稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 新財(cái)稅政策下有關(guān)問(wèn)題賬務(wù)處理辦法新財(cái)稅政策下有關(guān)問(wèn)題賬務(wù)處理辦法 講師：才志軍講師：才志軍 2015年年1月月25日日稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC） 授課提綱： 1、低注冊(cè)資本給企業(yè)帶來(lái)的陷阱 2、固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實(shí)際工作中的運(yùn)用 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳財(cái)稅處理方法 4、企業(yè)融資過(guò)程中借款費(fèi)用的財(cái)稅處理 5、年底會(huì)計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注的10大稅收時(shí)間點(diǎn) 6、小微企業(yè)（含核定征收）優(yōu)惠的范圍及財(cái)稅處理 低注冊(cè)資本給企業(yè)帶來(lái)的陷阱 2014年3月1日實(shí)行新公司法，取消注冊(cè)資本最低限額和實(shí) 行認(rèn)繳制度后，實(shí)踐中“虛報(bào)注冊(cè)資本”、“虛假出資、抽逃出資” 的行為會(huì)相應(yīng)減少。但難免有打臉充

2、胖子的人，故意認(rèn)繳超過(guò) 其負(fù)擔(dān)能力的注冊(cè)資本，以顯示其公司實(shí)力。所以，刑法 “虛報(bào)注冊(cè)資本罪”、“虛假出資罪、抽逃出資罪”等罪名仍可能出 現(xiàn)，實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，認(rèn)繳金額仍要從公司實(shí)力、 經(jīng)營(yíng)需要出發(fā)，確定一個(gè)合理的認(rèn)繳金額。 一、認(rèn)繳制下實(shí)收資本如何確定 新公司法下，對(duì)實(shí)收資本只需有認(rèn)繳的一個(gè)承諾，就可以取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)，那么，問(wèn)題是你的賬載將如何核算、企業(yè)獲利后將如何進(jìn)行分配？ 1.實(shí)收資本的賬務(wù)處理帳載要不要做？ 一種做法要做： 借：其他應(yīng)收款 貸：實(shí)收資本 另一種： 不做 那么，第一種方法，其他應(yīng)收款科目在此所體現(xiàn)的是什么呢？ 股東在企業(yè)借錢了，那么到了年度終

3、了，股東借款未收回要 視同股金紅利，是要繳納個(gè)稅的。 那么什么時(shí)候要做實(shí)收資本呢？ 只有在實(shí)際收到投資額時(shí)，才做實(shí)收資本，未投入不做實(shí)收資 本。 2. 認(rèn)繳資本下對(duì)股東分紅的影響 將公司注冊(cè)資金實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制是新修改公司法最突出的亮點(diǎn)。 根據(jù)新修改的公司法規(guī)定，除法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本實(shí)繳另有規(guī)定的外，取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司可以在5年內(nèi)繳足出資的規(guī)定;取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)當(dāng)依次足額出資的規(guī)定。公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。 是按實(shí)繳資本比例分紅 還是按認(rèn)繳資本

4、比例分紅 簡(jiǎn)單一句話概括：按實(shí)繳資本到位的股東權(quán)益進(jìn)行分配 思考題： 注冊(cè)資本與實(shí)收資本相同嗎？ 根據(jù)哪個(gè)繳納印花稅？ 根據(jù)印花稅條例規(guī)定，涉及資本的印花稅稅目為“記載資金的賬 簿”。很明顯，在會(huì)計(jì)賬簿中，記載資金的賬簿就是指“實(shí)收資本 /股本”賬簿。只有企業(yè)股東投入資本，會(huì)計(jì)才會(huì)登記“實(shí)收資本/ 股本”賬簿，登記以后才需要繳納涉及“記載資金的賬簿”的印花 稅。所以，企業(yè)無(wú)需根據(jù)注冊(cè)資本繳付印花稅，僅僅需要根據(jù) “實(shí)收資本/股本”來(lái)計(jì)算、繳納印花稅。 3.認(rèn)繳資本下資金賬簿印花稅繳納的問(wèn)題 首先，在注冊(cè)資本改認(rèn)繳管理制度后，要區(qū)分清注冊(cè)資本 和實(shí)收資本的概念，注冊(cè)資本也不能為零，至少一元；不論

