營業(yè)稅籌劃培訓(xùn)課件

1、http:/ 某工程承包公司某工程承包公司A A承攬一座辦公大樓的建筑工承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為程，工程總造價(jià)為27002700萬元，施工單位為另一家公萬元，施工單位為另一家公司司B B，承包金額為，承包金額為22502250萬元。萬元。 工程承包公司工程承包公司A A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位程承包公司與建設(shè)施工單位B B簽訂承包合同的建筑簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 建建筑業(yè)筑業(yè) 稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%3%。工程承包。工程

2、承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么按此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么按 效勞業(yè)效勞業(yè) 稅目征收營業(yè)稅，此時(shí)適稅目征收營業(yè)稅，此時(shí)適用稅率那么為用稅率那么為5%5%。 http:/ 根據(jù)這些稅收法規(guī)的規(guī)定，工程承包公司A就可能采取兩種方式發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)： 其一，工程承包公司A與施工單位B簽訂分包合同，那么工程承包公司A應(yīng)納營業(yè)稅為270022503%=13.5(萬元); 其二,工程承包公司A與施工單位B不簽訂分包合同,那么負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作,以差價(jià)形式收取中介

3、效勞費(fèi),那么工程承包公司A所獲得的差價(jià)營業(yè)收入適用于效勞業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,應(yīng)納稅款為270022505%=22.5(萬元)。http:/ 顯然，工程承包公司A與施工單位簽訂分包合同形式可節(jié)約營業(yè)稅款為9萬元。 從上面的簡單案例可以看出，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)不同的發(fā)生形式可以引起將來的實(shí)際繳納稅款的不同，這正是本章需要介紹的營業(yè)稅籌劃問題。http:/ 5.1 營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃 根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人以下簡稱納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)

4、產(chǎn)，是指有償提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為以下簡稱應(yīng)稅行為。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供給稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 http:/ 從以上的法律規(guī)定可以推出，躲避營業(yè)稅納稅義務(wù)的身份，其要點(diǎn)在于： 其一，不在境內(nèi)提供給稅行為。如：當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期開發(fā)期間涉及到設(shè)計(jì)費(fèi)用的支付，如果這些設(shè)計(jì)行為不是在境內(nèi)發(fā)生而是在境外發(fā)生的，那么這局部設(shè)計(jì)費(fèi)用就不需要在境內(nèi)繳納營業(yè)稅，但這些設(shè)計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)的合理本錢。 http:/ 其二，躲避獨(dú)立核算。營業(yè)稅在設(shè)計(jì)原理上不像增值稅可以抵扣上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，而是針對(duì)其應(yīng)收款項(xiàng)全額作為計(jì)稅依據(jù)，因此存在大量的

5、重復(fù)征稅的可能性。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈條上或主營業(yè)務(wù)方面同上下游其他企業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性時(shí)，可采取合并經(jīng)營方式變獨(dú)立核算為非獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部行為時(shí)，可消除獨(dú)立納稅可能帶來的重復(fù)征稅的問題，也就是變獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人身份為企業(yè)內(nèi)部的交易與核算行為，從而躲避了營業(yè)稅納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)。http:/ 案例案例5-15-1 湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)習(xí)期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)大概招生規(guī)模為100人。但是由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取

6、30%的管理費(fèi)即7400元，另一方面，華中科技大學(xué)自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)。http:/ 業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為280001005.5%=154000(元).這種納稅結(jié)果實(shí)際上多繳納了實(shí)際屬于華中科技大學(xué)的那局部收入應(yīng)納的營業(yè)稅74001005.5%=40700(元). 經(jīng)專家指導(dǎo),并與華中科技大學(xué)協(xié)商,最后這家機(jī)機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并,這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅的因素.每年可少不少的納營業(yè)稅 http:/ 其三，隨著企業(yè)經(jīng)營多元化的開展，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的經(jīng)營范圍并不一定就局限于營業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內(nèi)容，經(jīng)?？赡馨l(fā)生一

