第六章關稅法

1、第六章 關稅法本章考情分析本章包括關稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3年本章的平均分值為3分。盡管本章分值不高，但關稅的政策規(guī)定在CPA考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，關稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，幾乎每年都與進口增值稅、進口消費稅結合出計算問答題、綜合題。2016年教材的主要變化本章今年無實質性變化。第一節(jié) 征稅對象與納稅義務人（了解）一、征稅對象關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關境，又稱“海關境域”、“海關領域”，是國家海關法全面實施的領域。關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P稅時有不同的計稅規(guī)則。二、納稅義務人具體情況納

2、稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第二節(jié) 進出口稅則一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協(xié)調編碼（H.S編碼）為基礎。稅則部分內(nèi)容展示：稅則號列貨品名稱最惠國稅率普通稅率增值稅率6601.1000庭院用傘及類似9100折疊傘10130176603.2000傘骨（包括裝在傘柄上的傘骨）1413017二、

3、稅則歸類（能力等級1）“對號入座”步驟如下：1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確?！纠}1·單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（ ）歸類。A.用途B.屬性C.主要材質D.銷售對象【答案】A【例題2·單選題】

4、進口地海關無法解決的歸類問題，應報（ ）明確。A.當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門B.海關總署C.國務院D.財政部【答案】B三、稅率（熟悉，能力等級2）（一）進口關稅稅率設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定。進出口關稅條例規(guī)定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。【例題1·單選題】關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（

5、 ）。（2009年原制度）A.從價稅B.從量稅C.復合稅D.滑準稅【答案】D【例題2·單選題】對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅。這種稅率稱為（ ）。A.復合稅B.滑準稅C.配額稅D.選擇稅【答案】D（二）出口關稅稅率我國現(xiàn)行稅則對100余種商品征收出口關稅。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物采用的都是從價定率征稅的方法。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅進口附加稅?！咎崾尽繉﹃P稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關系；原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。（2）征

6、收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法?！纠}·多選題】以下關于關稅稅率的表述錯誤的有（ ）。A.進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運地而確定的B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅【答案】AD（四）關稅稅率的運用（掌握）（P177）1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達之前，經(jīng)海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或

7、出口之日所實施的稅率。但有特例。具體情況適用稅率減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率加工貿(mào)易進口保稅料、件轉為內(nèi)銷的經(jīng)批準的，為向海關申報轉為內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準擅自轉為內(nèi)銷的，為海關查獲之日的稅率暫時進口貨物轉為正式進口的申報正式進口之日實施的稅率分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補稅的其原運輸工具申報進境之日實施的稅率進口日期無法查明的，按確定補稅當天的稅率稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率緩稅進口以后繳稅的原進口之日

8、實施的稅率走私補稅查獲之日的稅率【例題1·單選題】2015年12月1日，某企業(yè)經(jīng)海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于2016年2月12日經(jīng)海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業(yè)再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續(xù)。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（ ）。A.2015年12月1日的稅率B.2015年12月8日的稅率C.2016年2月12日的稅率D.2016年2月20日的稅率【答案】D【例題2·多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅B.對由于稅則

9、歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】ABC【例題3·單選題】下列關于我國關稅稅率運用的表述中，正確的是（ ）。（2014年）A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅 B.未經(jīng)海關批準擅自轉為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅 C.分期支付租金的租賃進口設備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅D.進口儀器到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之

10、日實施的稅率征稅【答案】D第三節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算本節(jié)結構：一、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉）二、關稅完稅價格（掌握）三、應納稅額的計算（掌握）一、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉，能力等級1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質性加工標準是確定兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產(chǎn)國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的?！纠}·單選題】下列有關進口貨物原產(chǎn)地的確定，不符

11、合我國關稅相關規(guī)定的是（ ）。A.從越南船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為越南B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.在澳大利亞出生并飼養(yǎng)的袋鼠，其原產(chǎn)地為澳大利亞D.由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)新加坡轉運的西服，其原產(chǎn)地為新加坡 【答案】D【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國就是意大利?！景咐?】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值=40/140=28.6%，鉆石原產(chǎn)國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50/

12、150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國是意大利?！鞠嚓P鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。二、關稅的完稅價格完稅價格即計稅價格。進出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。（一）一般進口貨物的完稅價格（掌握，能力等級3）1.以成交價格為基礎的完稅價格正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應付價格進行調整的有關規(guī)定計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