5、注 冊(cè)資本為多少，只要沒(méi)有實(shí)際繳付，哪怕注冊(cè)資本為1個(gè)億，也 不用貼花。 其次，資金賬簿應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)資本實(shí)際繳付時(shí)（賬簿啟用 時(shí)），按照“實(shí)收資本”和“資本公積”合計(jì)數(shù)貼花，如果屬于分次 到位的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。 對(duì)于投資者對(duì)企業(yè)的投資，不論計(jì)入“實(shí)收資本”（股本）， 還是計(jì)入“資本公積-資本（股本）溢價(jià)”，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納印花 稅符合稅法的基本精神。但對(duì)于計(jì)入資本公積的利得是否應(yīng)當(dāng) 征收印花稅值得商榷。 4.隱名股東（代持股）-法律認(rèn)定與稅收待遇上的博弈 我國(guó)立法上目前并沒(méi)有對(duì)隱形股東作出明確的定義。一般認(rèn)為，隱名股東是指實(shí)際出資，但在公司章程、股東名冊(cè)、工商登記中卻記載為他人的投資者。我

6、國(guó)現(xiàn)行立法也沒(méi)有明確的條文對(duì)隱形股東進(jìn)行規(guī)范。最高人民法院于2003年11月公布的關(guān)于審理公司糾紛案見(jiàn)若干問(wèn)題的規(guī)定（一）（征求意見(jiàn)稿）中對(duì)隱名股東是否真正享有公司股權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)歸納起來(lái)有三點(diǎn)，即1、基于雙方的約定；2、半數(shù)其他股東明知；3、公司已經(jīng)認(rèn)可以其股東身份行使權(quán)力。這些規(guī)定的問(wèn)題在于，隱名股東與顯名股東的約定只是雙方的債權(quán)關(guān)系，效仿不及于顯名股東與公司之間的關(guān)系。那么，繳稅義務(wù)就由顯名股東來(lái)完成。、注冊(cè)資本過(guò)大對(duì)企業(yè)的影響 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的披露的通知國(guó)稅函 2009312號(hào)明確，企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除

7、問(wèn)題，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例【中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)】第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限應(yīng)交資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額是扣除。 如何計(jì)算投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出？ 【國(guó)稅函（2009）312】名確，具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以 企業(yè)1個(gè)年度內(nèi)每一帳面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作 為1個(gè)計(jì)算期，每個(gè)計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息公式為：企業(yè) 每個(gè)計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額該期間為 繳足注冊(cè)

8、資本額該期間借款額。企業(yè)1個(gè)年度不得扣除的借款 利息總額，為該年度內(nèi)每個(gè)計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 例題：A公司于2007年一月份注冊(cè)，注冊(cè)資金為1000萬(wàn)元，該公司在注冊(cè)時(shí)股東實(shí)際繳付的資金為600萬(wàn)元，章程約定差額部分分兩次繳清，2007年12月31日前出資200萬(wàn)元，2008年12月31日出資200元，但到期后投資人均未實(shí)際出資，假設(shè)2007年該年度對(duì)外借款300萬(wàn)元，并且借款余額一直未發(fā)生變化，當(dāng)年支付利息24萬(wàn)元。2009年4月公司又向銀行舉債200萬(wàn)元，累計(jì)借款500萬(wàn)元，當(dāng)年共發(fā)生借款利息30萬(wàn)元（其中2009年1-4月份利息為8萬(wàn)元）由此計(jì)算2008年不允許稅前扣除的利息

