跨國公司避稅案例分析

1、精選ppt討論與分析精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一集團(tuán)公司的4個(gè)分公司分別分布在甲乙丙丁四個(gè)國家。這4個(gè)國家公司所得稅稅率70%，60%，40%和30%，甲國的分公司為乙國的提供加工原料。甲國分公司以10萬元的價(jià)格收購了100噸原料，按20%的利潤計(jì)算，應(yīng)該以12萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給乙國分公司，然后再由乙國分公司加工后以50萬元的價(jià)格制成品出售。 精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)此時(shí)甲國分公司應(yīng)納稅額為（12-10）70%=1.4（萬美元）乙國分公司應(yīng)納稅額為（50-12）60%=22.8（萬美元）該集團(tuán)公司稅負(fù)總額為 1.4+22.8=24.2（萬美元）精選ppt關(guān)聯(lián)交

2、易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)如果甲國公司不直接向乙國分公司供貨，而是以11萬元的低價(jià)出售給丁國的分公司，丁公司又按30元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙公司，再由丙國的分公司以45元的價(jià)格轉(zhuǎn)給乙國分公司，最后乙國分公司仍以5 0元價(jià)格在市場上出售產(chǎn)品。精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)此時(shí)，甲國分公司應(yīng)納稅額為 (11-10)70%=0.7(萬美元）丁公司應(yīng)納的稅額為 （3011）30%=5.7（萬美元）丙公司應(yīng)納稅額為 （45-30）40%=6（萬美元）乙公司的納稅額為 （50-45）60%=3（萬美元）該集團(tuán)的稅負(fù)總額為 0.7+5.7+6+3=15.4（萬美元）精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓

3、定價(jià)可見通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得集團(tuán)的總稅負(fù)減少8.8萬美元，比原來節(jié)省了稅收27.5%。公司集團(tuán)與低稅國從中受益，高稅國蒙受損失?？鐕驹陂_展業(yè)務(wù)前，綜合考慮比較各國的稅率、稅收計(jì)算程序和繳納方法。開展業(yè)務(wù)之時(shí)，便可靈活選擇交易對象，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將部分應(yīng)稅所得在不同稅負(fù)水平的內(nèi)部成員之間、母子公司之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，最終可以從整體上降低集團(tuán)公司的應(yīng)稅所得。精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)甲國的A公司是乙國的B公司的母公司，B從當(dāng)年的盈利中向甲支付1000萬美元的股息，乙國的預(yù)提稅稅率為30%，應(yīng)納預(yù)提稅300萬美元。為了避免這筆預(yù)提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批價(jià)值400萬美元的配件

4、僅以300美元的價(jià)格賣給A，以低價(jià)供貨來代替支付股息。 精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)各國對外國公司在本國取得的投資收入：各國對外國公司在本國取得的投資收入：股息，租金，利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，往股息，租金，利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征預(yù)提所得稅，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以減輕往征預(yù)提所得稅，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以減輕預(yù)提稅。預(yù)提稅。 精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)美國蔓特芙公司在中國、日本分別設(shè)立津崗、慶美國蔓特芙公司在中國、日本分別設(shè)立津崗、慶怡兩家分公司，美國、中國和日本企業(yè)所得稅率怡兩家分公司，美國、中國和日本企業(yè)所得稅率分別為分別為35%、30%、30%。美國允許采取分國抵。美

5、國允許采取分國抵免法進(jìn)行稅收抵免，但不得超過同期按美國稅率免法進(jìn)行稅收抵免，但不得超過同期按美國稅率計(jì)算的納稅額。假定該年度蔓特芙公司在美國實(shí)計(jì)算的納稅額。假定該年度蔓特芙公司在美國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為2400萬美元，津崗公司在中國萬美元，津崗公司在中國應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為500萬美元，慶怡公司在日本虧萬美元，慶怡公司在日本虧損損100萬美元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了萬美元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下做法：降低對慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡以下做法：降低對慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡公司在日本的應(yīng)稅所得由公司在日本的應(yīng)稅所得由0變?yōu)樽優(yōu)?00萬美元。試分萬美元。試分

6、析該公司總體稅負(fù)的變化。析該公司總體稅負(fù)的變化。 精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)正常交易情況下的稅負(fù)正常交易情況下的稅負(fù)津崗分公司在中國已納稅額津崗分公司在中國已納稅額 50030%=150萬美元萬美元該收入在美國的抵免限額為該收入在美國的抵免限額為 50035%=175萬美元萬美元在日本虧損，因此沒有納稅，也不用抵免在日本虧損，因此沒有納稅，也不用抵免總公司在美國實(shí)際繳納稅款總公司在美國實(shí)際繳納稅款 （2400+500）35%150=865萬美元萬美元精選ppt關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)在非正常交易情況下的稅負(fù)在非正常交易情況下的稅負(fù) 津崗公司的不變，抵免額為津崗公司的不變

