反避稅法規(guī)與措施

1、第七章第七章 反避稅法規(guī)與措施反避稅法規(guī)與措施上節(jié)回顧上節(jié)回顧轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移收入轉(zhuǎn)移費用轉(zhuǎn)移費用轉(zhuǎn)移利潤轉(zhuǎn)移利潤稅收利益稅收利益轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓定價定價轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理稅務(wù)管理關(guān)聯(lián)企業(yè)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)判定調(diào)整調(diào)整 原則原則正常交易原則正常交易原則總利潤原則總利潤原則調(diào)整調(diào)整 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整調(diào)整 方法方法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法利潤分割法利潤分割法凈利潤法凈利潤法可比利潤法可比利潤法適用范圍適用范圍調(diào)整順序調(diào)整順序國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅財權(quán)利益損失財權(quán)利益損失調(diào)整方法、內(nèi)

2、容等不同觀點調(diào)整方法、內(nèi)容等不同觀點國內(nèi)法限制國內(nèi)法限制可能助長轉(zhuǎn)讓定價避稅可能助長轉(zhuǎn)讓定價避稅協(xié)定難以操作協(xié)定難以操作預(yù)約定價預(yù)約定價協(xié)議協(xié)議(APA)(APA)事后調(diào)整事后調(diào)整預(yù)約定價協(xié)議預(yù)約定價協(xié)議 跨國納稅人與一國或兩國及以上稅務(wù)部門 事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達成的協(xié)議。 它有單邊預(yù)約定價協(xié)議 和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議的類型。概念概念調(diào)整調(diào)整 方法方法目標(biāo)目標(biāo) 使納稅人就三個基本問題與稅務(wù)部門達成諒解。 創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境。 能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達成協(xié)議。 以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、更有效率的方式達成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議。公

3、司間交易公司間交易真實性質(zhì)真實性質(zhì)正常交易原則正常交易原則總利潤原則總利潤原則市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)可比市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)組成市場標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整調(diào)整 方法方法可比非受控價格法可比非受控價格法再銷售價格法再銷售價格法成本加成法成本加成法利潤分割法利潤分割法凈利潤法凈利潤法可比利潤法可比利潤法適用范圍適用范圍合理的轉(zhuǎn)讓合理的轉(zhuǎn)讓定價方法定價方法期望取得效期望取得效果的范圍果的范圍基本操作基本操作預(yù)備預(yù)備會談會談?wù)秸缴暾埳暾埍O(jiān)控監(jiān)控執(zhí)行執(zhí)行提交提交材料材料審核審核評估評估稅企稅企磋商磋商達成達成 草案草案簽訂預(yù)約簽訂預(yù)約定價安排定價安排公司集團組織情況；關(guān)聯(lián)企業(yè)清單；內(nèi)部交易作

4、價方法；財務(wù)報告；稅收有關(guān)數(shù)據(jù)。關(guān)鍵性假設(shè)關(guān)鍵性假設(shè)國內(nèi)稅法和協(xié)議條款；關(guān)稅進口限制和政府的規(guī)定；經(jīng)濟狀況、市場價格、市場條件、最終銷售價格和銷售數(shù)量；交易中企業(yè)的風(fēng)險及其功能；外匯匯率、利率、資本結(jié)構(gòu)；管理或財務(wù)會計以及收入和支出分類；企業(yè)以及企業(yè)的經(jīng)營形式等。局限性局限性盡管預(yù)約定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其申請的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確實使許多納稅人望而生畏。其他反避稅方法移居低稅國移居低稅國濫用稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定資本弱化資本弱化利用避稅地利用避稅地限制避稅性移居限制避稅性移居l針對自然人移居境外避稅的法規(guī)針對自然人移居境外避稅的法規(guī)與措施

