第十八章利潤表與所有者權(quán)益變動表

1、.1第十八章 利潤表與所有者權(quán)益變動表.2本章要點 了解利潤表的作用與局限 理解收益質(zhì)量 掌握利潤表的編制方法 了解所有者權(quán)益變動表的作用 掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法.3 第一節(jié)第一節(jié) 利潤表概述利潤表概述一、利潤表的作用與局限一、利潤表的作用與局限 1、定義：利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成、定義：利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。動態(tài)報表，利潤計算表。果的會計報表。動態(tài)報表，利潤計算表。 2、作用：、作用： （1）能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力。）能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力。 （2）有利于考核與評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績。）有利于考核與評價企業(yè)管理人員的

2、經(jīng)營業(yè)績。 （3） 可以分析企業(yè)未來利潤的發(fā)展趨勢?？梢苑治銎髽I(yè)未來利潤的發(fā)展趨勢。 （4） 有助于評價企業(yè)取得未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險和不確有助于評價企業(yè)取得未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險和不確定性。定性。 營業(yè)收入和營業(yè)外收入。當期營業(yè)收入的比重越大，營業(yè)收入和營業(yè)外收入。當期營業(yè)收入的比重越大，以后各期企業(yè)獲取未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險就越小。以后各期企業(yè)獲取未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險就越小。.4 3、局限：、局限：（1）一些未實現(xiàn)和不可計量的項目未能在利潤表上）一些未實現(xiàn)和不可計量的項目未能在利潤表上反映。反映。 一些未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益，由于并未實現(xiàn)，一些未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益，由于并未實現(xiàn)，新準則會計上有些予以確認，

3、有些不予確認。如新準則會計上有些予以確認，有些不予確認。如持有至到期投資的未實現(xiàn)利得（不確認）。如交持有至到期投資的未實現(xiàn)利得（不確認）。如交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動損益（確認）。易性金融資產(chǎn)，公允價值變動損益（確認）。 由于會計確認遵循由于會計確認遵循可計量性原則可計量性原則，對于不，對于不可計量的項目，會計不予以確認，如企業(yè)品牌的可計量的項目，會計不予以確認，如企業(yè)品牌的提升、產(chǎn)品質(zhì)量的提高，都能為企業(yè)創(chuàng)造價值，提升、產(chǎn)品質(zhì)量的提高，都能為企業(yè)創(chuàng)造價值，增加收益，但是由于難以計量，無法確認。增加收益，但是由于難以計量，無法確認。 .5 3、局限：、局限： （2）利潤表上的損益數(shù)據(jù)受所采用

4、的會計方法的影）利潤表上的損益數(shù)據(jù)受所采用的會計方法的影響。響。 對于同一會計事項采用不同的會計方法，計對于同一會計事項采用不同的會計方法，計算出會計利潤會有所不同。如固定資產(chǎn)折舊方法算出會計利潤會有所不同。如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，造成損益的不可比。的選擇，造成損益的不可比。（3）利潤表上某些損益的計量涉及認為判斷的因素。）利潤表上某些損益的計量涉及認為判斷的因素。 對于一些需要進行會計估計的收入、費用項對于一些需要進行會計估計的收入、費用項目的計量，由于受主觀因素的影響，會造成費用目的計量，由于受主觀因素的影響，會造成費用的高估或低估。比如，資產(chǎn)減值損失的估計等。的高估或低估。比如，資產(chǎn)減

5、值損失的估計等。 主觀判斷的不同，會直接影響損益的計量，從而主觀判斷的不同，會直接影響損益的計量，從而影響報表閱讀者對會計利潤的利用價值。影響報表閱讀者對會計利潤的利用價值。.6 二、利潤表的格式二、利潤表的格式 多步式利潤表多步式利潤表 第一步，主營業(yè)務(wù)利潤第一步，主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 第二步，營業(yè)利潤第二步，營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利其他業(yè)務(wù)利潤潤-銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務(wù)費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益 第三步，利潤總額第

6、三步，利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入營營業(yè)外支出業(yè)外支出 第四步，凈利潤第四步，凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅 對于股份公司，還要計算每股收益（基本每股對于股份公司，還要計算每股收益（基本每股收益和稀釋每股收益）收益和稀釋每股收益）.7 三、收益質(zhì)量三、收益質(zhì)量（一）盈余管理（一）盈余管理 為了使利潤表中的利潤達到一個理想的水為了使利潤表中的利潤達到一個理想的水平，很多公司通過盈余管理來操縱企業(yè)利潤。平，很多公司通過盈余管理來操縱企業(yè)利潤。 盈余管理的手法如下：盈余管理的手法如下： 1、沖涼：、沖涼：即把所有費用、成本、支出一古腦即把所有費用、成本、支出一古腦全在一個