7、些兼營銷售與混合銷售行為，當(dāng)納稅人經(jīng)常發(fā)生此類銷售行為時(shí)，那么作為增值稅納稅義務(wù)人還是營業(yè)稅納稅義務(wù)人，也是作為營業(yè)稅納稅人籌劃的重要問題。 在營業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷售時(shí),納稅人可根據(jù)增值稅與營業(yè)稅的不同征稅依據(jù)的法理,可在事先測(cè)定其無差異平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理(參見第3章“增值稅稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容)，結(jié)合自身經(jīng)營情況，確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是作為增值稅納稅人身份有利來進(jìn)行相關(guān)的籌劃。http:/ 5.2 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供給稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手

8、續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃是通過合理合法地縮小營業(yè)額，擴(kuò)大稅前扣除工程的方法到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。http:/ 對(duì)效勞業(yè)來說，營業(yè)稅的課征營業(yè)稅對(duì)效勞業(yè)來說，營業(yè)稅的課征營業(yè)稅是就其效勞總金額來確定其計(jì)稅依據(jù)，但是就其效勞總金額來確定其計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)際經(jīng)營過程中，由于納稅人收取的全在實(shí)際經(jīng)營過程中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方，部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方，必然會(huì)引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象，而我國必然會(huì)引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象，而我國稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營行為給予法律稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營行為給予法律上的界定，

9、對(duì)于很多情況下并沒有給予法上的界定，對(duì)于很多情況下并沒有給予法律上的界定，因此，對(duì)于營業(yè)稅納稅人在律上的界定，因此，對(duì)于營業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營過程中盡可能地防止虛增營業(yè)額實(shí)際經(jīng)營過程中盡可能地防止虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。這種情況的發(fā)生。http:/ 案例案例5-25-2 北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品，它是京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品，它是一家中介效勞公司。一家中介效勞公司。20212021年年1010月，該展覽公司在北京月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了某展覽館舉

10、辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100100家客商家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2 2萬元，營業(yè)收入共計(jì)萬元，營業(yè)收入共計(jì)200200萬元。萬元。 中介效勞屬于中介效勞屬于“效勞業(yè)效勞業(yè)稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：稅目，應(yīng)納營業(yè)稅： 200 2005%=105%=10萬元萬元 http:/ 實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。 如果分解營業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳納，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后

11、，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?1005%=5萬元 通過籌劃，稅負(fù)減輕5萬元。http:/ 根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部價(jià)款。鋁括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部價(jià)款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。此作為劃分確定混合銷售只

12、征一種稅。 如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，那么對(duì)其不再征收營業(yè)。那么對(duì)其不再征收營業(yè)。http:/ 按照這個(gè)規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)；另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價(jià)款，同時(shí)一物多用，提高原材料及其他物資的使用效率。http:/ 案例案例5-3 5-3 某單位建造一幢大樓，將工程承包給一家某單位建造一幢大樓，將工程承包給一家A A公公司，工程承包價(jià)為司，工程承包價(jià)為600600

13、萬元。如果采取包工不包料萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購置，鋁合金鋼窗方式，工程所需材料由建設(shè)單位購置，鋁合金鋼窗材料總價(jià)款為材料總價(jià)款為400400萬元。如果工程所需材料由施工萬元。如果工程所需材料由施工方購置，即采取包工包料方式，施工方可以利用自方購置，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己對(duì)于建材市場(chǎng)長期采購的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前己對(duì)于建材市場(chǎng)長期采購的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，可以較低價(jià)格購置所需材料，材料總價(jià)款將提下，可以較低價(jià)格購置所需材料，材料總價(jià)款將變?yōu)樽優(yōu)?00300萬元。萬元。 http:/ 在包工不包料情況下，工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元，

14、A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅額=10003.3%=33(萬元) 在包工包料方式下,工程總承包金額變?yōu)?00萬元,那么A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及附加稅 =9003.3%=29.7(萬元) 這樣一來,A公司少納的營業(yè)稅為萬元。 http:/ 對(duì)安裝工程來說，凡從事安裝工程作業(yè)，其設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，這就要求其盡可能地在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價(jià)款，來降低其計(jì)稅依據(jù)。http:/ 案例案例5-45-4 某建筑安裝公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建筑安裝工程，

