第三章_成本-業(yè)務量-利潤依存關系分析

1、第三章第三章 成本業(yè)務量利潤依存關成本業(yè)務量利潤依存關系分析系分析 第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本模式 第二節(jié) 本量利依存關系分析的應用 第三節(jié) 本量利的因素分析 第四節(jié) 利潤敏感性分析第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式一、損益方程式(一)基本的損益方程式利潤銷售收入總成本其中：總成本變動成本固定成本 銷售收入=單價銷量假設產量和銷量相同，則有：利潤單價銷量單位變動成本銷量固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式例31某企業(yè)生產一種產品，單價18元，單位變動成本12元，本月計劃銷售1000件，每月固定成本為3000元，

2、計算預期利潤是多少？利潤單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本 181000 1210003000 3000（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(二)損益方程式的變換形式1、計算銷量的方程式2、計算單價的方程式3、計算單位變動成本的方程式4、計算固定成本的方程式單位變動成本單價利潤固定成本銷量單位變動成本銷量利潤固定成本單價銷量利潤固定成本單價單位變動成本利潤銷量單位變動成本銷量單價固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(三)計算凈利的損益方程式損益表的格式可分為單步式和多步式兩種：1、單步式損益表 單步式損益表基本

3、格式是：2、多步式損益表多步式損益表可分兩種情況，即在全部成本法下的多步式損益表和在變動成本法下的多步式損益表。(1)全部成本法下多步式損益表的基本格式:銷售收入減:成本 利潤銷售收入減:已銷產品成本 毛利減:期間成本 稅前凈利減:所得稅 稅后凈利第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式根據(jù)多步式損益表：稅前凈利銷售收入已銷產品成本期間成本為使模型能反映本量利的關系，不僅要分解產品成本，而且要分解銷售費用、管理費用等期間成本。分解后，上述方程式為：稅前凈利銷售收入-(變動生產成本+固定生產成本)-(變動銷售和管理費用+固定銷售和管理費用)單價銷量-(單位變動生產成

4、本+單位變動銷售和管理費用)銷量-(固定生產成本+固定銷售和管理費用)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式例32某企業(yè)每月固定制造成本1500元，固定銷售費用200元，固定管理費用150元；單位變動制造成本10元，單位變動銷費用1元，單位變動管理費用0.5元；該企業(yè)產銷一種產品，單價15元；本月計劃銷售1000件產品，問預期利潤是多少？稅前凈利151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150) 15000115001850 1650（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(2)變動成本法下多步式損益表的

5、基本格式:即:銷售收入變動成本貢獻毛益貢獻毛益固定成本稅前凈利稅前凈利所得稅稅后凈利銷售收入減:變動成本 貢獻毛益減:固定成本 稅前凈利減:所得稅 稅后凈利第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式稅后凈利稅前凈利-所得稅稅前凈利銷售收入凈額-變動成本-固定成本銷售收入凈額銷售收入(1-增值稅率)所得稅稅前凈利所得稅率稅后凈利稅前凈利-稅前凈利所得稅率 稅前凈利(1-所得稅率) 銷售收入(1-增值稅率)-變動成本-固定成本(1-所得稅率) 銷量單價(1-增值稅率)-銷量單位變動成本-固定成本(1-所得稅率)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本

6、模式本模式單位變動成本增值稅率單價所得稅率稅后凈利固定成本實現(xiàn)稅后凈利的銷量)1 (1例33某企業(yè)只生產一種產品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本總額5000元。該企業(yè)增值稅率為17%，所得稅率為33%。計劃銷售2000件時，稅后凈利是多少?當稅后目標利潤為6700元時，銷售量為多少?稅后凈利=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%) =4000083%-24000-500067% =2814（元）)(326112%)171 (20%33167005000件實現(xiàn)目標凈利銷量第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(四)多種產品的損益