13、【歸納】完稅價格的構成：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費及相關費用+保險費綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費買方負擔的包裝材料和勞務費用、與貨物視為一體的容器費用買方付出的其他經(jīng)濟利益與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費向自己的采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸?shù)荣M用進口關稅和進口海關代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的復制權費用境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用【例題1·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（ ）。（2008年）A.由買方負擔的購貨傭金B(yǎng).由買方負

14、擔的包裝材料和包裝勞務費C.由買方支付的進口貨物在境內(nèi)的復制權費D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用【答案】BD【例題2·單選題】下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是（ ）。（2015年）A.單獨核算的境外技術培訓費用B.報關時海關代征的增值稅和消費稅C.由買方單獨支付的入關后的運輸費用D.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費【答案】D【例題3】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價為20000元（折合人民幣，下同），買方承擔包裝費每噸500元，另向中介支付傭金每噸1000元，另向自己的采購代理人支付傭金5000元，已知該批貨

15、物運抵中國境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元，計算該批化工原料的關稅完稅價格?！敬鸢讣敖馕觥筷P稅完稅價格=（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（萬元）。3.對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定。4.進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法；【提示】注意第一順序、時間、多個價格的選擇。（2）倒扣價格方法；（3）計算價格方法；生產(chǎn)用材料和加工費+一般利潤和一般費用+I+F【提示】倒扣價格

16、法和計算價格法的適用順序可以選擇。（4）其他合理的方法。【例題·多選題】采用倒扣價格方法估定進口貨物關稅完稅價格時，下列各項應當予以扣除的有（ ）。（2015年）A.進口關稅B.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費C.境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值D.該貨物的同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用【答案】ABD使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；（2）可供選擇的價格中較高的價格；（3）貨物在出口地市場的銷售價格；（4）以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價

17、格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；（6）最低限價或武斷虛構的價格。（二）出口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級3）【歸納】出口貨物關稅完稅價格的構成：出口貨物完稅價格的構成不計入完稅價格FOB-出口關稅-單獨列明的支付給境外的傭金（1）出口關稅（2）離岸后運保費（3）在貨物價款中單獨列明的由賣方承擔的傭金出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價

18、格；4.按照合理方法估定的價格。【例題1·多選題】2015年12月某外貿(mào)公司向法國出口山羊板皮，海關擬對其征收出口關稅。下列有關山羊板皮關稅完稅價格的表述中，正確的有（ ）。A.完稅價格應包括出口關稅B.完稅價格應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸費用和保險費C.完稅價格應包括成交價格中單獨列明的支付給境外的傭金D.完稅價格由海關以貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定【答案】BD【例題2·單選題】下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（ ）。（2010年）A.出口關稅稅額B.單獨列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用D.貨物運至我國境內(nèi)輸出

19、地點裝載前的保險費【答案】D（三）完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算（掌握，能力等級3）歸納為以下圖表：進出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進口海運進口運抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸空運進口運抵境內(nèi)的第一口岸或目的地口岸無法確定或未實際發(fā)生運保費同期同行業(yè)運費率（額）貨價加運費兩者總額的3其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具可不另行計入運費出口貨物最多算至離境口岸【例題·單選題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運抵我國輸入地點起卸前的運費折合人民幣2

20、0萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則該企業(yè)應納關稅（ ）萬元。A.250B.251C.251.75D.260【答案】C【解析】完稅價格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（萬元）；關稅=5035.06×5%=251.75（萬元）?！練w納】關稅與消費稅、增值稅的關系三、應納稅額的計算（掌握，能力等級3）關稅應納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復合計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）

21、口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率【相關鏈接】關稅稅額計算公式較多，按照不同計征方式適用不同公式。還要注意與進口貨物在進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅、消費稅的組價公式一起記憶?！纠}1·計算問答題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關審查屬實的向其境外采購代理人支付的購貨傭金10萬元，但不包括為使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬

22、元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應納關稅、消費稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環(huán)節(jié)關稅=1500×20%=300（萬元）進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關代征消費稅=2000×10%=200（萬元）進口增值稅組成計稅價格=1500+

23、300+200=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）?！纠}2·單選題】坐落在縣城的某日化廠為增值稅一般納稅人，2016年2月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于2月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該日化廠本月銷售應納稅金及附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%）A.22