15、包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬元，其中：電梯價(jià)款為80萬元，中央空調(diào)價(jià)款為180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款為2340萬元。 http:/ 如果A公司同這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修合同中包括所有的業(yè)務(wù)，那么繳納的營業(yè)稅及附加稅款=26003.3%=85.8(萬元). 如果A公司僅與這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同,那么公司僅需要承擔(dān)的稅款及附加=23403.3%=77.22(萬元). 可節(jié)約稅費(fèi)為萬元.http:/ 如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，運(yùn)輸企業(yè)自我國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)

16、費(fèi)后的余額為營業(yè)額；對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。http:/ 根據(jù)這一稅法規(guī)定,運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境內(nèi)運(yùn)往境外或者從境外運(yùn)到境內(nèi),不在我國境內(nèi)發(fā)生的局部應(yīng)該不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)。運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，再委托境外企業(yè)運(yùn)往目的地，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的余額作為計(jì)稅依據(jù)。 因此，運(yùn)輸企業(yè)可以通過這種規(guī)定再結(jié)合轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式到達(dá)躲避稅負(fù)的目的。 http:/ 案例案例5-55-5 某運(yùn)輸公司某運(yùn)輸公

17、司A A與另一家公司與另一家公司B B簽訂貨物運(yùn)輸合同，簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將其貨物運(yùn)往加拿大的某城市運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將其貨物運(yùn)往加拿大的某城市C C，總運(yùn)，總運(yùn)輸費(fèi)用為輸費(fèi)用為120000120000元人民幣。元人民幣。 如果如果A A公司直接將這批貨物運(yùn)輸?shù)郊幽么蠊局苯訉⑦@批貨物運(yùn)輸?shù)郊幽么驝 C城市，城市，那么其營業(yè)稅及其附加那么其營業(yè)稅及其附加=120000=1200003.3%=3960(3.3%=3960(元元) ) 。http:/ 如果A公司經(jīng)常發(fā)生這種業(yè)務(wù),完全可以在加拿大成立一家運(yùn)輸企業(yè),可以將境外承運(yùn)的局部委托其來運(yùn)輸,這種價(jià)格存在很大的彈性定價(jià)空間,假設(shè)合理的定價(jià)

18、為100000元,那么其在境內(nèi)承擔(dān)的稅負(fù)可以大大降低為20000 3.3%=660(元)。 如果再進(jìn)一步地結(jié)合中國政府與加拿大政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定,可能帶來的稅收好處更多。http:/ 目前，房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國家宏觀政策下增目前，房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國家宏觀政策下增加不少，其中營業(yè)稅也是較重的。房地產(chǎn)公司在銷加不少，其中營業(yè)稅也是較重的。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時(shí)，往往要代收一些天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)售房產(chǎn)時(shí)，往往要代收一些天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取的初裝費(fèi)用，而這些代收的費(fèi)用并不屬等單位收取的初裝費(fèi)用，而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有，支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營業(yè)收入多于其所有，支付與處理不當(dāng)

19、必然會(huì)虛增營業(yè)收入多納稅。納稅。 根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 http:/ 國家這種法律規(guī)定的真正意圖是為了防止惡意的避稅行為發(fā)生，而不是想增加納稅人的稅負(fù)。因此，針對(duì)這種法律規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有

20、效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去，防止虛增收入多納無謂的稅收。 http:/ 案例案例5-65-6 某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收入為收入為4000040000萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)用以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)視初裝費(fèi)用以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)80008000萬元。萬元。如果其代收，那么營業(yè)稅及其附加如果其代收，那么營業(yè)稅及其附加 = =40000+800040000+80005.5%=2640(5.5%=2640(萬元萬元). ). h

21、ttp:/ 由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售,如果將其代收款項(xiàng)改由其子公司,即一家獨(dú)立核算的物業(yè)公司收取,納稅情況將發(fā)生很大變化。其因在于兩家公司的繳納稅種相關(guān)太大,即使?fàn)I業(yè)稅稅負(fù)不發(fā)生實(shí)質(zhì)變化,但是,房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅會(huì)發(fā)生相當(dāng)大的變化。 在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整,如果能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話,其營業(yè)稅也會(huì)免予征收.比方說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員,那么免予征收的營業(yè)稅為80005.5%=440(萬元) 。http:/ 租賃業(yè)務(wù)包括經(jīng)營租賃與融資租賃兩種，經(jīng)營性租租賃業(yè)務(wù)包括經(jīng)營租賃與融資租賃兩種，經(jīng)營性租賃應(yīng)按效勞業(yè)中的租賃業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，對(duì)于融資賃應(yīng)按效勞業(yè)