9、=24200300=16萬(wàn)元，2009年度不允許稅前扣除的利息支出為（30-8）（200+200）500=17.6萬(wàn)元。 因此，我們?cè)趯?duì)稅法的把握上要慎重考慮，避免在企 業(yè)成立注冊(cè)伊始掉入陷阱。 為落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2014】75號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就落實(shí)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題公告如下： （一）對(duì)生物藥品制造業(yè)、專業(yè)設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制

10、造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅發(fā)規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年度總和法進(jìn)行加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實(shí)際工作中的運(yùn)用 六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類與代碼，從其規(guī)定。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 （二）企業(yè)在2

11、014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知或科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指導(dǎo)）的通知（國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照按照國(guó)家稅務(wù)總扣除有關(guān)規(guī)定局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 （國(guó)稅發(fā)【2008】

12、116號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2013】70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。 六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、 設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)， 是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實(shí)際工作中的運(yùn)用 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2014年11月17日先后出臺(tái)了（財(cái)稅【2014】75號(hào)）和(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第64號(hào))公告 （一）、是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備（不包括共用設(shè)備），如果有資產(chǎn)組的，就要看財(cái)務(wù)的做賬

13、技巧。單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，超過(guò)100萬(wàn)元的可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。 （二）、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。共用設(shè)備是不可以享受優(yōu)惠政策的。 1、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

14、 2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2013】70號(hào)）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)）【2008】116號(hào)）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)一次性計(jì)入成本費(fèi)用，假如研發(fā)設(shè)備前期投入研發(fā)，后期研發(fā)成功，該設(shè)備不再用于研發(fā)，則是否屬于專門研發(fā)？ 是允許的 允許給予納稅人選擇的權(quán)利，由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)增速放緩，一次性扣除或加速折舊導(dǎo)致設(shè)備使用前期所得額減少甚至虧損，由于企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最

15、長(zhǎng)不得超過(guò)五年。因此是否可以導(dǎo)致將來(lái)上述虧損得不到彌補(bǔ)，需要企業(yè)作出抉擇。 4、對(duì)新購(gòu)進(jìn)一詞的理解： 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 那么企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)算不算新購(gòu)置的呢？ 回答是肯定的，對(duì)于你企業(yè)也是新購(gòu)置的，但要有購(gòu)買的發(fā)票加以證明，享受一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 對(duì)部分明確規(guī)定的行業(yè)才能適用的是： （1）固定資產(chǎn)折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。 （2）該政策只能適用于新文件規(guī)定的行業(yè)。將來(lái)可能會(huì)擴(kuò)大到其他行業(yè)，從目前說(shuō)明上看，主要是適用于產(chǎn)品技術(shù)含量較高的行業(yè)。 （3）60%

16、縮短年限中的這個(gè)“年限”仍然是不得低于稅法規(guī)定的最低稅法年限，而不是實(shí)際會(huì)計(jì)年限。對(duì)于會(huì)計(jì)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調(diào)整的。 案例分析： 某機(jī)械制造有限公司，為研發(fā)新產(chǎn)品購(gòu)入不需要安裝的數(shù)控機(jī)床設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì)936000元，接稅局通知2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊的通知。那么我們會(huì)計(jì)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

17、處理如下：會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 800000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 136000 貸：銀行存款 936000 月底將其通過(guò)研發(fā)支出科目一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用 會(huì)計(jì)分錄：借： 研發(fā)支出 - 費(fèi)用化支出 936000 貸：累計(jì)折舊 936000 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 案例：某單位購(gòu)進(jìn)電腦一臺(tái)，用于管理部門使用，單位價(jià)格為4800元，以銀