5、：與措施：法律規(guī)定有條件地延伸移居者的無限納稅義務(wù)稅法規(guī)定納稅人臨時離境不扣減居住天數(shù)l針對法人移居境外避稅的法規(guī)與針對法人移居境外避稅的法規(guī)與措施措施多數(shù)國家在判定法人居民身份時，同時采用注冊地和管理控制地標(biāo)準(zhǔn)對法人移居者進行資產(chǎn)清算并課征資本利得稅防止濫用稅收協(xié)定防止濫用稅收協(xié)定 制定防止稅收協(xié)定濫用的制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)國內(nèi)法規(guī) 在雙邊稅收協(xié)定中加進反在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款濫用條款 排除法排除法 真實法真實法 納稅義務(wù)法納稅義務(wù)法 受益所有人法（又稱透視法）受益所有人法（又稱透視法） 渠道法（又稱途徑法）渠道法（又稱途徑法） 禁止法禁止法 嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的嚴(yán)格對協(xié)

6、定受益人資格的審查程序?qū)彶槌绦蛳拗瀑Y本弱化的法規(guī)限制資本弱化的法規(guī) 限制資本弱化法規(guī)又稱資限制資本弱化法規(guī)又稱資本弱化稅制本弱化稅制 各國資本弱化稅制的主要各國資本弱化稅制的主要內(nèi)容內(nèi)容 對關(guān)聯(lián)企業(yè)間超標(biāo)準(zhǔn)債對關(guān)聯(lián)企業(yè)間超標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)及利息的限制規(guī)定務(wù)及利息的限制規(guī)定 對對“超標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)”借款支付借款支付利息的處理利息的處理 不予所得稅前列支，調(diào)增不予所得稅前列支，調(diào)增所得額征收所得稅；所得額征收所得稅； 支付境外關(guān)聯(lián)企業(yè)時，按支付境外關(guān)聯(lián)企業(yè)時，按股息征收預(yù)提稅。股息征收預(yù)提稅。限制資本弱化的法規(guī)限制資本弱化的法規(guī) 針對受控外國公司的特別征稅規(guī)針對受控外國公司的特別征稅規(guī)則則 對受控外國公司避稅

7、的關(guān)鍵在于相關(guān)對受控外國公司避稅的關(guān)鍵在于相關(guān)國家取消推遲納稅的規(guī)定國家取消推遲納稅的規(guī)定 針對與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易針對與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易所發(fā)生的成本費用的法規(guī)規(guī)定所發(fā)生的成本費用的法規(guī)規(guī)定 與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本費用不與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本費用不得在所得稅前列支得在所得稅前列支 防止利用避稅地虛構(gòu)信托避稅的防止利用避稅地虛構(gòu)信托避稅的法律規(guī)定法律規(guī)定 如果委托人在信托中保留對財產(chǎn)的相如果委托人在信托中保留對財產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)或享有一定比當(dāng)程度的控制與支配權(quán)或享有一定比例的將來應(yīng)享有的利益，委托人仍被例的將來應(yīng)享有的利益，委托人仍被視為信托財產(chǎn)的所有人，并對信托所視

8、為信托財產(chǎn)的所有人，并對信托所得負有納稅義務(wù)。得負有納稅義務(wù)。期末復(fù)習(xí) 期末考試題型與分值期末考試題型與分值 單項選擇單項選擇(20%) 多項選擇多項選擇(10%) 判斷判斷(10%) 名詞解釋名詞解釋(15%) 簡答簡答(20%) 計算計算(25%)結(jié)構(gòu)與重點 1.1.國際稅收導(dǎo)論國際稅收導(dǎo)論 2.2.所得稅的稅收管轄權(quán)所得稅的稅收管轄權(quán) 3.3.國際重復(fù)征稅及其解決辦法國際重復(fù)征稅及其解決辦法 4.4.國際避稅概論國際避稅概論 5.5.國際避稅方法國際避稅方法 6.6.轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù) 管理管理 7.7.其他反避稅法規(guī)其他反避稅法規(guī) 與措施與措施1.國際稅收導(dǎo)論 什么是國際稅收

9、？它的本質(zhì)是什么？什么是國際稅收？它的本質(zhì)是什么？ 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別。國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別。P.302.所得稅的稅收管轄權(quán) 什么是稅收管轄權(quán)？有哪幾種類型？什么是稅收管轄權(quán)？有哪幾種類型？ 稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？我國的標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？我國的標(biāo)準(zhǔn) 什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負有無限什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負有無限納稅義務(wù)？納稅義務(wù)？P.66納稅義務(wù)納稅義務(wù)納稅義務(wù)納稅義務(wù)稅收稅收管轄管轄權(quán)的權(quán)的類型類型定義定義地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)公民管轄權(quán)各國概況各國概況居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)自然人居民身份自然人居民身份法人居民身份