22、中的租賃業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，對(duì)于融資租賃視不同情況確定其應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)租賃視不同情況確定其應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從定經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，無論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓事融資租賃業(yè)務(wù)的，無論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅而不繳納增值稅。給承租方，均按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅而不繳納增值稅。而其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的，租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給而其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的，租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所承租方的繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓

23、給承租方的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。http:/ 對(duì)未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，要把握住一個(gè)要點(diǎn)：即按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定租賃期滿后承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對(duì)融資租賃方式進(jìn)行劃分，并以此作為征收增值稅或營業(yè)稅的依據(jù)。從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)盡量在租賃期滿后，防止設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移給承租人，而使自己成為增值稅的納稅人，還要承擔(dān)全部的印花稅。http:/ 一般來說，酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶收取的全部價(jià)款，但是，實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量的虛增營業(yè)額的情況，比方有一些大客戶長期租賃其房間進(jìn)行辦公，因此要與酒店簽

24、訂長期租賃房間的合同，而其合同中所有的價(jià)款并不全部屬于其所有，其中有局部，如：水電費(fèi)需要交納給相關(guān)單位，這樣便虛增營業(yè)額而多納稅了。 http:/ 案例案例5-65-6 海南新國大酒店是一家位于海濱的超五星級(jí)的豪華酒店，有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務(wù)形象長期租賃其房間使用，其中將1000多個(gè)平米的辦公租賃給A公司使用，雙方簽訂一個(gè)房屋租賃合同，租金為每平米每月160元，含水、電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，供水1500噸，電的購價(jià)為每度元,水的購進(jìn)價(jià)為每噸元,均取得增值稅專用發(fā)票(在其他稅種暫不考慮情況下)。http:/ 其營業(yè)稅及其附加為1600005.5%=8800(元)

25、. 這樣的合同無形中增加了其不少稅負(fù),該酒店提供給A公司的水電費(fèi),是用于非應(yīng)稅工程,其進(jìn)項(xiàng)稅也不得進(jìn)行抵扣,增加其增值稅兼營稅負(fù),更為重要的是這局部收入酒店還要支付給水電市政單位,并不是屬于其所有. 其增值稅轉(zhuǎn)出金額=70000.4517%15001.2813%=785.1(元) 最終稅負(fù)合計(jì)為元.。http:/ 最正確的方法為新國酒店與A公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同與房屋租賃合同,并給這家公司獨(dú)立安裝水表與電表,由其自己負(fù)擔(dān)的同時(shí),其房屋的租賃價(jià)格由此而下降為總價(jià)款為152570元,因此,虛增局部為7530元,少繳納的營業(yè)稅及其附加為元.http:/ 金融保險(xiǎn)業(yè)近幾年業(yè)務(wù)開展很快，也會(huì)帶來一些金

26、融保險(xiǎn)業(yè)近幾年業(yè)務(wù)開展很快，也會(huì)帶來一些籌劃的空間，具體到營業(yè)稅籌劃表達(dá)在以下幾個(gè)方面：籌劃的空間，具體到營業(yè)稅籌劃表達(dá)在以下幾個(gè)方面： http:/ 其一，中間業(yè)務(wù)的籌劃。隨著我國金融的開展，金融不斷地?cái)U(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，并產(chǎn)生相應(yīng)的新的金融衍生工具，一般來說新的金融工具的產(chǎn)生是出于躲避我國現(xiàn)行的金融相關(guān)政策，但是新的金融工具的產(chǎn)生國家會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，這種不同的產(chǎn)品適用于不同稅收政策，可能會(huì)帶來籌劃的空間很大，有時(shí)新的金融衍生工具可能還會(huì)享受一定的免稅政策。而對(duì)于中間業(yè)務(wù)收到的手續(xù)費(fèi)，銀行可通過降低其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來獲來其他額外的收益為良策；http:/ 其二，應(yīng)收未收利息的籌劃。金融企業(yè)發(fā)放貸

