審計學之職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德基本準則職業(yè)道德基本準則第二節(jié)第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用的具體運用第四節(jié)第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用的運用第三章第三章 職業(yè)道德基本原則與概念框架職業(yè)道德基本原則與概念框架本章講解內容本章講解內容一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設概況一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設概況二、職業(yè)道德基本原則二、職業(yè)道德基本原則三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路題的思路四、對職業(yè)道德基本準則

2、可能產(chǎn)生不利影響的幾種具四、對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形體情形一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設概況一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設概況（一）中國注冊會計職業(yè)道德建設概況（一）中國注冊會計職業(yè)道德建設概況1.1.中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則（19961996）2.2.中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（20022002）3.3.中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則和和中國注冊會計中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則 （20102010） 注冊會計師個人（個人會員）注冊

3、會計師個人（個人會員） 注冊會計師注冊會計師中注協(xié)會員中注協(xié)會員 會計師事務所（團體會員）會計師事務所（團體會員） 非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準準則則（二）中國注冊會計執(zhí)業(yè)準則建設概況（補充）（二）中國注冊會計執(zhí)業(yè)準則建設概況（補充）1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(道德標準道德標準)(技術標準技術標準) (管理標準管理標準)注冊會計師業(yè)務范圍注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務相關服務相關服務稅務服務稅務服

4、務代編財務信息代編財務信息審計審計審閱審閱其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務2.注冊會計師業(yè)務范圍注冊會計師業(yè)務范圍3.鑒證業(yè)務的保證程度鑒證業(yè)務的保證程度（1）合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務）合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下環(huán)境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作為以，以此作為以積極方式積極方式提出結論的提出結論的基礎。（如財務報表審計）基礎。（如財務報表審計）（2）有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務）有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下環(huán)境下可接受的水平可接受的水平，以此作為以，以此作為以消極方式消極方式提出結論的基提出結論的基礎。（如財務報

5、表審閱、預測性財務信息審核）礎。（如財務報表審閱、預測性財務信息審核）【例例1:單選單選】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務中，對保證程度描注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務中，對保證程度描述不正確的是（述不正確的是（ ）。）。A代編財務信息不需要任何程度的保證代編財務信息不需要任何程度的保證B財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C內部控制審核業(yè)務有可能是有限保證也有可能是合理內部控制審核業(yè)務有可能是有限保證也有可能是合理保證保證D驗資要合理保證驗資要合理保證【答案答案】B【例題例題2：單選：單選】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（度最高的

6、是（ ）。）。A財務報表審計財務報表審計 B預測性財務信息審核預測性財務信息審核C內部控制審核內部控制審核D對財務信息執(zhí)行商定程序對財務信息執(zhí)行商定程序【答案答案】A二、職業(yè)道德基本原則二、職業(yè)道德基本原則(P27)(P27)（一）誠信原則（一）誠信原則（二）獨立原則（二）獨立原則（三）客觀和公正原則（三）客觀和公正原則（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則（五）保密原則（五）保密原則（六）良好職業(yè)行為原則（六）良好職業(yè)行為原則 【例題例題3多選題多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（本原則（ ）。）。A.專業(yè)勝任能力和應

7、有的關注專業(yè)勝任能力和應有的關注B.獨立、客觀、公正和廉潔獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀誠信、獨立、客觀D.職業(yè)行為原則和保密原則職業(yè)行為原則和保密原則【答案答案】ACD（一）誠信原則（一）誠信原則(P27)(P27)信信凡出言凡出言 信為先信為先 詐與妄詐與妄 奚可焉奚可焉 話說多話說多 不如少不如少 惟其是惟其是 勿佞巧勿佞巧 奸巧語奸巧語 穢污詞穢污詞 市井氣市井氣 切戒之切戒之見未真見未真 勿輕言勿輕言 知未的知未的 勿輕傳勿輕傳 事非宜事非宜 勿輕諾勿輕諾 茍輕諾茍輕諾 進退錯進退錯凡道字凡道字 重且舒重且舒 勿急疾勿急疾 勿模糊勿模糊 彼說長彼說長 此說短此說短 不關己