18、行存款支付。 一種賬務(wù)處理為： 借： 管理費(fèi)用 4800 貸：銀行存款 4800 另一種賬務(wù)處理為： 借： 固定資產(chǎn) 4800 貸：銀行存款 4800 借： 管理費(fèi)用 4800 貸：累計(jì)折舊 4800 對(duì)于以上兩種處理方法哪一種更為嚴(yán)謹(jǐn)呢？ 建議大家在實(shí)際操作中采用第二種方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳財(cái)稅處理方法 第一、導(dǎo)語(yǔ) 招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交 際應(yīng)酬費(fèi)。 在實(shí)際工作中面對(duì)一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)的處理問(wèn)題很 多財(cái)務(wù)人員無(wú)所適從，更有甚之，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員見(jiàn)到餐費(fèi) 發(fā)票就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整，真的是這樣嗎？ 第二、政策法規(guī) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅

19、發(fā)）【2000】 84號(hào)文件被明確宣布全文廢止，而此前有很多納稅人認(rèn)為，新企業(yè)所得稅法下，（國(guó)稅發(fā)）【2000】 84號(hào)文件中 企業(yè)所得稅稅前扣除的部分程序規(guī)定仍然有效，體現(xiàn)的精神還在。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)、60%、5 孰小原則，60%和5取其小 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 營(yíng)業(yè)收入的8.33% 招待費(fèi)的核算的范圍： 一、不僅僅是吃飯 二、餐費(fèi)、接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等；贈(zèng)送的禮 品；正常的娛樂(lè)活動(dòng)、旅游門票、土特產(chǎn)品等；會(huì)員卡 第三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅分析 稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中 ，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)不完全正確，從定性的角

20、度說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待行為。 那究竟應(yīng)該如何把握，才能夠稅前扣除呢？ 其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)作好記錄，嚴(yán)格管理，準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見(jiàn)餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理。但同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也是至關(guān)重要的。 （一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出邊界的把握。 混合支出是指：由于盈利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用分為經(jīng)營(yíng)用途和個(gè)人用途部分并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。 （二）正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。 正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的，該費(fèi)用是普遍的可以接收的。 必要的費(fèi)用：是指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適

21、當(dāng)和有 幫助的費(fèi)用。 數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理 性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是所 得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除 部分直接增加應(yīng)納稅所得額也就直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的高度重視， 特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。 在日常工作中，應(yīng)仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將 不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算 一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？ 賬務(wù)處理： 財(cái)務(wù)人員面對(duì)出差人的正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”等科目，將招待客

22、戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的第四條，單位和個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。 公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒(méi)有發(fā)票， 此項(xiàng)業(yè)務(wù)一定要取得餐飲發(fā)票才能列支嗎；如果沒(méi)有餐飲發(fā)票， 是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷？ 答：對(duì)于企業(yè)據(jù)實(shí)給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除， 并不一定需要取得餐飲發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度 指標(biāo)發(fā)放。 關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除辦法（冀地稅發(fā)【2009】48號(hào)） 納稅人

23、支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 一、有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度； 二、有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)； 三、有合法有效的憑證（包括企業(yè)內(nèi)部憑證） 為什么說(shuō)企業(yè)差旅費(fèi)及補(bǔ)助是優(yōu)惠政策？ 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助免個(gè)稅，差旅費(fèi)補(bǔ)貼不需要憑證。 國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。 差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助 公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)，客戶的一些機(jī)票等費(fèi)用是否允許稅前扣除呢？ 在稅前扣除時(shí)，為客戶報(bào)銷的一些機(jī)票等費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)，應(yīng)在稅法規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。即所得稅實(shí)施條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)