27、款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期含展期后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)納稅。http:/ 對(duì)金融業(yè)企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，假設(shè)超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期含展期后尚未收回的，可以從以后年度的營業(yè)額中加以扣除。金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限加以確定，各級(jí)政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限與比例。如果再收回的，在收回的當(dāng)期并入其營業(yè)額中 。htt

28、p:/ 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、指應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。收范圍的勞務(wù)。 這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售

29、一批貨物而也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的附屬關(guān)系，它與一提供的，二者之間是緊密相連的附屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅工程又從事另一個(gè)應(yīng)稅工程，般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅工程又從事另一個(gè)應(yīng)稅工程，二者之間沒有直接附屬關(guān)系的兼營行為是完全兩回二者之間沒有直接附屬關(guān)系的兼營行為是完全兩回事的。事的。 http:/ 另外，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅

30、。http:/ 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)即各項(xiàng)營業(yè)稅業(yè)務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和附屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍之內(nèi)。 http:/ 現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其可以應(yīng)用的范圍是很廣泛的。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)： 1、準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并

31、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。 http:/ 上述所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。http:/ 2、兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營有兩種情況：一是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 無論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算。增值稅稅法

32、規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。http:/ 案例案例5-85-8 藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。務(wù)。 2000 2000年年5 5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 銷售建筑裝飾材料銷售建筑裝飾材料820 000820 00

33、0元；元； 取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108 000108 000元；元； 提供安裝、裝飾效勞收入為提供安裝、裝飾效勞收入為600 000600 000元，設(shè)備租元，設(shè)備租賃效勞收入為賃效勞收入為160 000160 000元，共獲得勞務(wù)收入為元，共獲得勞務(wù)收入為760 000760 000元。元。http:/ 該公司的財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，其具體計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額：820 00017%108 000 = 31 400元 應(yīng)納營業(yè)稅額：760 0003%=22 800元 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為： 應(yīng)納稅額：

34、17% 108 000=141 827元 http:/ 該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了 141 82731 40022 800=87627元。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。 在本案例中，藍(lán)天建材公司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷售行為，又涉及到兼營行為。http:/ 正確的籌劃方法：首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入即直接為銷售效勞的安裝、裝飾勞務(wù)的600 000元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的160 000元分開核算。正確的計(jì)算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額為：17%108 000=118579元 應(yīng)繳納的營業(yè)稅額

35、為：160 0003%=4 800元 應(yīng)繳納稅額共計(jì)為：118579+4 800=123379元 經(jīng)過這樣的籌劃以后我們?cè)倏纯催@個(gè)公司應(yīng)節(jié)約的稅款為：141827123379=18448元。http:/ 合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物方式和成立“合營企業(yè)方式，合作建房的方式一般有兩種，又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，以到達(dá)取得節(jié)稅目的。http:/ 案例案例5-95-9選擇合理的合作建房選擇合理的合作建房方式方式 A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供

36、資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分得500萬元價(jià)值的房屋所有權(quán)。http:/ A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了局部新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：5005%=25萬元。http:/ 假設(shè)A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，那么可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下： A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資

37、風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。http:/ 在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。http:/ 5.3 營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20

38、%的稅率。http:/ 營業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個(gè)方面: 第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的開展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為,此時(shí),是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營業(yè)稅范圍好,這樣在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計(jì)好自己的經(jīng)營過程; 第二,兼營屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營工程所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異;http:/ 案例案例5-105-10 建設(shè)單位建設(shè)單位B B有一工程需找一施工單位承建。在有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司工程承包公司A A的組織安排下，施工單位的組織安排下，施工單位C C最后中標(biāo)，最后中標(biāo)，于是

39、，于是，B B與與C C簽訂了承包合同，合同金額為簽訂了承包合同，合同金額為200200萬元。萬元。另外，另外，B B還支付給還支付給A A公司公司1010萬元的效勞費(fèi)用。此時(shí)，萬元的效勞費(fèi)用。此時(shí)，A A應(yīng)納營業(yè)稅為應(yīng)納營業(yè)稅為50005000元。元。http:/ 根據(jù)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，可將營業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，效勞業(yè)適用的稅率是5%。 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合

