第十三章收入和利潤

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤主主 講：丁新民講：丁新民課件制作：丁新民課件制作：丁新民目的要求 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解收入的內(nèi)容，利潤總額的組成及利潤分配的順序，掌握收入，利潤的核算方法。重點難點 收入和利潤的核算方法為本章學(xué)習(xí)的重點，其中收入的核算為本章學(xué)習(xí)的難點。主要內(nèi)容 本章包括：收入及核算；利潤的核算及利潤分配的核算。教學(xué)手段 講授為主，輔以課堂練習(xí)，實例講解，案例分析討論及課后練習(xí)。目 錄第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅一、收入及其分類一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征（一

2、）收入的概念與特征 含義：含義： 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有所有者權(quán)益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。第一節(jié) 收入 特征：特征： 1.1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 2.2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之二者兼而有之 3.3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 4.4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利收入不包括所有者向企業(yè)投入

3、資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入益流入 （二）收入的分類（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：條件的，才能予以確認(rèn)： 1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方購貨方 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管

4、理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷 （二）銷售商品的一般會計處理（二）銷售商品的一般會計處理 企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的確認(rèn)的5 5個條件時個條件時主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按已收或應(yīng)

5、收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額【例題1】甲公司于2007年5月10日銷售商品一批，價款100萬元，增值稅稅率17，已辦妥托收承付手續(xù)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 17例題2 L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1 000件，成本350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。解：借：應(yīng)收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費增（銷） 85 00

6、0 同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日 在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品原材料主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等 如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5 5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代委托代銷商品銷商品”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”

7、、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項目中項目中例題3假設(shè)案例1L公司5月5日發(fā)給S廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。 要求：做 L公司會計處理5.5. 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫存商品甲 350 000將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款： 借：應(yīng)收帳款S廠 95 000 貸：應(yīng)交稅費增（銷）85 000 銀行存款 10 0007.20. 確認(rèn)收入

8、 借：應(yīng)收帳款S廠 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 000例題4甲公司在207年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅額為17000元，款項尚未收到；該批商品成本60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓。同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)

9、的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年7月12日發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品60 000 貸：庫存商品 60 000 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷)17 000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）（2）207年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主

10、營業(yè)務(wù)收入 100 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000（3）207年10月16日收到款項時 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 （三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理 1.1.銷售折扣銷售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 并不影響銷售的會計處理并不影響銷售的會計處理 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有有兩種選擇：兩種選擇： 總價法總價法 凈價法凈價法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費

11、用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進(jìn)行會計處理。例題5甲公司在207年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700(2)如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2享受現(xiàn)金折扣200(100002)元，實際付款11500(11700-

12、200)元。 借：銀行存款11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款11 700(3)如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的1享受現(xiàn)金折扣100(100001)元，實際付款11600(11700-100)元。 借：銀行存款11 600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款11 700(4)如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款11 700【例題7】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按

13、含稅折扣）。銷售時：借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5萬80） 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 6800如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下： 借：銀行存款 45396 財務(wù)費用（468003%） 1404 貸：應(yīng)收賬款 46800如果在1120天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下： 借：銀行存款 45864 財務(wù)費用（468002%） 936 貸：應(yīng)收賬款 46800如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后），會計分錄如下：借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800 2.2.銷售折讓銷售折讓 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前 直

14、接直接以以實際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入實際銷售價格，并據(jù)以確認(rèn)收入 如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 沖減當(dāng)期銷售收入沖減當(dāng)期銷售收入 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理例題6甲公司在207年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元,款項尚未收到；該批商品成本為640000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予

15、5的減讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許沖減，銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫存商品 640 000（2）發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800（3）實際收到款項時： 借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 200 3.3.銷售退回銷售退回 （1 1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚

16、未確認(rèn)銷售收入）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目科目 （2 2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入沖減退回當(dāng)月的銷售收入 如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額 （3 3）發(fā)生的銷