8、不關己 莫閑管莫閑管見人善見人善 即思齊即思齊 縱去遠縱去遠 以漸躋以漸躋 見人惡見人惡 即內省即內省 有則改有則改 無加警無加警惟德學惟德學 惟才藝惟才藝 不如人不如人 當自勵當自勵 若衣服若衣服 若飲食若飲食 不如人不如人 勿生戚勿生戚聞過怒聞過怒 聞譽樂聞譽樂 損友來損友來 益友卻益友卻 聞譽恐聞譽恐 聞過欣聞過欣 直諒士直諒士 漸相親漸相親無心非無心非 名為錯名為錯 有心非有心非 名為惡名為惡 過能改過能改 歸於無歸於無 倘掩飾倘掩飾 增一辜增一辜 弟子規(guī)弟子規(guī)1誠信原則要求：會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關誠信原則要求：會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實

9、事求是。系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。2禁止情形：會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他禁止情形：會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；（）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；（2）含有缺少充分）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。）存在遺漏或含糊其辭的信息。3防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。

10、4. 例外情形：在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準例外情形：在鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反上述要求。則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反上述要求。 【例題例題4多選題多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務報表審計業(yè)注冊會計師在執(zhí)行年度財務報表審計業(yè)務時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關聯(lián)，則屬于務時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則違背了誠信的基本原則( )。 A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應收賬款明細賬遺

11、漏了許多注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位重要的往來單位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導致大額違約賠款而未作任何披露可能導致大額違約賠款而未作任何披露【答案答案】ABCD（二）獨立原則（二）獨立原則1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證鑒證業(yè)務業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持時，應當從實質上和形式上保持獨立性獨立性，不得因任何利害，不得因任何利害關系影響

12、其客觀性。關系影響其客觀性。 (P28)(P28) 項目組成員項目組成員 被審計單位員工被審計單位員工 會計師事務所會計師事務所 被審計單位被審計單位2.獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性（P44）。）。 （1）實質上的獨立性是一種）實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)內心狀態(tài)，使得注冊會，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； （2）形式上的獨立性是一種）形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)外在表現(xiàn)，使得一個

13、理，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度?！纠}例題5單選題單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質上和職業(yè)道德守則要求會員保持實質上和形式上的獨立性，以下關于對獨立性的陳述不正確的形式上的獨立性，以下關于對獨立性的陳述不正確的是是( )。A.實質上的獨立性要求注冊會計師在提出結論時不受實質上的獨立性要求注冊會計師在提出結論時不受損于職業(yè)因素影響損于職業(yè)因素影響

14、B.實質上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何實質上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關系經(jīng)濟利益關系C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須在實質上獨立和注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須在實質上獨立和形式上獨立形式上獨立【答案答案】B（三）客觀和公正原則（客觀和公正原則（P28P28） 客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的不

15、得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。 （四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則（P28）1.專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 （1）專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和）專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。 如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。務，就構成了一種欺詐。 （2）專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)能力）專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)能力的獲??；專業(yè)勝任能力的

16、保持。的獲?。粚I(yè)勝任能力的保持。2.應有關注應有關注應有的關注，要求會員勤勉盡責，保持應有的關注，應有的關注，要求會員勤勉盡責，保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。全面、及時地完成工作任務。（五）保密原則（五）保密原則（P29P29）1.保密原則的基本要求保密原則的基本要求 注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務）未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以

17、外的第三方披露其所獲知的涉密信息；所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。益。2.無意泄密的對象無意泄密的對象 會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親主要近親屬屬和和其他近親屬其他近親屬以及以及關系密切的商業(yè)伙伴關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能無意泄密的可能性。性。3.需要會員保密的客戶或雇傭單位需要會員保密的客戶或雇傭單位（1）擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；）擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；（2）在終止與客戶的關系后，注冊會計師應當對以前在）在終止與客戶的

18、關系后，注冊會計師應當對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 （3）現(xiàn)有客戶或雇傭單位；）現(xiàn)有客戶或雇傭單位；4.會員在下列情形下可以披露涉密信息：會員在下列情形下可以披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權；）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；維護

19、自己的合法權益；（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；查，答復其詢問和調查；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。他情形。 5.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮下列在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮下列因素：因素：（1）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；禁止；（2）如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害）如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關系人的利益；關系人的利益；（3）是否已了解和