7、，抵免額為150萬美元萬美元 日本分公司已繳納的所得稅額日本分公司已繳納的所得稅額 10030%=30萬美元萬美元 在美國的抵免限額為在美國的抵免限額為 10035%=35萬美元萬美元 美國降低售價(jià)出售，此本身收入會減少美國降低售價(jià)出售，此本身收入會減少200，現(xiàn)在總收入，現(xiàn)在總收入為為2200萬美元萬美元 總公司在美國實(shí)際繳納稅款總公司在美國實(shí)際繳納稅款 （2200+500+100）35%15030=800萬美元萬美元精選ppt轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)美國美國A公司為了利用香港（避稅港）對外國公司為了利用香港（避稅港）對外國企業(yè)少征所得稅、免征財(cái)產(chǎn)稅以及不征資企業(yè)少征所得稅、免征財(cái)產(chǎn)稅以及不征資本利

8、得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)公司，現(xiàn)A公司把成本為公司把成本為1000萬美元，原萬美元，原應(yīng)按應(yīng)按1400萬美元作價(jià)的一批貨物，壓低按萬美元作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬美元作價(jià)，銷售給香港子公司，香萬美元作價(jià)，銷售給香港子公司，香港子公司最后以港子公司最后以1500萬美元的市價(jià)售出這萬美元的市價(jià)售出這批貨物。我們可以比較以下批貨物。我們可以比較以下A公司及其子公公司及其子公司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款同它壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)所實(shí)司原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款同它壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)所實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。際負(fù)擔(dān)的稅款。 精選ppt轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)A公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款（美國公司稅稅公司原

9、應(yīng)承擔(dān)的所得稅款（美國公司稅稅率為率為34）：）：（14001000）34136萬美元萬美元香港子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款（香港公司所香港子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款（香港公司所得稅率為得稅率為16.5）：）：（15001400）16.516.5萬美元萬美元美國美國A公司及其香港子公司的總稅款為：公司及其香港子公司的總稅款為：136+16.5152.5萬美元。萬美元。 精選ppt轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采用內(nèi)部定價(jià)后采用內(nèi)部定價(jià)后A公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（11001000）3434萬美元；萬美元；香港子公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：香港子公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（15001100）16.566萬美元萬美元A公司

10、及其子公司的總稅負(fù)為：公司及其子公司的總稅負(fù)為： 34+66100萬美元。萬美元。A公司及其子公司通過利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅公司及其子公司通過利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少了負(fù)減少了52.5萬美元萬美元 精選ppt中介控股公司中介控股公司乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30的稅率繳納預(yù)提所得稅，如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5的預(yù)提所得稅. 精選

11、ppt中介控股公司中介控股公司設(shè)立控股公司之前，匯回香港的股息：設(shè)立控股公司之前，匯回香港的股息： 1000100030700（萬元）（萬元）設(shè)立中介控股公司后，匯回的股息：設(shè)立中介控股公司后，匯回的股息： 100010005950（萬元）（萬元）精選ppt美國奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)美國奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為用為20萬美元，有效年限為萬美元，有效年限為20年。該公司年。該公司將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，因?yàn)閷⒋隧?xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，因?yàn)槊绹椭袊袌鼍鶡o同類專利可比價(jià)格，美國和中國市場均無同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為

12、萬美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上以年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上以10萬萬美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。美國和美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。美國和中國的所得稅率分別為中國的所得稅率分別為15%和和30%，毛利，毛利率率20%，成本分?jǐn)偮蕿?，成本分?jǐn)偮蕿?0%。試分析這項(xiàng)。試分析這項(xiàng)專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。 精選ppt由于該項(xiàng)專利沒可比價(jià)格，可按照由于該項(xiàng)專利沒可比價(jià)格，可按照 組成市場價(jià)格組成市場價(jià)格= =成本成本分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮拭剩┟剩┺D(zhuǎn)讓年限轉(zhuǎn)讓年限/ /有限后限有限后限，確定其價(jià)格為，確定其價(jià)格為4.8萬美萬美元元,美國公司應(yīng)納所得稅美國公司應(yīng)納所得稅 4.815%=0.72萬美元萬美元中國亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅中國亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅 （10-4.8）30%=1.56萬美元萬美元共