01基礎(chǔ)班40講全講義j

1、第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5 元）余額計(jì)稅：貨物合同、技術(shù)合同各類合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)1.購銷合同的計(jì)稅依據(jù)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、的全額?！窘忉尅吭谏唐焚忎N活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品簽訂的合同，是反映既購又銷雙重行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。以物易物合同（50 萬汽車換 6

2、0 萬輪胎）2.承攬合同的計(jì)稅依據(jù)（區(qū)分與消費(fèi)稅的委托）（1）受托方提供原材料及輔料，并收取費(fèi)且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅貼花，費(fèi)按承攬合同計(jì)稅貼花。（定做合同）（2）合同未分別記載原輔料及費(fèi)金額的，一律就全部金額按承攬合同計(jì)稅貼花。（3）委托方提供原材料，受托方收取計(jì)算貼花。費(fèi)及輔料，雙方就費(fèi)及輔料按承攬合同13.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。24.安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工將自己承包的項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)財(cái)產(chǎn)租賃合

3、同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。【解釋】注意計(jì)算兩點(diǎn)：（1） 稅額超過 1 角不足 1 元的按照 1 元貼花。（2） 財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)，而不確定租期的，先定額 5 元貼花，在結(jié)算時(shí)按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。兩類易捆綁在一起的合同6.貨物合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（小計(jì)算）7. 倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。8. 借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借

4、據(jù)上貼花。（2）借貸雙方簽訂的資金周轉(zhuǎn)性借款合同，按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（征管方便）（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)， 有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額， 暫按借款合同計(jì)稅。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合

5、同計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、【強(qiáng)調(diào) 1】對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的或使用費(fèi)。金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)計(jì)稅依據(jù)?！緩?qiáng)調(diào) 2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實(shí)現(xiàn)利潤分成的,可在簽訂時(shí)先按定額 5 元貼花，以后結(jié)算再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價(jià)格計(jì)算金額， 依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑，計(jì)算應(yīng)納稅額。立當(dāng)日的外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上事

6、項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。5. 按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足 1 角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在 1 角以上的，其稅額尾數(shù)不滿 5 分的不計(jì)，滿 5 分的按 1 角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過 1 角但不足 1 元的，按 1 元貼花。6. 訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。【經(jīng)典母題】（一合同多事項(xiàng)）河圖市甲制衣公司受托制作時(shí)尚服裝，雙方簽訂的承攬合同中分別注明費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值300000元的主要材料，受托方提供價(jià)值1000元的輔助材料。同時(shí)甲公司受某學(xué)校的委托為其定做

7、一批校服，合同載明原材料價(jià)值800000元由甲公司提供，學(xué)校另支付檔毛料，委托某物流公司負(fù)責(zé)費(fèi)400000元。為了生產(chǎn)高檔服公司從南方購進(jìn)一批高。雙方簽訂了保管合同，合同中約定費(fèi)30000元，保3管費(fèi)10000元。則甲公司就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（A.420元B.419元C.442元D.490.5元）?！?.5】D】甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=（50000）×0.5×0.3××0.5×1=490.5（元）。合同，兩個(gè)合同事項(xiàng)：既保管，又【考點(diǎn)小結(jié)】一份；一份合同，兩個(gè)合同事項(xiàng)：既購銷，又。這兩種合同最容易考計(jì)算性的題目。同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以

8、上事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，分別核算的，分別按不同類型合同計(jì)稅；未分別核算的，從高計(jì)稅。第四節(jié)減免稅一、基本下列憑證免征印花稅：1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給、福利、學(xué)校所立的書據(jù)。3.指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)收購合同。4. 無息、貼息貸款合同。5. 外國或國際金融組織向我國二、其他及金融機(jī)構(gòu)提供貸款所書立的合同。1.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。2.對(duì)縣級(jí)以上人民及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。3.對(duì)投資者（個(gè)人和機(jī)構(gòu)）封閉式證券投

9、資基金免征印花稅。4.對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。5.對(duì)公共租賃住房經(jīng)營管理項(xiàng)目中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房面積占總面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。6.對(duì)公共租賃住房經(jīng)營管理購買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅；對(duì)公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。7. 自2014年11月1日至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。8.

10、 自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暫免征收飛機(jī)租賃企業(yè)購機(jī)環(huán)節(jié)購銷合同印花稅。9.對(duì)改造安置住房經(jīng)營管理的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房10.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。11.對(duì)經(jīng)營性事業(yè)轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的印花稅，自2014年1月1日至2018年12月31日止，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收。12.為支持魯?shù)闉?zāi)后恢復(fù)重建工作,自2014年8月3日起至2016年12月31日止，由組織建設(shè)的安居房，對(duì)所簽訂的房屋租賃合同，免征印花稅。工程勘察設(shè)計(jì)合同、安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、13.自2

11、016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)飲水工程運(yùn)營管理為建設(shè)飲水工程取得土地4使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。（新增）【經(jīng)典母題】（應(yīng)稅憑證和非應(yīng)稅憑證相結(jié)合）甲企業(yè)在2015年10月份資本由50加到500萬元，同時(shí)企業(yè)新設(shè)了5本內(nèi)部備查賬簿和5本賬簿，企業(yè)車間啟用了進(jìn)出登記簿5本。同月，企業(yè)還到相關(guān)部門申領(lǐng)了、土地使用證、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生證、專利證各1本。與乙公司簽訂貨物銷售合同，合同約定銷售額為300萬元，合同簽訂后，從銷售額中支付5萬元給業(yè)務(wù)的中介人，另支付公司費(fèi)用5萬元，其中搬運(yùn)費(fèi)0.3萬元、裝卸費(fèi)1.7萬元，雙方簽訂A.1800 B.32

12、05 C.2115 D.2120合同。甲企業(yè)2015年應(yīng)繳納印花稅（）元?！尽緽】甲企業(yè)2015年應(yīng)納的印花稅=3000000×0.3+（5000000-500000）×0.5+5×（5+3）+（5-0.3-1.7）×10000×0.5=3205（元）。【考點(diǎn)小結(jié)】哪些按憑證所載金額繳納，哪些按憑證件數(shù)繳納，哪些應(yīng)稅，哪些非應(yīng)稅，必須界定清楚。內(nèi)部備查賬簿、進(jìn)出登記簿、稅務(wù)登記證、衛(wèi)生證都不是印花稅應(yīng)稅憑證。運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是純運(yùn)費(fèi)金額，不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。權(quán)利、證照中只有“四，其他的證證一照”需要繳稅，即照無須貼花。、土地使用證、專利

13、證、商標(biāo)證、工商第五節(jié)征收管理一、印花稅的繳納（一）納稅印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花，?！纠}·多選題】采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。A.自行申稅行為B.自行計(jì)算應(yīng)納稅額C.自行購買印花D.自行一次貼足印花注銷E.由稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算出應(yīng)納稅額【】BCD（二）簡化納稅1.以繳款書或完稅證代替貼花的。（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）2.按期匯總繳納印花稅。（最長不超過一）3.代扣（代收）匯總繳納的。（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定1.納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存1年。已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；2.印花可以委托，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給方一定的手續(xù)費(fèi)，支付來源從實(shí)征印花稅中提取。二、違章處理（一）未貼或少貼、未