額計稅情形，營改增中的被扣除項是收入項目，即收取的全部價款和價外費用，扣除項是成本項目，即支付的含稅成本。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)在稅務(wù)管理方面扣除項目有些適用差額開票，有些適用全額開票；納稅申報時需要先填報納稅申報表附列資料（三），然后將有關(guān)數(shù)據(jù)帶入附列資料（一）。在會計核算方面納稅人適用計稅計稅且差額扣除的，差額部分對應(yīng)的稅額計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）科目借方，同時沖減成本。納稅人適用簡易計稅

25、計稅且差額扣除的，差額部分對應(yīng)的稅額，計入應(yīng)交稅費簡易計稅科目借方，同時沖減成本。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（十）扣 減增值稅基礎(chǔ)扣減在所得稅法中較為少見，主要見于增值稅。1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號發(fā)布）：第三十條 已抵扣進項稅額的購（不含固定資產(chǎn)）勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)第三十二條 納稅人適用計稅計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期

26、的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。第三十六條 納稅人適用簡易計稅計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的額中扣減。，可以從以后的應(yīng)納稅實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。票上分實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡規(guī)定（財稅201636號發(fā)布）第三條第（一）款：退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。（1）對就業(yè)

27、退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。（2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的型企業(yè)和街道社區(qū)具有性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)除增值稅。增值稅基礎(chǔ)外，抵扣還用于研發(fā)費用加計扣除以及資源稅相關(guān)3.稅務(wù)關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除有題的公告 （稅務(wù)公告2015年第97

28、號）第二條第（四）款：特殊收入的扣減企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按通知規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，。加計扣除的研發(fā)費用按零計算實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)4.財政部、稅務(wù)關(guān)于資源稅具體問題（財稅201654號）第六條第（一）款：納稅人用資源稅的應(yīng)稅進一步和已稅應(yīng)稅銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅混合銷售或者混合的購進金額，在計的購進金額；未為應(yīng)稅銷售的，應(yīng)當準確核算已稅算后的應(yīng)稅銷售額時，準予扣減已稅分別核算的，一并計算繳納資源稅。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)（十一）抵 扣

29、抵扣廣泛用于增值稅計稅下應(yīng)納稅額的確定，儼然成為增值稅的專利術(shù)語，但在企業(yè)所得稅和消費稅中也能看到它的身影。1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號發(fā)布）：第二十一條項稅額后的余額。計稅的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)2.中民企業(yè)所得稅法第三十一條：需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。3.中委托托方交貨民消費稅暫行條例第四條：的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受

30、托方在收代繳。委托的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納準予按規(guī)定抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)二、不得抵扣的進項稅（一）法規(guī)1.不得抵扣進項稅的情形營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（2016年36號）第二十七規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其個人消費的購、中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)【解讀】增值稅基礎(chǔ)解讀稿解釋，納稅人購進

31、的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，無論是專門用于簡易計稅計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅。也就是說，納稅人購進的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要自身是增值稅進項轉(zhuǎn)出問題。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，納稅人，都可以直接抵扣，而不涉及基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、經(jīng)營權(quán)（特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)不得抵扣的對象是：僅指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不權(quán)益性無形資產(chǎn)）不動產(chǎn)。其他該對象是“于” 上述項目。換句話說，如果不是于，而是兼營應(yīng)

32、稅項目，則可以抵扣。這點很重要！實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（二）非正常損失的購服務(wù)。（三）非正常損失的在，以及相理修配勞務(wù)和交通、產(chǎn)成品所耗用的購服務(wù)。（不固定資產(chǎn)）修理修配勞務(wù)和交通（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購、設(shè)計服務(wù)和服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購、設(shè)計服務(wù)和服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（六）購進的旅客服務(wù)和娛樂服務(wù)。服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日?！咀⒁狻堪?9年39號公告，旅客服務(wù)可以抵扣進項稅。（七）財政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、

33、第（五）項所稱貨物，是指不動產(chǎn)實體的材料和，裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、備及配套設(shè)施?？照{(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)2.具體解釋增值稅基礎(chǔ)（1）實行“營改增”后，納稅人發(fā)生住宿費所負擔的增值稅是否均抵扣？根據(jù)財政部、稅務(wù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生的住宿費進項抵扣應(yīng)當區(qū)分情況，對下列七種情況不得從銷項稅額中抵扣：一是交際應(yīng)酬所發(fā)生的住宿費不能抵扣進項稅，比如接待客戶發(fā)生的住宿費；實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)二是員工外出旅游發(fā)

34、生的住宿費屬于福利費用范疇，其負擔的增值稅不能從銷項稅額中抵扣；三是個人發(fā)生的住宿費屬于個人消費，即便也不能從銷項稅額中抵扣；四是因公出差發(fā)生的住宿費抬頭必須是本抬頭為本的全稱，以個人名義開具或名稱不全的均不能從銷項稅額中抵扣；五是選擇適用簡易計稅的，比如施工企業(yè)提供勞務(wù)為“老項目”，并且選擇適用簡易計稅得抵扣進項稅額。，其發(fā)生的住宿費不實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)六是用于免征增值稅項目所發(fā)生的住宿費不能進項抵扣；七是結(jié)算的屬于“營改增”之前發(fā)生的住宿費，即便是取得了，也不得從銷項稅額中抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）貸款服務(wù)：納稅人向貸款方支付的與貸款相投

35、融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，即使取得增值稅也不能抵扣。（3）居民日常服務(wù)：是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、擴印等服務(wù)。、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影（4）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體游藝（：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、球、保齡球、射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（5）公告2019年第39號：六、納稅人購進國內(nèi)旅客額中抵扣。服務(wù)，其進項稅額從銷項稅（二）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2016