7、期間核銷，如：某管理人員發(fā)現(xiàn)自己本全在一個期間核銷，如：某管理人員發(fā)現(xiàn)自己本年度的盈余數(shù)不可能達到獎勵標準時，索性把許年度的盈余數(shù)不可能達到獎勵標準時，索性把許多支出、費用、成本攤?cè)脒@一期間，以使以后期多支出、費用、成本攤?cè)脒@一期間，以使以后期間收益提高。間收益提高。 2、收益最小化：、收益最小化：把收益盡可能的降低，如為把收益盡可能的降低，如為了少納所得稅進行的盈余管理。了少納所得稅進行的盈余管理。 .8 三、收益質(zhì)量三、收益質(zhì)量（一）盈余管理（一）盈余管理 3、收益最大化：、收益最大化：如在管理報酬合約中，當收益如在管理報酬合約中，當收益處于獎勵下限以上，收益高，管理報酬就越高，處于獎勵下

8、限以上，收益高，管理報酬就越高，這時管理者就會通過盈余管理的手法來提高企業(yè)這時管理者就會通過盈余管理的手法來提高企業(yè)收益。收益。 4、利潤平滑、利潤平滑：為了使投資者覺得所投資企業(yè)一：為了使投資者覺得所投資企業(yè)一直處于一種穩(wěn)定增長的態(tài)勢，提高公司市場價值，直處于一種穩(wěn)定增長的態(tài)勢，提高公司市場價值，很多企業(yè)往往在盈利好時，進行一些秘密準備，很多企業(yè)往往在盈利好時，進行一些秘密準備，在業(yè)績差時進行參水，使企業(yè)的收益比實際的好在業(yè)績差時進行參水，使企業(yè)的收益比實際的好看一些?？匆恍?。.9 （二）當期經(jīng)營觀與損益滿計觀（二）當期經(jīng)營觀與損益滿計觀 為了增強利潤表的有用性，對于利潤表應(yīng)包括為了增強利潤

9、表的有用性，對于利潤表應(yīng)包括哪些內(nèi)容，分成兩種觀點：哪些內(nèi)容，分成兩種觀點： 1、當期經(jīng)營觀：、當期經(jīng)營觀：認為，為了便于本期與前期認為，為了便于本期與前期之間的比較，凈利潤只能包括之間的比較，凈利潤只能包括本期正常經(jīng)營所得本期正常經(jīng)營所得，而不包括其它所得。即而不包括其它所得。即僅將本期經(jīng)營性的業(yè)務(wù)成僅將本期經(jīng)營性的業(yè)務(wù)成果列入利潤表，果列入利潤表，而前期的損益調(diào)整項目以及不屬而前期的損益調(diào)整項目以及不屬于本期的利潤或收益，不列入利潤表中。于本期的利潤或收益，不列入利潤表中。 缺陷：這種觀點只反映本期正?；顒铀〉萌毕荩哼@種觀點只反映本期正常活動所取得的利潤，的利潤，忽視了本期影響所有者權(quán)益

10、的其他項目，忽視了本期影響所有者權(quán)益的其他項目，因而，往往會導(dǎo)致會計報表的使用者忽略沒有列因而，往往會導(dǎo)致會計報表的使用者忽略沒有列入凈利潤的其他項目的重要性。入凈利潤的其他項目的重要性。 .10 （二）當期經(jīng)營觀與損益滿計觀（二）當期經(jīng)營觀與損益滿計觀 2、損益滿計觀：、損益滿計觀：本期利潤應(yīng)包括本期利潤應(yīng)包括本期確認的經(jīng)本期確認的經(jīng)營性活動、非經(jīng)營性活動以及前期調(diào)整的利潤等營性活動、非經(jīng)營性活動以及前期調(diào)整的利潤等全部利潤項目。全部利潤項目。 如：一些非正常性項目，其中包括本期發(fā)生如：一些非正常性項目，其中包括本期發(fā)生的非常項目、中止經(jīng)營、利得與損失、前期項目的非常項目、中止經(jīng)營、利得與損

