第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理1

1、第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理  第一節(jié)款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。提現(xiàn)的處理：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（編制銀行存款付款憑證）存現(xiàn)的處理：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（編制庫存現(xiàn)金付款憑證）二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而

2、持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“應收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（交易費用）貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（或借方） 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料實際成本法采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，

3、在會計處理上也有所不同。借：原材料、在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 暫估：借：原材料貸：應付賬款下月初用沖減：借：應付賬款貸：原材料發(fā)出材料的方法：發(fā)出材料會計處理：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料二、庫存商品（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（1）購入借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）計提折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)

4、定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。應提的折舊總額固定資產(chǎn)原價預計殘值預計清理費用。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固

5、定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。 年限平均法計算折舊公式如下：年折舊額=（原始價值預計凈殘值）/預計使用年限=原始價值×（1-殘值率）/預計使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=年折舊額/原始價值×100%月折舊率=年折舊率÷12預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值×100%年折舊額=原始價值×年折舊率基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本；未使

6、用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。（3）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款或應收賬款貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 第三節(jié)債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算一、應收賬款（1）銷售時：借；應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）實際收到款項時借：銀行存款貸：應收賬款二、應收票據(jù)

7、（1）發(fā)生借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）收回借：銀行存款 貸：應收票據(jù)三、其他應收款（1）發(fā)生借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金（2）收回借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款四、應收款項減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。使用備抵法。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試；對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組

8、合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備壞賬準備可按下列公式進行計算：當期應計提的壞賬準備=當期應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或因債務人逾期為履行償債義務超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應收款項，應確認為壞賬。發(fā)生壞賬損失的會計分錄為：借：壞賬準備貸：應收賬款五、應付款項（一）應付賬款（1）購買產(chǎn)品借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（2）償付貨款借：應付賬款貸：銀行存款（3）因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應

9、付賬款，應按賬面余額計入營業(yè)外收入。借：應付賬款貸：營業(yè)外收入（二）應付票據(jù)商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息分為帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)。1.不帶息（1）持票購料入庫時借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（2）到期支付票款時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款 （3）假設：到期無法支付票款：銀行承兌匯票：借：應付票據(jù)貸：短期借款商業(yè)承兌匯票：借：應付票據(jù)貸：應付賬款（三）其他應付款其他應付款包括內(nèi)容：應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金、應付及暫收所屬單位與個人的款項等。借：銀行存款 貸：其他應付款×××六、應付職工

10、薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額。（1）計提工資借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬（2）發(fā)放工資借：應付職工薪酬貸：銀行存款七、應交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應通過“應交稅費”科目進行核算。1.應交增值稅的賬務處理（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理。采購：借：原材料應交稅費應

11、交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款或銀行存款銷售：借：應收賬款或銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）小規(guī)模納稅人應交增值稅的賬務處理。采購：借：原材料貸：銀行存款銷售：計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應納增值稅=不含稅銷售額×征收率借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅交納：借：應交稅費應交增值稅貸：銀行存款2. 應交營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加（1）計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交城市維護建設稅應交教育費附加（2）繳納稅費借：應交稅費應交營業(yè)稅

12、應交城市維護建設稅應交教育費附加貸：銀行存款八、借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。（1）短期借款企業(yè)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）長期借款企業(yè)

13、借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目。計提利息時，借記“財務費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時：應按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。 第四節(jié)資本的增減一、接受投資（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積資本溢價（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。借：固定資產(chǎn)貸：

14、實收資本二、實收資本的減少借：實收資本貸：銀行存款 第五節(jié)收入、成本和費用一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（一）主營業(yè)務收入（1）現(xiàn)銷業(yè)務。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）賒銷業(yè)務。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）預收款銷售業(yè)務。預收款時：借：銀行存款貸：預收賬款發(fā)貨時：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 補收貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.取得其他業(yè)務收入的賬務處理（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費

15、應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。（1）歸集直接材料、直接人工借：生產(chǎn)成本貸：原材料應付職工薪酬（2）分配制造費用：常見的制造費用分配方法：生產(chǎn)工人工時比例法?！纠?-67】20×9年11月，甲公司會計部門根據(jù)本月有關(guān)資料登記“制造費用”賬戶，如表4-8所示。表

16、4-8制造費用總分類賬20×9年憑證種類摘要借方貸方借/貸余額月日11略略耗用材料1 600借1 600計提車間固定資產(chǎn)折舊2 500借4 100車間管理人員工資6 200借10 300分配轉(zhuǎn)出制造費用10 300平0會計部門再根據(jù)制造費用賬戶歸集的金額編制制造費用分配表分配制造費用，如表4-9所示：表4-9制造費用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工人工時分配率分配金額（元）A產(chǎn)品1 5007 725B產(chǎn)品5002 575合計2 0005.1510 300注：分配率=10 300÷（1 500+500）=5.15A產(chǎn)品應承擔的制造費用=1 500×5.15=7 725（元）B產(chǎn)

17、品應承擔的制造費用=500×5.15=2 575（元）根據(jù)“制造費用分配表”，應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品7 725B產(chǎn)品2 575貸：制造費用10 300（3）產(chǎn)品入庫在期末沒有在產(chǎn)品的情況下，“生產(chǎn)成本”賬戶歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末有在產(chǎn)品的情況下，即期末既有完工產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情形，需要采用一定的方法將本期歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間分配。其計算公式如下：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本三、費用企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅

18、金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。其他業(yè)務成本：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加：消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、業(yè)務招待費等。四、營業(yè)外收

19、支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應通過“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應通過“營業(yè)外支出”科目核算。 第六節(jié)財務成果的計算財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。一、利潤的計算財務成果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，即利潤或虧損（簡稱利潤）。利潤是綜合反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要指標。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中取得的銷售成果，還不是最終的財務成果，因為企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于種種原因，還會發(fā)生一些其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等，這些收支都是財務成果的組成部分。企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（