36、36號）第二十七條第（六）營業(yè)稅改征增值稅試點有）第二條第（一）項第5點中項的規(guī)定（財稅201636號“購進的旅客服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（6）注意不得抵扣與加計抵減的區(qū)別不待抵扣進項稅：是指拿票方，屬于“居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”的不能抵扣。加計抵減：是指開票方，進項稅可以享受10%或者15%的加計抵減。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（二）其他不能扣除的情形1.關(guān)于“三流一體”稅務(wù)關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題（或應(yīng)發(fā)1995192號）第一條第三款規(guī)定，納

37、稅人購稅勞務(wù)，支付費用，所支付款項的，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務(wù)的一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。增值稅可以抵扣的條件是“資金流”、“ ”“三流”一致，否則不予抵扣。流”，“貨物流實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)這是民間概括的三流一體的理論源頭。根據(jù)新修訂的增值稅條例及的說法。2. 取得虛開的3. 資料不全的完稅憑證答疑，基本上取消了三流一體納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外的對賬單或者。資料不全的，其進項稅額不得業(yè)務(wù)的企業(yè)要想用完稅憑證來扣。從銷項稅額中抵扣。所以發(fā)生稅的話，合同、付款證明、實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)4.涉農(nóng)增

38、值稅基礎(chǔ)向批發(fā)零售商購買農(nóng)，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購自產(chǎn)而且免稅的農(nóng)率計算進項稅額。5.逾期認證、抵扣進口增值稅。只有直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的和個人銷售以，憑借收購按照買價和9%的扣除繳款書：超過360天未申請稽核比對；或比對相符，但未在收到比對相符通知的當月的納稅申報期內(nèi)申報抵扣的。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（三）用途發(fā)生改變的情形1.進項轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進項稅額的購進服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形（簡易計計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從稅當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（2）已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)

39、或者不動產(chǎn)，發(fā)生抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：于不得不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.逆轉(zhuǎn)為可以抵扣進項稅（即進項轉(zhuǎn)回）按照增值稅暫行條例第十條和不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+ 適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（四

40、）特例增值稅基礎(chǔ)1.不動產(chǎn)進項抵扣的規(guī)定公告2019年第39號：五、自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點有項的規(guī)定（財稅201636號）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月所屬期起從銷項稅額中抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)2.其他權(quán)益性無形資產(chǎn)進項轉(zhuǎn)出有特殊規(guī)定解讀稿解釋，納稅人購進的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，無論是專門用于簡易計稅計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅。也就是說，納稅人

41、購進的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要自身是增值稅項轉(zhuǎn)出問題。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，納稅人，都可以直接抵扣，而不涉及進基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、經(jīng)營權(quán)（特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（五）貨物增值稅（原增值稅納稅人）的抵扣調(diào)整1.原增值稅納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣?！咀⒁狻坎辉俜执蔚挚?.原增值稅納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟

42、首發(fā)第十一節(jié)3.原增值稅增值稅基礎(chǔ)納稅人從境外或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳憑證上注明的增值稅額。的完稅納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外的對賬單或者。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)4.原增值稅增值稅基礎(chǔ)納稅人購或者接受修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)5.已抵扣進項

43、稅額的購進服務(wù)，發(fā)生上述第5點規(guī)定情形（簡易計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額計稅從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。6.已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述第5點規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)7.按照增值稅暫行條例第十條和上述第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進

44、項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+ 適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)三、營改增后的增值稅抵扣憑證（一）1. 適用范圍：貨物增值稅和應(yīng)稅服務(wù)（營改增）。2. 關(guān)于認證、抵扣（1）一律認證，認證期是360天?！咀⒁狻咳钥梢愿鶕?jù)稅負要求，只選部分進項全選。，不是必須實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（2）逾期未認證抵扣，還有補救措施稅務(wù)關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告（稅務(wù)公告2017年第36號）：三、對稅務(wù)關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（

45、稅務(wù)公告2011年第50號）作如下修改：實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（一）第一條第一款修改為：“增值稅納稅人發(fā)生真實交、海）未能按照規(guī)定期易但由于客觀關(guān)進口增值稅造成增值稅扣稅憑證（繳款書和機動車銷售統(tǒng)一限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額”。（二）刪去第一條第三款：“本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括輸業(yè)統(tǒng)一、”。進口增值稅繳款書和公路運實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)客觀增值稅基礎(chǔ)如下類型：（一）因自然災(zāi)害、稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證期；突發(fā)等不可抗力因素造成增值稅扣、搶，

46、或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未逾期；處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（四）增值稅基礎(chǔ)因糾紛，未傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）稅務(wù)規(guī)定的其他情形。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（二）機動車銷售統(tǒng)一1.適用：新車納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)使用

47、稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一2.二手車（沒有專票和分，就一種專票）。納稅人購入二手車，應(yīng)當取得二手車銷售統(tǒng)一，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得已經(jīng)明確，二手車可以開具專票。實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)3.期限增值稅基礎(chǔ)納稅人開票之日起360天內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。4.實務(wù)操作流程先認證后上牌。因為上牌需要把交給車管所，如果認證不，就無法重開，即無通過，需要重開法抵扣。，無法從車管所取回實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)增值稅基礎(chǔ)（三）根據(jù)稅務(wù)進口增值稅繳款書稅務(wù)關(guān)于增值稅管理等有項的公告（公告2019年第33號）規(guī)定：二、增值稅納稅人取得進口增值稅繳款書（以下“理：繳款書”）后如需申報抵扣或出口退稅，按以下實務(wù)技巧實操考試聯(lián)盟首發(fā)第十一節(jié)（一）增值稅增值稅基礎(chǔ)納稅人取得僅注明一個繳款的款書“選擇確。通過到對應(yīng)