企業(yè)避稅原因及其防范對(duì)策分析(共4頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)避稅原因及其防范對(duì)策分析摘 要本文論述了避稅的定義，分析了企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，站在征稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員角度上考慮分析了企業(yè)避稅的原因，指出依法納稅是每一個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，接受稅務(wù)部門的檢查。當(dāng)納稅申報(bào)、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識(shí)將會(huì)大大增強(qiáng)，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應(yīng)減少。關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；防范；對(duì)策一、避稅的定義 聯(lián)合國稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為：避稅相對(duì)而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對(duì)它作出定義。一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞

2、或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，它是一種納稅人的稅前安排，是區(qū)別子逃稅的另一種納稅人對(duì)政府征稅的行為反應(yīng)形式。一般而言，避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學(xué)者認(rèn)為，避稅是對(duì)己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。但也有研究者認(rèn)為：避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。合法的避稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保

3、護(hù)。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排，這種避稅行為，會(huì)使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據(jù)，稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實(shí)屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍，一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過”掛靠”和”虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)，對(duì)這類避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按逃稅論處。二、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析1、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀我國企業(yè)所得稅的避稅相當(dāng)嚴(yán)重，有相當(dāng)一部分企業(yè)通過地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逃稅，各類商貿(mào)

4、城和集貿(mào)市場(chǎng)隨意 “包稅”、以費(fèi)代稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍，一些重點(diǎn)行業(yè)和國有企業(yè)逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價(jià)格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業(yè)的避稅問題也給我國經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，據(jù)中國國家稅務(wù)總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達(dá)300億元以上。 對(duì)于企業(yè)所得稅來說，目前中國企業(yè)所得稅的名義稅率為33，外商投資企業(yè)為15，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)為22至25，外商投資企業(yè)為 10至15，另外許多外企實(shí)際上還在此基礎(chǔ)上又亨受了備級(jí)地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5，內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別很大。在我國內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了

5、制度空間。 2、我國企業(yè)避稅原因分析 （1）企業(yè)避稅的主觀原因。企業(yè)避稅的主觀原因起源于大多數(shù)納稅者均有逃避納稅義務(wù)的愿望和要求，即多數(shù)納稅者都通過一定方式和手段達(dá)到少納稅或不納稅的目的。對(duì)納稅者來說，無論納稅怎樣正當(dāng)、公正、合理，都意味著納稅者直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業(yè)收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會(huì)減少；反之，上繳稅少了，企業(yè)留利就會(huì)增多。在這種物質(zhì)利益的刺激下，使得一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本的同時(shí)，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進(jìn)行合法避稅的內(nèi)在動(dòng)力和原因。 在我國，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所有制的確立和發(fā)展，企業(yè)逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)

6、營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這促使企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。特別是近十幾年來，企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的全面推行，更使企業(yè)經(jīng)營者的目光緊緊盯在企業(yè)效益的高低上。一段時(shí)期以來，“企業(yè)效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們?cè)u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)興衰的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，有的經(jīng)營者鋌而走險(xiǎn)，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經(jīng)營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，這種方法既可逃脫法律的嚴(yán)懲，又達(dá)到目的，因此為大多的企業(yè)經(jīng)營者夢(mèng)寐以求。 （2）企業(yè)避稅得以成功實(shí)現(xiàn)的客觀原因首先，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有相應(yīng)的不同偏重和待遇。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法

7、規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。政府對(duì)一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的納稅人實(shí)行的稅收優(yōu)惠及減免稅照顧，常常使納稅人產(chǎn)生利用這些稅收制度的優(yōu)惠和照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。 其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業(yè)避稅得以實(shí)現(xiàn)的主要原因。首先表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對(duì)納稅人來說無關(guān)痛癢，自然也不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者創(chuàng)造了條件。第三

8、，課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來說，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過重，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人由出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為出租財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過重的納稅義務(wù)。再次，分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)營企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)營企業(yè)由于稅負(fù)輕重不同，聯(lián)營企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)營企業(yè)分屬的納稅圈的

9、稅負(fù)輕重作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想方設(shè)法把利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。例如，一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤。反之，銷售企業(yè)也會(huì)將它的利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。 最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉(zhuǎn)稅，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。假定某服裝公司是一聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)原材料羊毛收購進(jìn)來后，對(duì)紡毛、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷售環(huán)節(jié)