20、證實所有相關信息。）是否已了解和證實所有相關信息。（4）信息披露的方式和對象。）信息披露的方式和對象。（5）可能承擔的法律責任和后果。）可能承擔的法律責任和后果。 【例題例題6多選題多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年年度財務報表報審計業(yè)務，下列情形中遵循了保密原則的有度財務報表報審計業(yè)務，下列情形中遵循了保密原則的有( )。A.在未得到在未得到X公司同意的情況下將公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提公司利潤分配政策提供給供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到在未得到X公司授權情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的公司授權情況下向中國證券會報

21、告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到在未得到X公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿證實自己遵循審計準則的審計工作底稿D.在未得到在未得到X公司授權情況下向后任注冊會計師提供公司授權情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿年審計工作底稿【答案答案】BC（六）良好職業(yè)行為（六）良好職業(yè)行為（P29） 職業(yè)行為原則要求注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，職業(yè)行為原則要求注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 注冊會計師應當誠實

22、、實事求是，不得有下列行為：注冊會計師應當誠實、實事求是，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路（思路（P30P30）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響: 自身利益自身利益;自自我評價我評價;過度評價過度評價;密切關系密切關系;外在壓力。外在壓力。評價已識別不利影響的嚴重程度評價已識別不利影響的

23、嚴重程度 ；必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。的水平。（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形（一）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形 1. 自身利益自身利益 （P30、P32）（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利直接經(jīng)濟利益益；（2）會計師事務所的收入過分）會計師事務所的收入過分依賴依賴某一客戶；某一客戶；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系商業(yè)關系；（4）會計師事務所擔心可能）會計師事務所擔心可能失去

24、失去某一重要客戶；某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇協(xié)商受雇于該于該客戶；客戶；（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費或有收費的協(xié)的協(xié)議；議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專以往提供的專業(yè)服務業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 2.自我評價（自我評價（P30、P32）（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性運行有效性出具鑒證報告；

25、出具鑒證報告；（2）會計師事務所為客戶）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象；鑒證業(yè)務的對象；（3）鑒證業(yè)務項目組成員）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董客戶的董事或高級管理人員；事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務項目組成員）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于目前或最近曾受雇于客戶，并客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響直接影響鑒證對象信鑒證對象信息的其他服務。息的其他服務。 3.過度推介（過度推介（P3

26、0、P32） （1）會計師事務所推介審計客戶的股份；）會計師事務所推介審計客戶的股份； （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。計師擔任該客戶的辯護人。 4.密切關系（密切關系（P30、P32）（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響；夠對業(yè)務對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務）客戶的董事、高級管理人員或

27、所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系長期業(yè)務關系 。 5.外在壓力（外在壓力（P30、P33）（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的不利影響；）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬

28、議中的非鑒證業(yè)務；易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s?。嫀熓聞账艿浇档褪召M的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 【例題例題7多選題多選題】

29、下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有（的有（ ）。）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關系系D.會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排【答案答案】ABC【例題例題8多選題多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有（的有（ ）。）。A.審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的

30、董事或高級管審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員理人員B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關系審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人D.審計項目負責人最近曾受雇于客戶審計項目負責人最近曾受雇于客戶【答案答案】AD【例題例題9多選題多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有（的有（ ）。）。A.會計師事務所推介審計客戶的股份會計師事務所推介審計客戶的股份B.會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費C.審計

31、項目負責人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系審計項目負責人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔任該客戶的辯護人任該客戶的辯護人【答案答案】AD（二）防范措施（二）防范措施（P31P31）應對不利影響的防范措施包括下列兩類應對不利影響的防范措施包括下列兩類：（P31）法律法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施;（P31）和和在具體工作中在具體工作中采取的防范措施采取的防范措施； 工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的

32、防范措施；務層面的防范措施；1.由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（由法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（P31）（1）取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求）取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求（3）公司治理規(guī)定）公司治理規(guī)定（4）職業(yè)準則）職業(yè)準則（5）行業(yè)或監(jiān)管機構的監(jiān)控和懲戒程序）行業(yè)或監(jiān)管機構的監(jiān)控和懲戒程序（6）由依法授權的第三方對會員編制的報告、報表、溝）由依法授權的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核通函件或其他信息進行外部復核2在具體工作中采取的防范措施在具體工作中采取的防范措施u 會計師事務所層面的防范措施（會