17、售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 （四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理 在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認(rèn)條件的除外。入確認(rèn)條件的除外。 1.1.托收承付托收承付 托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗開戶

18、銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2.2.分期收款銷售分期收款銷售 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式?；氐囊环N銷售方式。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。同或協(xié)議價款不公允的除

19、外。如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用?！纠}7】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），該設(shè)備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報酬率（折現(xiàn)率）為6。2007年1月1日銷售時：長期應(yīng)收款現(xiàn)值 1000（16）1000（16）21000（16）3943.48908

20、39.622673.02（萬元）。 長期應(yīng)收款3000（本息）萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。 借：長期應(yīng)收款 3000（本息） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2673.02（本金） 未實現(xiàn)融資收益 326.98 （利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本 2100 貸：庫存商品 21002007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 1000（本息） 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 160.38 貸：財務(wù)費用（利息收入） 160.382008年12月31日 借：銀行存款 1000 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 110 貸：財務(wù)費用

21、1102009年12月31日 借：銀行存款 1000 貸：長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 56.60 貸：財務(wù)費用 56.60 3.3.委托代銷委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自

22、定，實際售價與合同或協(xié)議價際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類情況分類委托方委托方受托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實際售價確認(rèn)銷售收入例題8A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價為100元/件,該商品成本為60元/件,增值稅率為17%。代銷協(xié)議約定，B企業(yè)在收到代銷商品后，無論是否賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到

23、。 A企業(yè)開具增值稅票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：庫存商品 6000（2）收到B企業(yè)貨款時 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700B企業(yè)的賬務(wù)處理（1）收到甲商品時 借：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1700 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11700 （2）實際銷售時 借：銀行存款 140

24、40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）2040 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 . 貸：庫存商品 10000（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè) 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11700 貸：銀行存款 11700例題9A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價為100元/件,該商品成本為60元/件,增值稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假若按代銷協(xié)議約定，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。要求作會計分錄。A企業(yè)的賬務(wù)處理

25、如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時 借：發(fā)出商品（原準(zhǔn)則：委托代銷商品 ） 6000 貸：庫存商品 6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：發(fā)出商品（原準(zhǔn)則：委托代銷商品 ）6000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11700B企業(yè)的賬務(wù)處理（1）收到甲商品時 借：受托代銷商品 10000 貸：受托代銷商品款 10000（2）實際銷售時 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）2040 借

26、：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品 10000 借：受托代銷商品款 10000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10000（3） 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700 貸：銀行存款 11700 支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。的一種代銷方式。 支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行

27、改變售價?！纠}10】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品（委托代銷商品）12000 貸：庫存商品l2000（2）收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入l0 000

28、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000 貸：發(fā)出商品（委托代銷商品） 6000 借：銷售費用1000 貸：應(yīng)收賬款1000（3）收到丙公司支付的貨款時借：銀行存款l0700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）20000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）20000（2）對外銷售時借：銀行存款ll700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）10000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（

29、或受托代銷商品)10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款l0700主營業(yè)務(wù)收入l 000 4.4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入

30、；認(rèn)收入； 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。商品的退貨期滿時確認(rèn)收入?！纠}11】甲公司是一家健身器材銷售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增

31、值稅額允許減。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月1日發(fā)出健身器材時 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費增值稅(銷項稅) 425000 借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000 貸：庫存商品2 000 000(2)1月31日確認(rèn)估計的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本400 000 其他應(yīng)付款100 000(3)2月1日前收到貨款時 借：銀行存款2 925 000 貸：應(yīng)收賬款2 925 000(4)6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品400 000 應(yīng)交稅費增值稅(銷項稅)85000 其他應(yīng)付款

