論會(huì)計(jì)的適度穩(wěn)健原則及在我國(guó)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)(一)

1、論會(huì)計(jì)的適度穩(wěn)健原那么及在我國(guó)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)一 摘要：從穩(wěn)住原那么與會(huì)計(jì)中的不確定性的關(guān)系出發(fā)， 論證了現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下穩(wěn)住原那么存在的 客觀必然性。但作為國(guó)際慣例，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其必須被賦予新的內(nèi)涵：適度穩(wěn)健。 定性和定量是認(rèn)識(shí)適度的兩個(gè)方面， 其核心在于對(duì)可能性的精確估算。 我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 應(yīng)當(dāng)遵循適度穩(wěn)健原那么，而不是傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義慣例。 關(guān)鍵詞：穩(wěn)健原那么；不確定性；適度；概率 遵循穩(wěn)健原那么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期以來(lái)形成的慣例， 至今仍然影響著會(huì) 計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益確實(shí)定。 然而，人們對(duì)其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的運(yùn)用的 質(zhì)疑從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)， 尤其在現(xiàn)行

2、會(huì)計(jì)模式下， 對(duì)穩(wěn)健原那么謀求變革的呼聲甚高。 穩(wěn)健原 那么究竟何去何從？如何認(rèn)識(shí)其新的時(shí)代內(nèi)涵？以及在我國(guó)企業(yè)中何以實(shí)現(xiàn)？本文擬作初步 探討，作拋磚引玉之用。一、適度穩(wěn)?。含F(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的必然選擇 穩(wěn)健原那么之所以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有一席之地， 根本的原因在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)， 穩(wěn)健的初衷便是為了避險(xiǎn)。 “在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義 謹(jǐn)慎這樣的慣例是 有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在到處有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行的。 SFACNO.2因此，會(huì)計(jì)中的不確定性是穩(wěn)健原那么存在的前提， 也是考察穩(wěn)健原那么的根本依據(jù)。 歷史地看， 管理者、 投資人、 會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)量上的可能誤差， 普遍

3、的寧愿少計(jì)而不愿多計(jì)凈收益或凈資 產(chǎn)，這就導(dǎo)致了穩(wěn)健原那么地位確實(shí)立。 此外， 穩(wěn)健原那么還被假定為是對(duì)管理當(dāng)局樂(lè)觀情緒的 必要抵消， 而且有助于減輕會(huì)計(jì)人員披露會(huì)計(jì)信息的潛在責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。 綜合地看， 不確定性與 穩(wěn)健原那么是會(huì)計(jì)中一對(duì)必然與偶然的結(jié)合， 一旦處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)選擇對(duì)凈資產(chǎn)和本 期利潤(rùn)不利的方法和金額時(shí)，就意味著穩(wěn)健原那么的應(yīng)用。毋庸置疑， 穩(wěn)健原那么自身的內(nèi)在局限性也是明顯的， 其由過(guò)去占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)原那么退居附 屬地位的會(huì)計(jì)慣例便是有力的明證。一般地講，穩(wěn)健原那么要求 “切莫預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但要預(yù)計(jì)一 切損失 。這首先似乎就失去了 “真實(shí)與公允 的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，扭曲了真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)

4、據(jù)；其次還 同有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史本錢、配比性、一貫性等會(huì)計(jì)原那么相矛盾；再次，穩(wěn)健原那么的應(yīng)用 還缺乏應(yīng)有的剛性標(biāo)準(zhǔn)， 攙雜了會(huì)計(jì)人員不少的主觀成分， 一個(gè)典型的例證就是存貨計(jì)價(jià)當(dāng) 中“本錢與市價(jià)孰低法 的運(yùn)用。不但如此，穩(wěn)健原那么同現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下以 “決策有用觀 構(gòu)建 標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)模式相背離。 決策有用觀認(rèn)為， 會(huì)計(jì)信息是多元化的， 決策也是 多樣的， 這就要求全面反映社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況的影響。 鑒于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 強(qiáng)烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益提高， 以下信息顯得異常重要： 1企業(yè)分部信 息；2創(chuàng)新金融工具信息； 3資產(chǎn)負(fù)債表表外融資協(xié)議信息； 4核心與非

5、核心業(yè)務(wù)信 息；5一些特定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定性信息； 6季度報(bào)告信息。滿足會(huì)計(jì)信息使用 者的信息需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和開(kāi)展的靈魂。 這些能夠?qū)е聸Q策差異的重要信息， 尤其是一 些在時(shí)態(tài)上屬于未來(lái)卻與正確評(píng)估和判斷企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的信息， 以 歷史本錢為主要計(jì)量屬性的穩(wěn)健原那么卻視之為財(cái)務(wù)報(bào)告的 “禁區(qū) 。諸如商譽(yù)會(huì)計(jì)、 人力資源 會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展之所以舉步維艱，穩(wěn)健原那么的制約不能不說(shuō)是其中的重要因素之一。 這反而證明了穩(wěn)健原那么在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的嚴(yán)重缺陷，面臨著根本變革的必要。 總而言之，面對(duì)日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)， 處理不確定性特別是不確定性較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 持穩(wěn)