33、計師事務所層面的防范措施（P33）（1）會計師事務所領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的）會計師事務所領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；重要性；（2）會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護）會計師事務所領導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益；公眾利益；（3）實施和監(jiān)控項目質量控制的政策和程序；）實施和監(jiān)控項目質量控制的政策和程序；（4）制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的）制定有關政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。如果無法采取適以消除不利影

34、響或將其降至可接受水平。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；（5）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內部政策和程序；）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內部政策和程序；（6）制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目）制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系；組成員與客戶之間的利益或關系；（7）制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一）制定有關政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；客戶的收入的依賴程度；（8）當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙）當向鑒證客戶提

35、供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；人和項目組，并向不同的上級報告工作；（9）制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對）制定有關政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結果產(chǎn)生不當影響；業(yè)務結果產(chǎn)生不當影響；（10）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃坏呐嘤柡徒逃?；?1）指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質量控制）指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質量控制系統(tǒng)是否適當運行；系統(tǒng)是否適當運行

36、；（12）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；單，要求與之保持獨立性；（13）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；）建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；（14）公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師）公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。事務所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。 u 具體業(yè)務層面的防范措施（具體業(yè)務層面的防范措施（P34）（1）由未涉及非鑒證服務的注冊會計師）由未涉及非鑒證服務的注冊會計師復核復核已執(zhí)行的非已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要

37、時提供建議；鑒證工作，或在必要時提供建議；（2）由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師）由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師復核復核已執(zhí)行的已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；鑒證工作，或在必要時提供建議；（3）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他會員等獨）向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構或其他會員等獨立第三方咨詢；立第三方咨詢；（4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；（5）向客戶治理層披露服務性質和收費金額；）向客戶治理層披露服務性質和收費金額；（6）請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；）請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；（7）輪換輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。

38、鑒證業(yè)務項目組高級員工。 【例題例題10單選題單選題】會計師事務所承接了具體的某項審會計師事務所承接了具體的某項審計業(yè)務后應當有相應的業(yè)務層面的防范措施來確保消除計業(yè)務后應當有相應的業(yè)務層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。下列防范措施中可能無效或降低對獨立性的不利影響。下列防范措施中可能無效的是（的是（ ）。）。A.由審計項目組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復核已執(zhí)由審計項目組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復核已執(zhí)行的審計工作行的審計工作B.向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢C.向被審計單位的治理層披露服務性質向被審計單位的治理層披露服務性質

39、D.與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題【答案答案】D【例題例題11簡答題簡答題】1.V1.V公司系公司系ABCABC會計師事務所的常年審計客戶。會計師事務所的常年審計客戶。20112011年年1111月，月，ABCABC會計師事務所與會計師事務所與V V公司續(xù)簽了公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計審計業(yè)務約定書，審計V V公司公司20112011年度財務報年度財務報表。假定存在以下情形：表。假定存在以下情形： （1）V公司由于財務困難，應付公司由于財務困難，應付ABC會計師會計師事務所事務所2010年度審計費用年度審計費用100萬元一直沒有支萬元一直沒有支付。

40、經(jīng)雙方協(xié)商，付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意會計師事務所同意V公公司延期至司延期至2012年底支付。在此期間，年底支付。在此期間，V公司按公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。銀行同期貸款利率支付資金占用費。 （2）V公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，2011年年向向ABC會計師事務所借用一名注冊會計會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司公司2011年度財務報表審計項目組。年度財務報

41、表審計項目組。 （3）甲注冊會計師已連續(xù)）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任年擔任V公司公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司公司2011年度財年度財務報表時，務報表時，ABC會計師事務所決定不再會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立但在成立V公司公司2011年度財務報表審計項年度財務報表審計項目組時，目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。擔任外勤審計負責人。 （4）由于）由于V公司降低公司降低2011年度財務報表年度財務報表審計費用近審計費用近1/3，導致，導致ABC會計師事務所會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，審計收入不能彌補審計成本，ABC會計會計師事務所決定不再對師事務所決定不再對V公司下屬的公司下屬的2個重個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 （5）V公司要求公司要求ABC會計師事務所在出會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定報告。為此，雙方