40、同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么按“效勞業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 http:/ 假設(shè)A進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，A向C支付價(jià)款200萬元。這樣，A應(yīng)繳納營業(yè)稅210-2003%=3000元，少繳2000元稅款。http:/ 案例案例5-115-11 某酒店為了吸引更多客戶某酒店為了吸引更多客戶, ,在為客戶提供住宿在為客戶提供住宿外外, ,外附設(shè)了外附設(shè)了KTV,KTV,每月營業(yè)額將近每月營業(yè)額將近200020

41、00萬元萬元, ,實(shí)際屬實(shí)際屬于住宿的收入僅有于住宿的收入僅有500500萬元左右萬元左右, ,大局部收入都屬于大局部收入都屬于KTVKTV的收入的收入, ,而給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)而給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票票, ,最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后, ,一律按照娛樂業(yè)一律按照娛樂業(yè)20%20%稅稅率進(jìn)行補(bǔ)稅并受到處分率進(jìn)行補(bǔ)稅并受到處分. .http:/ 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅工程，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。防止從高適用稅率的情況。如這家酒店既經(jīng)營酒店業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，就應(yīng)該將其營業(yè)額分別核算,對(duì)未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用稅率20%征稅。http:/ 5.4

42、 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠營業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠 營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人營營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未到達(dá)財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)額未到達(dá)財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額到達(dá)起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全業(yè)稅。納稅人營業(yè)額到達(dá)起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。額計(jì)算應(yīng)納稅額。 營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額營業(yè)額1000100050005000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次日營業(yè)額日營業(yè)額100100元。元。 省、自治區(qū)、直轄

43、市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。http:/ 從從19981998年年1 1月月1 1日起，停止執(zhí)行對(duì)中國農(nóng)業(yè)開展銀行日起，停止執(zhí)行對(duì)中國農(nóng)業(yè)開展銀行實(shí)行的營業(yè)稅先征后返政策。實(shí)行的營業(yè)稅先征后返政策。http:/ 7.對(duì)外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)藏經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入，免征營業(yè)稅。8.對(duì)信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)

44、產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營業(yè)稅。9.對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。http:/ .20.對(duì)證券投資基金封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，免征收營業(yè)稅。21.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。http:/ http:/ 對(duì)OBS和其他境外租賃商租賃給BOB進(jìn)口設(shè)備和器材取得的租金收入，免征由BOB代征的營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。上述優(yōu)惠政策從2005年12月1日起至2021年12月

45、31日?qǐng)?zhí)行，在2005年12月1日前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補(bǔ)征。 http:/ 超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。http:/ 對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿效勞并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿效勞而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲效勞獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲效勞獲得的收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。http:/ 對(duì)營利性醫(yī)療

46、機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療效勞收入免征營業(yè)稅。http:/ 對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家法規(guī)的價(jià)格取得的衛(wèi)生效勞收入含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入，免征營業(yè)稅。 上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部所，社區(qū)衛(wèi)生效勞中心站、急救中心站、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院所、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站疾病控制中心、各種?？萍膊》乐握舅?，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所站、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站血液中心。http:/ 年6月1日后，個(gè)人將購置超

47、過2年含2年的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。http:/ 2006年6月1日后，此政策改為個(gè)人將購置缺乏5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購置超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購置超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購置房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。

48、 2.個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營業(yè)稅。http:/ 自2021年1 月1 日至12月31日，個(gè)人將購置缺乏2 年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購置超過2 年含2 年的非普通住房或者缺乏2 年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購置房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購置超過2 年含2 年的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購置房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購置形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照?國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知?國辦發(fā)200526號(hào)、?國家稅務(wù)總局財(cái)政部

49、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?國稅發(fā)200589號(hào)和?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知?國稅發(fā)2005172 號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 http:/ 對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅減按3%的稅率征收。 4.在2002年12月31日前，納稅人銷售1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房，免征營業(yè)稅。5.對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。http:/ http:/ 1.下崗職工從事社區(qū)居民效勞業(yè)取得的營業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按法規(guī)逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。 “社區(qū)居民效勞業(yè)，是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供效勞和方便的行業(yè)、活動(dòng)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容： http:/ 接送；7避孕節(jié)育咨詢；8優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢；http:/ 2.自2003年1月1日至2005年12月31日，對(duì)新辦的效勞型企業(yè)除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外