32、100 000 貸：銀行存款585 000如果實際退貨量為800件時 借：庫存商品320 000 應(yīng)交稅費增值稅(銷項稅) 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 其他應(yīng)付款100 00 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入100 000如果實際退貨量為1200件時 借：庫存商品480 000 應(yīng)交稅費 增值稅(銷項稅) 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 其他應(yīng)付款100 000 貸：銀行存款 702000 主營業(yè)務(wù)成本80 000【例題12】甲公司是一家健身器材銷售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開

33、出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月1日發(fā)出健身器材時 借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費增值稅(銷項稅)425000 借：發(fā)出商品2000000 貸：庫存商品2000000(2)2月1日前收到貨款時 借：銀行存款2925000 貸：預(yù)收賬款2500000 應(yīng)收賬款425000(3)6月30退貨期滿沒有發(fā)生退貨時 借：預(yù)收

34、賬款 2500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000 借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000(4)6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時 借：預(yù)收賬款2500000 應(yīng)交稅費增值稅(銷項) 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000 銀行存款1170000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品800000 貸：發(fā)出商品2000000 5.5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方

35、式。付款時才交貨的銷售方式。 銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科科目或目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇??！纠}13】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為l70 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款

36、時借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000 6.6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入。 如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。作為建造合同，按建造合同的處理原則處

37、理。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形： （1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動。 在所實施的重大行動完成時確認(rèn)收入。 （2）合同存在重大不確定因素。 在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。 （3）房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。 分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。 如果作為銷售

38、處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。 7.7.以舊換新銷售以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。與所售商品相同的舊商品。 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。【例題14】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅），款項已收入銀行。 借：銀行存款（1170100）1

39、070 庫存商品（2000.5） 100貸：主營業(yè)務(wù)收入（2005） 1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本600 貸：庫存商品600注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因為非貨幣性資產(chǎn)交換有25%比例要求。 8.8.售后回購售后回購 售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。 通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到通常情況下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間

40、回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。的商品作為購買商品處理。 企業(yè)在發(fā)出商品后企業(yè)在發(fā)出商品后 計提利息費用時計提利息費用時銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用其他應(yīng)付款 按照合同約定日后重新購回該項商品時按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)

41、交增值稅（進(jìn)項稅額）按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額【例題15】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。說明：以固定價格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付賬款） 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （10017） 17 借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 805月末確認(rèn)利息每月應(yīng)確認(rèn)的利息費用（回購價110售價100）月份數(shù)

42、52（萬元） 借：財務(wù)費用 2 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付賬款） 269月同上。9月30日購回借：庫存商品 80 貸：發(fā)出商品 80借：其他應(yīng)付款（應(yīng)付賬款）（本息）110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （11017）18.7 貸：銀行存款 （1101.17） 128.7 應(yīng)注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 9.9.售后租回售后租回 售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。日后再將同樣的商品租回的銷售方式。 通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入

43、，售價與資產(chǎn)賬面通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進(jìn)行會計處理：分別進(jìn)行會計處理： （1 1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值）認(rèn)定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，之間的差額應(yīng)作為未實現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛椴凑赵擁椬赓U資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。折舊費用的調(diào)整。 （2 2）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：）認(rèn)定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 售后租回交易是按照公允價值達(dá)成

44、的，售價與資產(chǎn)售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但若售價低于公允價值的損失額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但若售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，售價與資產(chǎn)將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模蹆r與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費用相一致

45、的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價攤；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費用相一值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ?、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則 應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確

46、認(rèn)和計量?？煽康毓烙?，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計量。 1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計 采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件： （1 1）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。 （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。【例題16】某

47、企業(yè)于2002年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2003年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2003年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2002年已確認(rèn)收入10萬元。則該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入為（）萬元。（假定該企業(yè)從12月份開始進(jìn)行安裝）A.160; B.180; C.200; D.182【答案】B【解析】該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入200152/（1528）10180（萬元）?！纠}17】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元，預(yù)計總成本為