24、2.44B.322.15C.185.14D.149.07【答案】D【解析】進口關稅=（85+5）×50%=90×50%=45（萬元）進口消費稅=（90+45）÷（1-30%）×30%=57.86（萬元）進口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.40=31.81（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的消費稅=500×30%-57.86×80%=103.71（萬元）繳納城建稅和教育費附加和地方教育附加=（31.81+103.71）×（

25、5%+3%+2% ）=13.55（萬元）本月銷售應納稅金及附加=31.81+103.71+13.55=149.07（萬元）。第四節(jié) 關稅減免規(guī)定關稅的減免分為法定減免、特定減免和臨時減免。一、法定減免稅（重點）海關法和進出口關稅條例明確規(guī)定。一般不進行后續(xù)管理。包括：（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，等等?！纠}1·單選題】下列關于關稅稅務處理的說法，正確的是（ ）。A.外國企業(yè)無償贈送進口的物資免征關稅B.關稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

26、免征關稅C.經(jīng)海關核準進口的無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征關稅D.已征進口關稅的貨物，因規(guī)格不符，原狀退貨復運出境的，不予退稅【答案】C【例題2·單選題】下列進口貨物中，免征進口關稅的是（ ）。（2014年）A.外國政府無償贈送的物資B.具有一定商業(yè)價值的貨樣C.因保管不慎造成損壞的進口貨物D.關稅稅額為人民幣80元的一票貨物【答案】A二、特定減免稅也稱政策性減免稅。一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要進行后續(xù)管理。教材列入的：科教用品；殘疾人專用品；扶貧、慈善性物資等等。三、臨時減免稅一案一批，專文下達。第五節(jié) 征收管理一、關稅的繳納1.關稅的申報：進口貨物應自運輸工具申報進境之日

27、起14日內(nèi)；出口貨物應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2.關稅的繳納：納稅人應自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納關稅。關稅的延期納稅海關批準，最長延期6個月。【例題·單選題】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（ ）。（2004年改編）A.3個月B.6個月C.9個月D.12個月【答案】B二、關稅的強制執(zhí)行關稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。1.加收關稅滯納金【例題1·單選題】某公司進口一批貨物，海關于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬

28、元的關稅。海關應征收關稅滯納金（ ）。（2006年）A.2.75萬元B.3萬元C.6.5萬元 D.6.75萬元【答案】B【解析】滯納12天，海關應征收關稅滯納金=500×12×0.5=3（萬元）?！纠}2】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經(jīng)海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元，該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發(fā)稅款繳款書日期為2016年1月11日，該公司于1月27日繳納稅款。要求：分別計算其應納關稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M口貨物完稅價格=CIF成交價格-進口后裝配調試費完稅價格=600-30=570（萬元）；關稅稅額=570&

29、#215;10%=57（萬元）。納稅人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)完稅，該公司應于1月25日前納稅，該公司27日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5×2=285×2=570（元）。2.關稅的強制征收（P185）三、關稅的退還、補征和追征情況關稅規(guī)定溢征海關發(fā)現(xiàn)應立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅并加算銀行同期活期存款利息補征海關發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補征追征自納稅人應納稅之日起3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金第六節(jié) 船舶噸稅一、征稅范圍、稅率要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的

30、船舶（以下稱應稅船舶），應當繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國國籍的應稅船舶；（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應稅船舶，適用普通稅率二、應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位，是指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。計算公式為：應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率（元）應稅船舶在進入港口辦理入境手續(xù)時，應當向海關申報納稅領取噸稅執(zhí)照，或者交驗噸稅執(zhí)照。應稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應當交驗

31、噸稅執(zhí)照。應稅船舶負責人申領噸稅執(zhí)照時，應當向海關提供下列文件：1.船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；2.船舶噸位證明?！纠}】有凈噸位為9000噸的某國貨輪“維多利亞”號，停靠在我國天津新港裝卸貨物。納稅人自行選擇為30天期繳納船舶噸稅。該國與我國簽訂有船舶稅費優(yōu)惠條款，現(xiàn)計算應征的船舶噸稅?！敬鸢讣敖馕觥渴紫却_定適用稅率，凈噸位9000噸的輪船30天期的優(yōu)惠稅率為2.9元凈噸位；第二步即可計算應納稅額。船舶噸稅的計算公式為：噸稅應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率應征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。三、稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1.應納稅額在人民幣50元以下的船舶；2.自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；4.非機動船舶（不包括非機動駁船）；5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；6.避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；7.軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；8.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶；9.國務院規(guī)定的其他船