10、繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢(shì)，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。三、企業(yè)避稅的防范措施避稅問題在我國已是客觀存在的事實(shí)，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內(nèi)暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對(duì)避稅問題只能尋找一些相應(yīng)的措施加以防范。 3.1 完善稅收制度 進(jìn)一步完善稅收制度，是實(shí)施有效防范避稅行為的重要前提。因?yàn)楸芏愋袨榈陌l(fā)生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進(jìn)行避稅的防范與健全稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。 1、進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制。根

11、據(jù)我國當(dāng)前的客觀實(shí)際，今后在相當(dāng)長的時(shí)間里，流轉(zhuǎn)稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔(dān)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是完善流轉(zhuǎn)稅制。 完善流轉(zhuǎn)稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，主要從以下幾方面進(jìn)行： 調(diào)整結(jié)構(gòu)體系。調(diào)整結(jié)構(gòu)體系，主要是將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。改革開放二十多年來，我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生了深刻的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，個(gè)人收入的增加，人們的消費(fèi)意識(shí)和消費(fèi)觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設(shè)置已經(jīng)不適宜當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的潮流，需要進(jìn)行調(diào)整

12、。如營業(yè)稅作為商品課稅具有促進(jìn)效率的功能，從當(dāng)代稅收理論的發(fā)展來看，已不僅僅重視所得課稅對(duì)閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，商品課稅對(duì)閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系也已成為稅制建設(shè)所要考慮的重要因素。為了促進(jìn)效率，刺激勞動(dòng)投入的增加，需要對(duì)閑暇的互補(bǔ)商品征較高的稅。當(dāng)前選擇是要么提高其營業(yè)稅稅率，要么在征收營業(yè)稅后再對(duì)其征收消費(fèi)稅。重心放在調(diào)節(jié)消費(fèi)上，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。 合理設(shè)計(jì)稅種。其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”。“縱向適度”對(duì)征稅者來說，即取之有度，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為?！皺M向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對(duì)待，加強(qiáng)稅

13、收調(diào)節(jié)，將競(jìng)爭的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入WTO，按照WTO規(guī)則，應(yīng)盡快調(diào)整、完善稅收政策，實(shí)行稅收國民待遇。要盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制。把按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)給予直接優(yōu)惠改為按技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)給予間接稅收優(yōu)惠，同時(shí)，將按技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機(jī)地結(jié)合起來。 進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制。消費(fèi)稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求，確保國家的財(cái)政收入。它集中體現(xiàn)

14、了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，以及消費(fèi)稅作為國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控手段的特征。因此，消費(fèi)稅的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大些，可以根據(jù)生產(chǎn)、消費(fèi)的發(fā)展變化適時(shí)增減，以充分、機(jī)動(dòng)地發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。例如，在我國已出現(xiàn)高消費(fèi)人群的情況下，從經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展的角度看，為了有效地誘導(dǎo)消費(fèi)，抑制畸形的高消費(fèi)，加大勞動(dòng)投入和私人投資，我國應(yīng)重視閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，以及消費(fèi)與投資的替代關(guān)系，更多地從這一層面考慮對(duì)娛樂業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等高消費(fèi)行業(yè)的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導(dǎo)消費(fèi)、刺激投資的角度，應(yīng)提高高檔次服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。即在征收營業(yè)稅后再對(duì)其征收消費(fèi)稅。 2、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)

15、爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業(yè)選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對(duì)建立公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭的環(huán)境十分有利。目前，我國實(shí)行兩套企業(yè)所得稅法，即企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，兩套所得稅法并存，導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)間不能實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，雖然內(nèi)、外資企業(yè)法定稅率均為33%，但其實(shí)際負(fù)擔(dān)率內(nèi)資為28%，外資僅為8%，因此，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)時(shí)，稅率還有下調(diào)的空間。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅率可定為25%30%。從照顧為數(shù)眾多的小型企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，可對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)行15%、20%的兩檔累進(jìn)稅率，級(jí)差定為5萬元，這樣既考慮了我國實(shí)際國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。我國已加入WTO，根據(jù)國際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，讓所有企業(yè)在公平的條件下競(jìng)爭勢(shì)在必行。最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員的實(shí)施，那么反避稅工作都會(huì)成為一句空話。由于稅務(wù)人員是稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，就成為防范避稅發(fā)生的一個(gè)基礎(chǔ)條件。為迎接世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要和適應(yīng)日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，必須提高稅務(wù)人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設(shè)特別課程，包括反避稅技術(shù)方法，此外，還需要注意總結(jié)反避