管理會計白玉芳第二章成本性態(tài)分析課后習題參考答案

1、第二章成本性態(tài)分析思考與練習題答案一、思考題1、什么是成本？如何理解成本信息在管理會計中的作用。成本是指人們在經(jīng)濟活動過程中，為達到一定的目的而耗費的各種資源，包括人、財、物、時間、信息、機會等等。在財務會計中，成本是根據(jù)財務報表的需要定義的，即成本是指取得資產或勞務的支出，它們由會計準則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報表成本”、“制度成本”或“法定成本”。在管理會計中，成本一詞在不同的情況下有不同的含義。從管理會計角度看，成本是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本信息在管理會計中具有重要的作用，是企業(yè)開展經(jīng)營決策、制訂

2、競爭性策略、改善經(jīng)營行為、評價經(jīng)營業(yè)績的基本前提之一。從管理會計角度看，管理人員需求的各種信息絕大部分與成本有關，成本-效益分析是任何一項經(jīng)濟決策都必須開展的。企業(yè)管理當局在經(jīng)營決策和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)，都必須以成本數(shù)據(jù)為基礎，進行加工、改制和延伸，并適應不同情況進行靈活運用。2、成本按經(jīng)濟用途應怎樣分類？這種分類有什么優(yōu)缺點？成本的經(jīng)濟用途劃將成本分為三類，即生產成本、營銷成本和管理成本三大類：生產成本也稱制造成本，它是指為生產（制造）產品或提供勞務而發(fā)生的成本。生產成本又可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為料、工、費三大項目。營銷成本也稱銷售費用，指企業(yè)為推銷產品所發(fā)生的一切費用，一般包括廣告費、展

3、覽費、推銷費、運輸費、銷售人員的差旅費和工資等費用。管理成本指制造成本和營銷成本以外的由企業(yè)管理當局或各職能科室在進行企業(yè)管理時所發(fā)生的一切費用，一般包括行政管理部門和職能科室的辦公費、郵電費、水電費、管理人員薪金等。優(yōu)點：第一，能清楚地反映產品成本結構，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，明確經(jīng)濟責任，并提出改進的措施和建議。第二，這種分類將總成本分為生產成本、營銷成本和管理成本三大類，有利于“產品成本”和“期間成本”的劃分，貫徹“配比”原則。第三，這種分類進一步將生產成本劃分為料、工、費三大成本項目，有利于直接成本與間接成本的劃分，以便

4、根據(jù)“誰受益，誰負擔”的原則進行成本分配，為正確計算產品成本和期間費用，創(chuàng)造了有利條件。缺點：第一，它沒有同企業(yè)的生產能力掛鉤，因而不利于企業(yè)事先控制產品成本和進一步挖掘企業(yè)內部的生產潛力，以達到以最小的勞動耗費獲取最大的經(jīng)濟效益的目的。第二，看不清成本與業(yè)務量（產量或銷售量）之間的變動關系，因為在這種分類方法下，各種間接成本需要經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產品，導致產品的產量與成本之間的關系迂回曲折，模糊不清，所以不利于準確分析業(yè)務量變動對成本的影響。3、什么是成本性態(tài)？成本按成本性態(tài)應怎樣分類？這種分類有什么優(yōu)越性？成本性態(tài)即指成本與業(yè)務量之間的依存關系。按照成本的性態(tài)將成本

5、分為三類，即固定成本、變動成本和混合成本。這種分類主要是由于成本按用途分類存在著一些缺陷，為了彌補缺陷，滿足管理會計預測、決策的需要而采用的一種新標準。將成本按性態(tài)分類，能夠更好地揭示成本與業(yè)務量之間的關系，以及業(yè)務量與利潤之間的關系。4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分類和性態(tài)模型？固定成本，指在一定的相關范圍內，成本總額與業(yè)務量變動無關的成本。固定成本具有以下兩個特征：1.在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，其成本總額保持不變；2.單位業(yè)務量的固定成本，隨業(yè)務量的增減呈反比例變動。固定成本根據(jù)其支出額是否可以在一定期間改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。約束性固定成本是指通過

6、管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的那部分固定成本。約束性固定成本是指通過管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的那部分固定成本。酌量性固定成本是指通過管理當局的決策行動能改變其數(shù)額的那部分固定成本。固定成本性態(tài)模型在坐標圖中的表現(xiàn)如下圖所示： y=a/xy0（成本千元)y=a2541024業(yè)務量(百件) x5、什么是變動成本？如何理解變動成本的特征、分類和性態(tài)模型？變動成本，指在一定的相關范圍內，成本總額與業(yè)務量成正比例關系變動的成本。變動成本具有以下兩個特征：1.變動成本總額一般隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動，即業(yè)務量增長一倍，其變動成本總額也相應地增長一倍。2.在變動成本總額隨著業(yè)務量變動成正比