6、健態(tài)度自然無(wú)可非議！但是，會(huì)計(jì)的開(kāi)展卻是反映性的。 所謂國(guó)際慣例，同樣是個(gè)動(dòng)態(tài) 的概念， 其內(nèi)容也是隨著國(guó)際環(huán)境的變化而變化。 因而穩(wěn)健原那么又必須被賦予新的內(nèi)涵， 那 就是適度的穩(wěn)健。 唯有以合情合理的謹(jǐn)慎為根底對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露， 力求保證財(cái)務(wù)報(bào)告反 映其意欲反映的信息，才是真正的穩(wěn)健，也才能順應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式開(kāi)展的要求。 二、適度的解讀：定性與定量的結(jié)合 穩(wěn)健原那么的使用受適度的制約實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全突破了傳統(tǒng)穩(wěn)健原那么的含義； 也是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)界穩(wěn)健原那么開(kāi)展的主流趨勢(shì)。 適度意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積、 提取過(guò)分準(zhǔn)備， 更不允許 蓄意地、 一貫地少計(jì)凈資產(chǎn)和凈收益。 而是要求： 在有充分證據(jù)

7、說(shuō)明其發(fā)生和能可靠計(jì)量的 情況下將資產(chǎn)或利益予以反映； 在沒(méi)有充分證據(jù)說(shuō)明其發(fā)生和不能可靠計(jì)量的情況下不應(yīng)包 括負(fù)債或損失。 其實(shí)，對(duì)穩(wěn)住原那么使用的適度要求，還可從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上得到闡釋。在 經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域里， 風(fēng)險(xiǎn)與收益是一對(duì)至關(guān)重要的概念， 而且兩者的變化規(guī)律是： 隨著不確定性 程度的增加，其需要的邊際補(bǔ)償收益也是呈遞增趨勢(shì)，通常可用一條凸?fàn)畹娘L(fēng)險(xiǎn) 收益曲線來(lái)表示。依此原理出發(fā)，可以得到推論：1.在不確定性較低時(shí)，信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好近乎于中性，他們要求提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息， 不允許帶有偏見(jiàn)。 因而穩(wěn)健原那么的 地位相對(duì)較低，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，資產(chǎn)收益與負(fù)債損失應(yīng)當(dāng)一視同仁。2.當(dāng)不確

8、定性較高時(shí)，信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好呈凸性， 在無(wú)法準(zhǔn)確獲取客觀、 公允會(huì)計(jì)信息的情況下， 他們認(rèn)為悲觀主義優(yōu)于樂(lè)觀主義。因而， 穩(wěn)健原那么的地位相對(duì)較高，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)， 更多 地確認(rèn)、計(jì)量和披露有關(guān)負(fù)債損失 ，而忽略有關(guān)的資產(chǎn)收益 。 這實(shí)質(zhì)上也為穩(wěn)健原那么的運(yùn)用提供了一個(gè)理論框架， 而強(qiáng)調(diào)適度的把握是該框架的本質(zhì)要求。 一句話，“好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)告既不多提未來(lái)過(guò)苦日子的準(zhǔn)備， 也不將損失遞延確認(rèn)， 真實(shí)的利潤(rùn)波動(dòng)不要人為予以平滑。 ArthurLevitt ， 1998因而，遵循適度的穩(wěn)健是符合 導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息這一要求的，這是對(duì)適度的定性認(rèn)識(shí)。何謂不確定性較低、 不確定性較高？

9、問(wèn)題的關(guān)鍵在于： 如何對(duì)不確定性大小進(jìn)行精確的估算， 判斷其所屬的層次， 進(jìn)而作出何種會(huì)計(jì)處理的決策。 因而對(duì)適度的認(rèn)識(shí)根本的還在于對(duì)量的 認(rèn)識(shí)。“度 實(shí)質(zhì)上指的是對(duì)不確定性傾斜的程度， 不確定性程度的上下又意味著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和 結(jié)果的 “可能性 的大小， 可能性通常又用概率來(lái)表述， 因而對(duì)適度的量化歸根結(jié)底就是要對(duì) 其可能性用概率值作出精確的估算。當(dāng)前，國(guó)際上流行的可能性評(píng)估方法主要有三種： 1. 眾數(shù)概率法。 其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果， 在這種方法下， 假設(shè)某一結(jié)果發(fā)生的可能性 最大，那么認(rèn)為該事項(xiàng)的發(fā)生是 “很可能 的，否那么就認(rèn)為是 “不可能 的。 2.累計(jì)概率法。簡(jiǎn)稱 累積法

10、，是一種根據(jù)累計(jì)概率來(lái)判斷某一事項(xiàng)發(fā)生可能性的方法。假設(shè)累計(jì)概率超過(guò)50，認(rèn)為事項(xiàng) “很可能 ，否那么就認(rèn)為事項(xiàng)的發(fā)生 “不可能 。 3.加權(quán)概率法。該方法類似于統(tǒng)計(jì)學(xué) 上的期望值法， 其特征是要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果發(fā)生的概率， 即將每一 種可能的結(jié)果數(shù)值作為權(quán)數(shù)與相應(yīng)的概率相乘后， 將乘積累加得出加權(quán)概率， 并以加權(quán)概率 來(lái)計(jì)算可能的結(jié)果。 相對(duì)而言， 加權(quán)概率法較其它兩種方法更為精確， 因?yàn)樗C合反映了所 有可能的結(jié)果及其概率分布， 表達(dá)了中性的原那么。 尤其是在難以精確地確定所有可能的結(jié)果 及其聯(lián)合概率的情況下如結(jié)果表現(xiàn)為連續(xù)數(shù) ，其金額估計(jì)更要求與加權(quán)概率法、各種可 能的結(jié)果及其概率保持一致。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的 “可能性 也絕不是一個(gè) “純數(shù)學(xué) 的問(wèn)題， 它與不確定性事項(xiàng)確實(shí)立、 計(jì)量密切相關(guān)。 這樣對(duì)可能性進(jìn)行具體分析和估算就不得不考慮 有關(guān)因素的影響，比方， 計(jì)量客體的