10、法人居民身份地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)經(jīng)營所得經(jīng)營所得勞務(wù)所得勞務(wù)所得投資所得投資所得財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得3.國際重復(fù)征稅及其解決辦法 什么是國際重復(fù)征稅？為什么會發(fā)生所得的什么是國際重復(fù)征稅？為什么會發(fā)生所得的國際重復(fù)征稅？國際重復(fù)征稅？ 減除所得國際重復(fù)征稅的方法有哪些？減除所得國際重復(fù)征稅的方法有哪些？ 什么是稅收協(xié)定？它有何意義？什么是稅收協(xié)定？它有何意義？P.115重復(fù)重復(fù)征稅征稅國際國際重復(fù)重復(fù)征稅征稅法律型法律型經(jīng)濟型經(jīng)濟型同一課稅對象同一課稅對象在同一時期內(nèi)在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種被相同或類似的稅種課征了一次以上課征了一次以上兩個或兩個以上的國家兩個或兩個以上的國家在同一時期內(nèi)在同

11、一時期內(nèi)對同一納稅人對同一納稅人或不同納稅人的或不同納稅人的同一課稅對象同一課稅對象征收相同或類似的稅收征收相同或類似的稅收AAABB 同種同種稅收稅收管轄管轄權(quán)權(quán)重疊重疊不同不同稅收稅收管轄管轄權(quán)權(quán)重疊重疊約束約束居民居民管轄管轄權(quán)的權(quán)的國際國際規(guī)范規(guī)范約束約束地域地域管轄管轄權(quán)的權(quán)的國際國際規(guī)范規(guī)范扣除法扣除法減免法減免法免稅法免稅法抵免法抵免法消除重復(fù)征稅消除重復(fù)征稅經(jīng)經(jīng)濟濟影影響響公民管轄權(quán)類似公民管轄權(quán)類似4.國際避稅概論 國際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？國際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？P.140413抵免法扣除法減免法免稅法25管轄權(quán)真空管轄權(quán)真空稅率差異稅率差異稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅制漏

12、洞稅制漏洞國際國際避避稅稅地地轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓定價定價純避稅地純避稅地 巴哈馬、百慕大、開曼、瑙魯巴哈馬、百慕大、開曼、瑙魯?shù)退枚惵实退枚惵?瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭、英瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭、英屬維爾京屬維爾京僅實際地域管轄權(quán)僅實際地域管轄權(quán) 香港、巴拿馬、塞浦路斯香港、巴拿馬、塞浦路斯提供特殊稅收優(yōu)惠提供特殊稅收優(yōu)惠 盧森堡、荷屬安第列斯盧森堡、荷屬安第列斯簽有大量稅收協(xié)定的國家簽有大量稅收協(xié)定的國家 荷蘭、法國、瑞典、奧地利等荷蘭、法國、瑞典、奧地利等5.國際避稅方法 跨國納稅人進行國際避稅的手段主要有哪些？跨國納稅人進行國際避稅的手段主要有哪些？ 外商在我國避稅主要采

13、取哪些手段？外商在我國避稅主要采取哪些手段？P.176避稅地避稅地避稅地避稅地避稅地避稅地轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓定價定價國際國際避避稅稅地地濫用國際濫用國際稅收協(xié)定稅收協(xié)定國際避國際避稅的主稅的主要手段要手段跨國公跨國公司的稅司的稅務(wù)籌劃務(wù)籌劃我國外我國外企的避企的避稅問題稅問題轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓定定價價轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移濫濫用用稅稅收收協(xié)協(xié)定定信信托托轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移財財產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部部保保險險公公司司實實行行資資本本弱弱化化公公司司組組織織形形式式利用中介公司利用中介公司國際國際許可許可公司公司國際國際貿(mào)易貿(mào)易公司公司國際國際金融金融公司公司國際國際控股控股公司公司主要主要手段手段主要主要特點特點問題的問題的嚴(yán)重性嚴(yán)重性6.轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法有哪些？轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法有哪些？ 什么是預(yù)約定價協(xié)議？它的目標(biāo)是什