7、方程式所謂聯(lián)合單位,是指按一定實物量比例構成一組產品,可以用它來統(tǒng)一計量多品種企業(yè)的業(yè)務量。例34某企業(yè)生產A、B、C三種產品，其銷量分別為100、300、500件，三種產品的實物量比例為1：3：5。我們把1個A產品，3個B產品和5個C產品構成一組產品稱為1個聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷量為100組即100個聯(lián)合單位，它是各種產品實物量的最大公約數(shù)。每個聯(lián)合單位包含的產品數(shù)量為各種產品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值：A產品:1001001 B產品:3001003 C產品:5001005第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式利潤聯(lián)合單位單價聯(lián)合單位銷量-聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單位

8、銷量-固定成本聯(lián)合單位銷量100（聯(lián)合單位）聯(lián)合單位構成聯(lián)合單位單價201+153+105115(元)聯(lián)合單位變動成本151+123+8591(元)利潤115100-91100-10001400(元)5:3:1100500:100300:100100產品ABC合計單價201510單位變動成本15128固定成本1000銷售量100300500第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式二、貢獻毛益方程式(一)貢獻毛益貢獻毛益，又叫邊際貢獻、邊際利潤，是指銷售收入減去變動成本以后的差額。用公式表示為:貢獻毛益銷售收入-變動成本單位貢獻毛益銷售單價一單位變動成本例35某企業(yè)

9、生產甲產品，單價25元，變動成本15元，銷量800件，貢獻毛益和單位貢獻毛益各是多少？貢獻毛益80025800158000（元）單位貢獻毛益251510（元）第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式貢獻毛益也可具體分為制造貢獻毛益（生產貢獻毛益）和產品貢獻毛益（總營業(yè)貢獻毛益）。用公式表示為:制造貢獻毛益銷售收入-變動生產成本產品貢獻毛益制造貢獻毛益-變動銷售和管理費通?！柏暙I毛益”是指“產品貢獻毛益”。例36某企業(yè)只生產一種產品，單價10元，單位變動生產成本4元，單位變動銷售費用0.5元，單位變動管理費用1元，銷量1000件，則:制造貢獻毛益=101000-41

10、000=6000(元)產品貢獻毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(二)貢獻毛益率貢獻毛益率是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分率，反映了產品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。依例36資料：通?！柏暙I毛益率”是指產品貢獻毛益率。多種產品的加權平均貢獻毛益率。計算公式：%100%100%100單價單位貢獻毛益銷量單價銷量單位貢獻毛益銷售收入貢獻毛益貢獻毛益率%60%10010410制造貢獻毛益率%45%100105 . 510產品貢獻毛益率)(100%均貢加權該產品占銷售收入比重各產品貢獻毛益率或各產品銷售收入各產品貢獻毛益獻

11、毛益率平第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(三)變動成本率變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占的百分率。其計算公式如下：仍依例36資料：通常“變動成本率”是指產品變動成本率。變動成本率+貢獻毛益率1根據(jù)例例3-6的資料：變動成本率+貢獻毛益率55%+45%1%100%100銷售單價單位變動成本銷售收入變動成本變動成本率%55%100105 . 14%40%100104產品變動成本率制造變動成本率第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(四)基本的貢獻毛益方程式由于創(chuàng)造了“貢獻毛益”這個新的概念，可把基本的損益方程式改寫成新的形

12、式。利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻毛益-固定成本 銷量單位貢獻毛益-固定成本例37某企業(yè)只生產甲產品,單價18元,單位變動成本9元,銷量500件,固定成本1500元,則:利潤(18-9)500-15003000（元）以上方程式，根據(jù)需要可變換成其它形式：單位貢獻毛益利潤固定成本銷量銷量利潤固定成本單位貢獻毛益/ )(利潤單位貢獻毛益銷量固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式例38某企業(yè)生產三種產品A、B、C，固定成本1500元，有關資料如表32所示，請計算出該企業(yè)的預期利潤是多少?聯(lián)合銷量100（聯(lián)合單位）每聯(lián)合單位單價=201+153+105=