11、失、前期項目或與會計政策變更有關(guān)的調(diào)整等，都分別列入凈或與會計政策變更有關(guān)的調(diào)整等，都分別列入凈利潤。這樣能為報表使用者提供更為有用的資料。利潤。這樣能為報表使用者提供更為有用的資料。3、我國的作法：、我國的作法： 我國以我國以“損益滿計觀損益滿計觀”在利潤表中反映凈利潤的在利潤表中反映凈利潤的情況，但又與一般的情況，但又與一般的“損益滿計觀損益滿計觀”不完全相同，不完全相同，如前期項目、會計政策變更、部分利得與損失的如前期項目、會計政策變更、部分利得與損失的調(diào)整是列入調(diào)整是列入所有者權(quán)益變動表的。所有者權(quán)益變動表的。.11 （三）非經(jīng)常項目（三）非經(jīng)常項目 1、中止經(jīng)營：當企業(yè)一個主要經(jīng)營部

12、分被停止、中止經(jīng)營：當企業(yè)一個主要經(jīng)營部分被停止經(jīng)營后，對企業(yè)凈利潤的影響來自兩個方面：一經(jīng)營后，對企業(yè)凈利潤的影響來自兩個方面：一是處置中止經(jīng)營部分取得的損益；二是停止經(jīng)營是處置中止經(jīng)營部分取得的損益；二是停止經(jīng)營后重新計量產(chǎn)生的利得或損失。后重新計量產(chǎn)生的利得或損失。 2、非常項目：如訴訟賠償、自然災(zāi)害保險賠償、非常項目：如訴訟賠償、自然災(zāi)害保險賠償?shù)?；固定資產(chǎn)變賣收益或損失。等；固定資產(chǎn)變賣收益或損失。營業(yè)外收入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行反映。和營業(yè)外支出進行反映。 .12 （三）非經(jīng)常項目（三）非經(jīng)常項目 3、利得或損失：一部分是直接計入利潤表的，、利得或損失：一部分是直接計入利潤表的

13、，如交易性金融資產(chǎn)的價格變動；一部分實際入所如交易性金融資產(chǎn)的價格變動；一部分實際入所有者權(quán)益的，如可供出售金融資產(chǎn)的價格變動。有者權(quán)益的，如可供出售金融資產(chǎn)的價格變動。 4、會計政策、會計估計和會計差錯更正。這、會計政策、會計估計和會計差錯更正。這些項目的調(diào)整會影響利潤金額的，有的是本期利些項目的調(diào)整會影響利潤金額的，有的是本期利潤額，有的是前期利潤額。一般而言，對前期利潤額，有的是前期利潤額。一般而言，對前期利潤的影響是通過潤的影響是通過未分配利潤未分配利潤來調(diào)整的，對本期利來調(diào)整的，對本期利潤的影響，則是通過調(diào)整潤的影響，則是通過調(diào)整當期的利潤金額當期的利潤金額。.13 第二節(jié)第二節(jié) 利

14、潤表利潤表一、利潤表的編制方法一、利潤表的編制方法 578-579頁頁二、利潤表的編制舉例二、利潤表的編制舉例 例例18-1，579頁頁 580頁：頁： 股票股權(quán)增加的股數(shù)股票股權(quán)增加的股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股數(shù)-行權(quán)價格行權(quán)價格擬行權(quán)轉(zhuǎn)換股數(shù)擬行權(quán)轉(zhuǎn)換股數(shù)當時市場價格當時市場價格=100005 - 210000510=40000（股）（股）.14 應(yīng)繳所得稅額=2036630（會計利潤583頁）-2300000（股權(quán)投資收益）+345000（出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的公允價值變動損益）+360000（膠性金金融資產(chǎn)公允價值變動損失）-525000（國債利息）+67000

15、0（產(chǎn)品擔保準備）+7166667管理人員股票期權(quán)=2053297（元） 應(yīng)交所得稅=205329725%=513324.25.15 第二節(jié)第二節(jié) 利潤表利潤表 三、課后練習(xí)（一）三、課后練習(xí)（一）.16 利潤表利潤表 編制單位：南方公司編制單位：南方公司 20072007年年 項目項目 本期金額本期金額 上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 55000005500000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 32500003250000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 8758487584 銷售費用銷售費用 279500279500 管理費用管理費用 378000 378000 財務(wù)費用財務(wù)費用 20

16、3000203000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 125750125750 加：公允價值變動損益加：公允價值變動損益 200000200000 投資收益投資收益 8719087190二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 14633561463356 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 4800048000 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 1450014500三、利潤總額三、利潤總額 14968561496856 減：所得稅費用減：所得稅費用 466489.98466489.98四、凈利潤四、凈利潤 1030366.021030366.02五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 0.91630

17、.9163 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 0.20560.2056 .17 基本每股收益基本每股收益=1030366.02/（5000000+10000003/12）=0.1963稀釋每股收益稀釋每股收益=（1030366.02+1500000.67）/（5000000+250000+5000000/100106/12）=0.2056.18 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的作用一、所有者權(quán)益變動表的作用 所有者權(quán)益變動表，是反映企業(yè)在一定會計所有者權(quán)益變動表，是反映企業(yè)在一定會計期間所有者權(quán)益變動過程的會計報表。期間所有者權(quán)益變動過程的會計報表。 實