7、例變動的同時，單位變動成本是固定不變的，即它不受業(yè)務量變動的影響而保持不變。變動成本還可以根據(jù)其發(fā)生的原因分為技術性變動成本和酌量性變動成本兩類。技術性變動成本，是指在其單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本，是指其單位消耗受客觀因素決定，單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本性態(tài)模型在坐標圖中的表現(xiàn)如下圖所示：y0成本(萬元)2342040y=bxb業(yè)務量(千件) x6、什么是相關范圍？如何理解固定成本和變動成本的相關范圍？相關范圍具有以下特定含義：1.它是指某一特定的期間；2.它是指特定的業(yè)務量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產能力水平。

8、固定成本只有在相關范圍內其成本總額才具有不隨產量變動的固定性特征，如果脫離了一定的相關范圍，固定成本的“固定性”就不復存在。與固定成本相似，變動成本的基本特征也是有條件的，其條件表現(xiàn)在變動成本與業(yè)務量之間成正比例變動的關系（即完全的線性關系），通常也只有在一定產量范圍內存在。超過這一范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系（即表現(xiàn)為非線性關系）。7、什么是混合成本？混合成本的種類有哪些？混合成本是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。這類成本的基本特征是，其發(fā)生額雖受業(yè)務量變動的影響，但其變動的幅度并不與業(yè)務量的變動保持嚴格的比例關系?；旌铣杀就ǔ？蓪⑵浞譃橐?/p>

9、下三類：1.半變動成本：是指在一定初始基數(shù)的基礎上隨著產量的變動而呈正比例變動的成本。2.階梯式變動成本：是指其總額會隨產量呈階梯式變動的成本，也稱“半固定成本”。3. 延期變動成本：是指在一定業(yè)務量范圍內成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務量后，則隨業(yè)務量按比例增長的成本。8、對混合成本進行分解的方法有哪些？請逐一給予評價。常用的混合成本分解方法有數(shù)學分解法、賬戶分析法、合同確認法和技術測定法四種。數(shù)學分解方法有高低點法、布點圖法和回歸直線法三種。（1）采用高低點法進行分解最為簡便。但這種分解法僅僅以高、低兩點決定成本性態(tài)，因而帶有一定偶然性，因此，這種方法通常只適用于各期成本變動趨勢較穩(wěn)定的

10、情況，如果各期成本波動較大，僅以高低兩點的成本代表所有成本的特性，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，其計算結果會有較大的偏差。（2）散布圖法的主要優(yōu)點在于全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除只由高低兩點確定成本帶來的偶然性，因而計算結果比高低點法要精確一些。同時，用圖示反映成本性態(tài)更為直觀易于掌握。但由于目測畫出的反映成本變動平均趨勢的直線，仍帶有一定程度的主觀隨意性，所以還不能十分精確。（3）回歸直線法所得到的是較為精確的結果，但這種方法計算工作量較大，掌握起來有一定難度，一般適宜在有先進電算化條件的企業(yè)應用。上述三種數(shù)學分解方法均包含有估計的成分，帶有一定程度的假定性，其分解結果均不可能絕對準確，而

11、且要求有相應的歷史成本數(shù)據(jù)為前提。賬戶分析法也稱會計分析法，它是根據(jù)各個成本項目及明細項目的賬戶性質，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的，劃歸變動成本；把那些與固定成本較為接近的，劃歸固定成本。至于不易簡單地劃入變動成本或固定成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為變動和固定兩部分。賬戶分析法雖然比較粗糙，但簡便易行。由于這種方法在對成本項目進行歸類時需要專業(yè)人員的主觀判斷，不可避免會存在相應的局限性。合同確認法是指根據(jù)企業(yè)與供應單位所簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的費用計算方法，來確定并估算哪些費用屬于變動成本，哪些費用屬于固定成本的方法。這種方

12、法適用于有明確計算方法的各種半變動成本，否則無法將無法使用。技術測定法也稱“工程研究法”，是根據(jù)生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。采用這種方法測定的結果雖比較準確，但工作量很大，特別是對某些制造費用和管理費用的明細項目，分析起來比較困難。因此，該方法通常適用于沒有歷史成本數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)，或企業(yè)已建立了標準成本制度（或已制訂了定額成本），有現(xiàn)成的消耗定額資料可作為測定的依據(jù)。9、成本預測的基本步驟有哪些？常用的成本預測方法有哪些？成本預測應當以企業(yè)的總的經(jīng)營目標為前提，各部門、單位的成本預測應當相互協(xié)調、統(tǒng)一。成本預測應當有序有效地進行，其步驟一般包