13、115(元)每聯(lián)合單位變動成本=151+123+85=91(元)每聯(lián)合單位貢獻毛益=115-91=24(元)利潤=銷量單位貢獻毛益-固定成本=10024-1500=900(元)5:3:1100500:100300:100100每聯(lián)合單位構成產品ABC單價201510單位變動成本15128單位貢獻毛益532銷量100300500表3-2 ABC三種產品明細資料第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(五)貢獻毛益率方程式因為 貢獻毛益銷售收入貢獻毛益率 利潤貢獻毛益-固定成本所以 利潤銷售收入貢獻毛益率-固定成本根據(jù)例3-7的資料：%100銷售收入貢獻毛益貢獻毛益率

14、%50%10018918貢獻毛益率)(30001500%50)50018(元利潤貢獻毛益率利潤固定成本銷售收入%100銷售收入利潤固定成本貢獻毛益率利潤貢獻毛益率銷售收入固定成本第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式%100銷售收入各種產品貢獻毛益各種產品加權平均貢獻毛益率%87.20%100500103001510020500230031005加權平均貢獻毛益率)(該產品銷售比重某產品貢獻毛益率加權平均貢獻毛益率或產品ABC合計單價201510單位貢獻毛益532銷量100300500表3-3 ABC三種產品結構比重表貢獻毛益50090010002400銷售收入

15、20004500500011500貢獻毛益25%20%20%占總銷售比重17.39%39.13%43.48%100%第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式三、本量利圖(一)基本的本量利圖例39假設某企業(yè)只生產一種產品，單價10元，單位變動成本5元，每月固定成本1000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，見圖31。金額500040003000200010000虧損區(qū)Q利潤區(qū)利潤Sa+bX變動成本a固定成本100 200 300 400 500 銷量圖3-1圖3-2Qaa+bXS6000500040003000200010000 1000 2000 3000 4000 5

16、000 6000銷售(元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(二)貢獻毛益式的本量利圖金融50004000300020001000虧損區(qū)Q利潤區(qū)貢獻毛益Sa+bX變動成本bX變動成本0 1000 2000 3000 4000 5000 銷量(元)圖3-3利潤第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(三)銷售量利潤圖虧損區(qū)利潤區(qū)利潤固定成本圖3-4利潤銷售量貢獻毛益PXQ0a第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式(三)銷售量利潤圖500-50圖3-5銷量(萬元)QA15010015020090806

17、0I1A2I2A3I3利潤(萬元)第一節(jié)第一節(jié) 本量利依存關系分析的基本量利依存關系分析的基本模式本模式產品A1A2A3合計銷售量(件)200001000010000單價(元)505050銷售收入(萬元)1005050200表3-4 銷售量利潤圖數(shù)據(jù)表單位變動成本(元)203040單位貢獻毛益(元)302010貢獻毛益(萬元)60201090固定成本(萬元)50第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用一、保本點的確定與分析 保本點，是指企業(yè)收入和成本相等的經營狀態(tài)，即貢獻毛益等于固定成本時，企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。(一)保本點銷售量利潤=單價銷量-單位變動成本銷

18、量-固定成本0=單價=保本點銷售量-單位變動成本保本點銷售量-固定成本單價-單位變動成本單位貢獻毛益單位變動成本單價固定成本保本點銷售量單位貢獻毛益固定成本保本點銷售量 第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用例310某企業(yè)生產一種產品，單價18元，單位變動成本10元，固定成本總額10000元，計算其保本點銷售量。如果在生產多品種企業(yè)使用上述公式，可用“聯(lián)合單位“來表示其銷售量。例311某企業(yè)固定成本6300元，其它有關資料如表35。)(1250101810000件保本點銷售量第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用產品品種單價單位變動成本單位貢獻毛

19、益計劃銷售量計劃銷售收入表3-5A1188105009000A2201283006000A35034161005000聯(lián)合單位單價518+320+150200（元）聯(lián)合單位變動成本58+312+134110元）聯(lián)合單位貢獻毛益105+83+11690（元）1:3:5100100:100300:100500每聯(lián)合單位產品構成)(70906300聯(lián)合單位保本點銷售量第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用(二)保本點銷售額令利潤等于零，此時的銷售額為保本點銷售額，即0保本點銷售額貢獻毛益率-固定成本根據(jù)例310的資料有：貢獻毛益率固定成本保本點銷售額 )(22500%1001