18、施新準則后，所有者權(quán)益變動表取代了原實施新準則后，所有者權(quán)益變動表取代了原來的利潤分配表，成為一張主表之一，第四報表。來的利潤分配表，成為一張主表之一，第四報表。.19 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表二、影響所有者權(quán)益變動表的因素二、影響所有者權(quán)益變動表的因素 1、投資者投入或減少投資；（實收資本或股本）、投資者投入或減少投資；（實收資本或股本） 2、以實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損；、以實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損； 3、企業(yè)持有資產(chǎn)未實現(xiàn)的利得或損失；（如可供、企業(yè)持有資產(chǎn)未實現(xiàn)的利得或損失；（如可供出售金融資產(chǎn)）出售金融資產(chǎn)） 4、會計政策和前期差錯導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動；、會計政策和前期差

19、錯導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動； 5、向所有者分配利潤導(dǎo)致的所有者權(quán)益的減少；、向所有者分配利潤導(dǎo)致的所有者權(quán)益的減少； .20 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表三、所有者權(quán)益變動表的編制三、所有者權(quán)益變動表的編制 “上年金額上年金額”欄，根據(jù)上年所有者權(quán)益變動欄，根據(jù)上年所有者權(quán)益變動的數(shù)字直接填列；的數(shù)字直接填列； “本年金額本年金額”欄，根據(jù)欄，根據(jù)“利潤分配利潤分配”總賬科總賬科目所屬的各明細科目、目所屬的各明細科目、“資本公積資本公積”、“盈余公盈余公積積”等科目的發(fā)生額分析填列。等科目的發(fā)生額分析填列。 例題例題18-3，586頁。頁。 .21 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表

20、所有者權(quán)益變動表三、所有者權(quán)益變動表的編制三、所有者權(quán)益變動表的編制 587頁，所有者權(quán)益變動表的格式：頁，所有者權(quán)益變動表的格式： 1、年初余額、年初余額 2、本年增減變動額、本年增減變動額 3、年末余額、年末余額 2007年度所有者權(quán)益變動表年度所有者權(quán)益變動表一、上年年末余額（一、上年年末余額（2006年末的資產(chǎn)負債表年末的資產(chǎn)負債表553頁）頁）三、本年增減變動金額（三、本年增減變動金額（2007年末的資產(chǎn)負債表年末的資產(chǎn)負債表563頁，年末數(shù)頁，年末數(shù)年初數(shù)）年初數(shù)） （一）凈利潤（一）凈利潤（2007年利潤表，年利潤表，580頁）頁） .22 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)

21、益變動表三、所有者權(quán)益變動表的編制三、所有者權(quán)益變動表的編制 （一）凈利潤（一）凈利潤（2007年利潤表，年利潤表，580頁）頁） （二）直接計入所有者權(quán)益的利得或損失（二）直接計入所有者權(quán)益的利得或損失 1、可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失、可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失頁 2、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響影響頁 3、計入所有者權(quán)益相關(guān)項目的所得稅影響、計入所有者權(quán)益相關(guān)項目的所得稅影響 （49269）4314930033% 35149300資本公積的增加，沒有增加會計利潤，資本公積的增加，沒

22、有增加會計利潤，但是稅法上將來需要納稅，即屬于遞延所得稅負但是稅法上將來需要納稅，即屬于遞延所得稅負債（債（49269） .23 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表2008年度所有者權(quán)益變動表年度所有者權(quán)益變動表558頁頁1、 會計政策變更：會計政策變更： （24080）561頁： 1、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)=（25300000固定資產(chǎn)減值準固定資產(chǎn)減值準備備 +3796000產(chǎn)品擔保準備）產(chǎn)品擔保準備）33%=130680 2、遞延所得稅負債、遞延所得稅負債= （2750000固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊+3545000交易性證券公允價值變動交易性證券公允價值變動 + 35149300）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動33%= 80619 3、資本公積、資本公積=14930033%=49269.24 第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表2008年度所有者權(quán)益變動表年度所有者權(quán)益變動表558頁頁1、 會計政策變更：會計政策變更： （24080）586頁： 1、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)=（25300000固定資產(chǎn)減值準固定資產(chǎn)減值準備備 +3796000產(chǎn)品擔保準備）產(chǎn)品擔保準備）25%=99000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)調(diào)減130680-99000=31680 2、遞延所得稅負債、遞延所得稅負債= （2750000固定資產(chǎn)