48、60萬元。2007年3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費18萬元，發(fā)生勞務(wù)成本15萬元，完工進(jìn)度25（1560）。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 18 貸：預(yù)收賬款 18借：勞務(wù)成本 15 貸：應(yīng)付職工薪酬等 15借：預(yù)收賬款 25 貸：主營業(yè)務(wù)收入（10025） 25借：主營業(yè)務(wù)成本 15 貸：勞務(wù)成本（6025） 15【例題18】某企業(yè)于2001年11月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項220 000元，實際發(fā)生成本140000元（假定均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生60 000元。按實際發(fā)生成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。假定不考慮相關(guān)稅費。

49、該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 =140 0000/200 000=70%（1）借：勞務(wù)成本 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000（2）借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000（3）借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000（4）借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000 2.2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進(jìn)行對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，

50、分以下情況進(jìn)行會計處理：會計處理：【例題19】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。假定甲公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其

51、他因素。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2007年11月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費時借：銀行存款20 000貸：預(yù)收賬款20 000（2）實際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時借：勞務(wù)成本30 000貸：應(yīng)付職工薪酬30 000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時借：預(yù)收賬款20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000借：主營業(yè)務(wù)成本30 000貸：勞務(wù)成本30 000 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計處理：應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計處理： （1 1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分

52、且能夠單獨計量能夠單獨計量 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 （2 2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量 應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理【例題20】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為l66 600元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費l

53、2 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）電梯銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款1146600貸：主營業(yè)務(wù)收入980000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）166600借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸：庫存商品560000（2）實際發(fā)生安裝費用時借：勞務(wù)成本l2000貸：應(yīng)付職工薪酬12000（3）確認(rèn)安裝費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：應(yīng)收賬款 20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本l2000貸：勞務(wù)成本l2000【例題21】沿用【例題20】假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。甲公司的賬

54、務(wù)處理如下：（1）發(fā)生安裝費用時借：勞務(wù)成本l2000貸：應(yīng)付職工薪酬12000 （2）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款1166600貸：主營業(yè)務(wù)收入l000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）166600借：主營業(yè)務(wù)成本572000貸：庫存商品560000勞務(wù)成本 l2000 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。式以及收費方式各具特點。 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：定的時點確認(rèn)有關(guān)勞

55、務(wù)收入： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P352352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1

56、.1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.2.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 1.1.利息收入利息收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。 無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息收入。收入。 2.2.使用費收入使用費收入 使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時

57、間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。是多種多樣的。【例題22】甲商業(yè)銀行于2007年l0月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）2007年l0月1日對外貸款時借：貸款l 000000貸：吸收存款l 000000（2）2007年12月31日確認(rèn)利息收入時借：應(yīng)收利息（1000 0005%4）12500貸：利息收入l2500 【例題23】甲公司向

58、乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入40000【例題24】某商業(yè)銀行2000年3月21日向A公司發(fā)放貸款200萬元，貸款期限為二年，年利率為6%，一次還本，按年付息，銀行每季末計算應(yīng)收取的利息。00.3.21.發(fā)放貸款 借：貸款 2 000 000 貸： 吸收存款 2 000 00000.6.21、9.21、12.21、01.3.21收取A貸款利息時： 借： 應(yīng)收利息 30 000 貸：利息收入 30 00000.6.30、9.30、12.31、01.3.

59、31計算應(yīng)交稅金及附加時（營業(yè)稅率8%；城建稅7%；教育費附加3%） 借： 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 640 貸： 應(yīng)交稅費營業(yè)稅 2 400 城建稅 168 教育費附加 72五、建造合同收入的確認(rèn)與計量五、建造合同收入的確認(rèn)與計量 （一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型 1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 特征：特征： （1 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），）先有買主（即

60、客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。 （2 2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。 （3 3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。 （4 4）建造合同一般為不可撤銷合同。）建造合同一般為不可撤銷合同。 2.2.建造合同的類型建造合同的類型 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。 固定造價合同固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單，是指按照固定