20、8810000元保本點銷售額第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用(三)保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率，是指保本點銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。保本點作業(yè)率的計算公式：%100%100正常銷售量保本點銷售量正常銷售額保本銷售額保本點作業(yè)率第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用(四)安全邊際的確定與分析1、安全邊際銷售量安全邊際銷售量，是指企業(yè)實際（預計）銷售量超過保本點銷售量的差額。安全邊際銷售量=實際(預計)銷售量-保本點銷售量例312某企業(yè)實際銷售A產品數(shù)量2000件，保本點銷售量1250件，問安全邊際銷售量是多少？安全邊際銷售量實際銷售量-保本點

21、銷售量 2000-1250750（件）第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用2、安全邊際率企業(yè)生產經營的安全性，還可以用安全邊際率來表示。計算公式如下：表3-6安全邊際率安全程度40%以上很安全30%40%安全20%30%較安全10%20%值得注意10%以下危險%100)(銷售量預計實際安全邊際銷售量安全邊際率第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用3、安全邊際與保本點的關系分析正常銷售量=保本點銷售量+安全邊際1保本點作業(yè)率+安全邊際率4、安全邊際與利潤的關系分析因為 利潤銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻毛益-固定成本 銷售收入貢獻毛益率-固定

22、成本 (銷售收入-保本點銷售收入)貢獻毛益率所以 利潤安全邊際貢獻毛益率貢獻毛益率保本點銷售收入貢獻毛益率收入銷售第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用二、各因素變動對保本點影響的分析例313設某產品單位售價為9元，單位產品變動成本為6元,固定成本為120000元。計算保本點銷售量。(一)價格變動對保本點的影響)(4000069120000件保本點銷售量變動后收入圖3-6銷售收入與成本(元)原收入總成本固定成本銷售量(件)0第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用(二)單位變動成本變動對保本點的影響圖3-7銷售收入銷售收入與成本(元)原總成本變動后

23、總成本固定成本銷售量(件)0第二節(jié)第二節(jié) 本量利依存關系分析的應本量利依存關系分析的應用用(三)固定成本變動的影響(四)產品品種構成變動對保本點的影響 當企業(yè)同時生產多種產品時，綜合考慮產、供、銷等方面的有關因素，正確確定經濟合理的品種構成，也是提高生產經營盈利性的一項重要措施，必須引起足夠的重視。圖3-8銷售收入變動前總成本原固定成本銷售量(件)0變動后總成本變動后固定成本銷售收入與成本(元)第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析一、各因素變動對利潤影響的分析 (一)單項因素發(fā)生變化時，測定對利潤的影響，預計未來期間的利潤(二)由于企業(yè)內部采取某項行動，將使有關因素發(fā)生變動時，測定其

24、對利潤的影響，作為評價該行動合理性的尺度。(三)各因素綜合變動對利潤影響的分析假設例3-15的企業(yè)按國家規(guī)定普調副食補助，使單位變動成本增加4%，固定成本增加1%，將會導致利潤下降。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個應對措施；一是提高價格5，因提價會使銷量減少10；另一是增加產量20，為使產品能銷售出去，要追加500元廣告費。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析1、調工資后，如不采取措施，利潤為:利潤100010-(61000)(14)-(20001000)(l1)730(元)2、采取第一個措施的預計利潤為:利潤1000(l10)10(l5)- 6(14%)(20001000)(ll%)8

25、04(元)3、采取第二個措施的預計利潤為:利潤1000(l+20)10-6(l4)- (2000+1000)(ll%)+500982(元)第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析二、實現(xiàn)目標利潤的措施 (一)采取單項措施以實現(xiàn)目標利潤例316某企業(yè)生產w產品，固定成本10000元，單價24元，單位變動成本14元，銷售1800件產品，實現(xiàn)利潤8000元。假設企業(yè)欲使利潤增加50，即達到12000元，企業(yè)可以從以下幾個方面著手，采取相應的措施。1、減少固定成本 減少固定成本，可使利潤相應增加。為使利潤增加50，應該減少多少固定成本呢？第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 假設固定成