13、括：確定預測對象；搜集相關資料；檢查和篩選資料；選擇合適的預測方法；進行預測；檢查驗證。成本預測分析所采用的方法，總的來說可以分為兩大類：即定量分析法和定性分析法。常用的成本預測定量分析方法有高低點法、加權平均法、回歸直線法等。二、練習題1.把下列成本分成固定成本、變動成本和混合成本：（1）生產監(jiān)督人員工資（2）自動化生產耗用的鋼鐵（3）制造家具所用的木料（4）辦公大樓管理人員的工資（5）支付給銷售人員的工資（6）廣告費（7）開票人員的工資（8）運輸所耗用的汽油（9）機器潤滑費（10）機器維修費用答： 固定成本：（1）、（4）、（6）、（7）變動成本：（2）、（3）、（8）混合成本：（5）、（

14、9）、（10）2.某制造企業(yè)一年中發(fā)生的不同類型的制造費用項目及成本性態(tài)情況如下表：序號制造費用項目成本性態(tài)描述1房屋折舊按照直線法計提2一項服務的收費年基礎訂購費50元，每訂購一件加收2元手續(xù)費，收費最多不超過350元3版稅每份0.10元，最多不超過5000元4管理成本一個管理人員可以監(jiān)督八個工人的工作，每三個管理人員則需要增加一名督察，其中每個工人代表40小時的工作量，即：工作時間320小時以下一個管理者，321640小時兩個管理者，641960小時三個管理者加一個督察，依次類推5設備折舊按機器小時計提6一項勞務的收費5000件以下收費400元，50018000件每件收取0.1元，8001

15、11000件每件收取0.14元7存儲/運輸費用前20噸每噸15元，次29噸每噸30元，再次20噸每噸45元，以后直至100噸都不加收任何費用，100噸以上每噸收費45元8外部加工費用前2000件每件0.75元，次2000件每件0.55元，以后每件均為0.35元要求：根據(jù)上述資料，在直角坐標圖上（橫軸代表業(yè)務量，縱軸代表發(fā)生的成本），為每一項費用繪制出性態(tài)模型圖。答：y成本業(yè)務量y=a/xy=a圖一 房屋折舊15035050y=50+2x （x）業(yè)務量（件數(shù)） xy成本 圖二 服務收費y成本業(yè)務量（份數(shù)） x500050000 圖三 版稅督察工資管理者工資960640320業(yè)務量（小時） xy成

16、本圖四 管理成本 y=by=bxy成本業(yè)務量（小時） x 圖五 設備折舊y成本4001100080005000業(yè)務量（件數(shù)）x圖六 勞務收費y成本業(yè)務量（噸數(shù)）x30011702070100694920圖七 儲存/運輸成本2600150040002000y成本業(yè)務量（件數(shù)）x 圖八 外部加工費 3.某公司生產甲產品所發(fā)生的某項混合成本今年18月份的產量和該項混合成本的資料如下表所示：月份12345678產量（件）1820191622252821混合成本（元）60006600650052007000790082006800要求：根據(jù)上述資料分別按以下方法將混合成本分解為變動成本和固定成本，并寫出

17、混合成本公式：1.采用高低點法；答：根據(jù)題目圖表繪制如下高低點摘要表：摘要高點（7月）低點（4月）差額產量（x）28件16件12件混合成本（y）8200元5200元3000元所以（元）將b值帶入高點混合成本公式，可求得固定成本（元）混合成本公式為2.采用布點圖法：a1600········產量（件）XY總成本(元)10005y-a根據(jù)表中數(shù)據(jù)繪出如上坐標圖。直線與縱軸的交點坐標就是混合成本中的固定成本（a），根據(jù)目測為1600元。此時，在圖上任取一點，令x=18,則此時y=6000，代入公式計算得，所以，混合成本公式為y=1600+244.44x3、采用回歸直線法：月份產量（件）混合成本（元）xy1186000108000324220660013200040031965001235003614165200832002565227000154000484625790019750062572882002296007848216800142800441N=81695420011706003675所以混合成本的公式為y=1613.35+244.34x4.假定東聲公司某生產部門今年12月份發(fā)生的總成本為240000元，該月份發(fā)生的直接