26、本為a，目標利潤12000元作為已知數(shù)，其它因素不變，代入本量利方程式:12000180024-141800-a a6000(元)如果其它它條件不變，固定成本從10000元減少到6000元，降低40，可保證實現(xiàn)目標利潤。2、減少變動成本 按上述方法，設單位變動成本為b，將其代入本量利方程式：12000180024-1800b-10000 b11.78(元)如果其它條件不變，單位變動成本從14元降低到11.78元，減少16，可保證實現(xiàn)目標利潤。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 3、提高價格按上述方法，設單位產品售價為R，將其代入本量利方程式：120001800R1800141000

27、0 R26.22(元)如果其它條件不變，單位產品的售價從24元提高到26.22元，提高9%，可保證實現(xiàn)目標利潤。4、增加銷售量按上述方法，設銷售量為x，將其代入本量利方程式：12000 24x14x10000 x 2200(件)如果其它條件不變，銷售量從1800件增加到 2200件，增加 22，可保證實現(xiàn)目標利潤。第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析 (二)采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤 例317某企業(yè)生產一種產品,單價10元/件,單位變動成本6元/件,固定成本2000元,銷售和管理費用(全部固定)1000元,銷售1000件,利潤為1000元，假設該企業(yè)有剩余的生產能力,可以進一步增加產

28、量,但由于售價偏高,使銷路受到限制。為了打開銷路,企業(yè)準備降價10%,爭取實現(xiàn)利潤1500元。1、計算降價后實現(xiàn)目標利潤所需要的銷售量如果銷售部門認為,降價10%后可使銷量達到1500件，生產部門也可以將其生產出來,則目標利潤就可以落實了。否則,還需繼續(xù)分析想辦法進一步落實。)(15006%)101 (101500)10002000(件單位貢獻毛益目標利潤固定成本銷售量第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析2、計算既定銷量下實現(xiàn)目標利潤所需要的單位變動成本假設銷售部門認為，上述1500件銷量達不到，降價10，只能使銷量增至1300件。為此，需要在降低成本上挖潛。上面計算告訴我們,為了實

29、現(xiàn)目標利潤,在降價10%的同時,還需使單位變動成本從6元降至5.54元。如果生產部門認為這個目標可以實現(xiàn),目標利潤就可以落實,否則,還要在固定成本的節(jié)約上想辦法。)(54. 51300)15003000(1300%)101 (10)(元銷量目標利潤固定成本銷量單價單位變動成本第三節(jié)第三節(jié) 本量利的因素分析本量利的因素分析3、計算既定產銷量和單位變動成本下實現(xiàn)目標利潤所需要的固定成本假設生產部門認為，通過努力，單位變動成本可能降低至 5.60元。為此，企業(yè)還要壓縮固定成本支出。固定成本銷量單位貢獻毛益目標利潤130010(1-10%)5.60-15002920（元）第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利

30、潤敏感性分析敏感分析是研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變敏感分析是研究與分析一個系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化而引起其狀態(tài)或輸出結果變化的敏感程度的方法?；鹌錉顟B(tài)或輸出結果變化的敏感程度的方法。一、有關因素發(fā)生多大變化，使盈利轉為虧損 (一)單價的最小值設單價為R,則100000(R-1.20)-400000 R1.60(元)圖3-9 單價的敏感分析單位成本單價盈利區(qū)虧損區(qū)金額(元)2.01.60 0.4 0.8 1.2 1.6 2.0 單價(元)Q第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利潤敏感性分析 (二)單位變動成本的最大值設單位變動成本為b,則100000(2b)400000 b1.60(元)圖3-10單位成本單價金額(元)2.82.01.2 1.6 2.4Q1.60.4單位變動成本(元)單位變動成本第四節(jié)第四節(jié) 利潤敏感性分析利潤