24、務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5。 二、會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 在實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便起見(jiàn)或沒(méi)有大型的會(huì)議廳，租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店。會(huì)議結(jié)束由酒店分別開(kāi)具住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票、會(huì)議發(fā)票，我們應(yīng)該 如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？ 研究問(wèn)題 問(wèn)題解答 政策依據(jù) 餐飲發(fā)票可能出現(xiàn)的幾種情形： 1.會(huì)議期間的用餐費(fèi) 2.職工出差過(guò)程中發(fā)生的用餐費(fèi) 3.職工活動(dòng)、年會(huì)、聚餐等餐費(fèi) 4.為客戶報(bào)銷的用餐費(fèi) 5.寄團(tuán)內(nèi)部往來(lái)的接待餐費(fèi) 6.職工培訓(xùn)期間的用餐費(fèi) 7.職工正常上班期間的午餐費(fèi) 8.職工加班期間的用餐費(fèi) 9.招待客戶和關(guān)系戶的餐費(fèi) 10.外出

25、考察期間的餐費(fèi) 11.勞務(wù)派遣人員的餐費(fèi) 12.其他各種與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的餐飲費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第壹佰零四條，企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目列示。 （一）管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資。修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）輸送費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源

26、補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高限額不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)） 收入的5。 （國(guó)稅發(fā)）【2000】 84號(hào)文雖然廢止，對(duì)于程序上的問(wèn)題依然有效的。 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在所得稅前扣除。 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)主

27、管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料包括：出差姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容 、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 目前，關(guān)于會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會(huì)議費(fèi)核算，存在一定的爭(zhēng)議，有人認(rèn)為，在綜合型酒店召開(kāi)會(huì)議由酒店開(kāi)具內(nèi)容為“會(huì)議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)的證明可以稅前列支，但分別開(kāi)具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會(huì)議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。 賬務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具內(nèi)容是

28、否為會(huì)議費(fèi)，只要是與此次會(huì)議有關(guān)的支出，均應(yīng)按其實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”核算。 稅務(wù)處理：企業(yè)為經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)允許稅前扣除，但需要提供相關(guān)的證明文件。 三、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)識(shí)的的禮品、紀(jì)念品等。 賬務(wù)處理：從上述對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義看，企業(yè)贈(zèng)送的客戶贈(zèng)送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理，繳納增值稅。 企業(yè)所得稅：應(yīng)將此項(xiàng)費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。 政策依據(jù)：企

29、業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予抵扣，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 四、職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 案例：某公司沒(méi)有自己的食堂，為解決職工的午餐問(wèn)題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算是餐廳開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票，對(duì)于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？ 賬務(wù)處理：此項(xiàng)費(fèi)用是在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與期他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)作為職工薪酬-福利費(fèi)核算，而不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，在摘要欄內(nèi)注

30、明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。 稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅：對(duì)于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過(guò)稅法規(guī)定的比例時(shí)，允許稅前扣除。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）規(guī)定“第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。 最后對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)： 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。 2.企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。 3.大量、足夠、有效的憑證證明，對(duì)獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)

31、用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。借款費(fèi)用的財(cái)稅處理 一、導(dǎo)語(yǔ) 受國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都呈 現(xiàn)下滑的趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)效益的下滑意味著國(guó)家稅收收入形勢(shì)不容 樂(lè)觀，企業(yè)的流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，除自身經(jīng)營(yíng)向外融資就涉及 到利息費(fèi)用的問(wèn)題處理，那么，會(huì)計(jì)上如何處理，稅法又是怎 么來(lái)處理,都涉及到哪些政策呢？ 二、政策法規(guī) 1.關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)） 2.關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)） 3.關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函

32、2009777號(hào)） 4.關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)） 二、政策法規(guī) 1.關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)） 2.關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)） 3.關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)） 4.關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)） 5.關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù) 總局公告 2011年第34號(hào)） 6.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用 三、會(huì)計(jì)處

33、理 1.借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2.會(huì)計(jì)處理：在會(huì)計(jì)上這就叫兩化即資本化和費(fèi)用化。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 三、會(huì)計(jì)處理 1.借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2.會(huì)計(jì)處理：在會(huì)計(jì)上這就叫兩化即資本化和費(fèi)用化。 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸

34、屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 作為費(fèi)用化的直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 資本化可能會(huì)計(jì)入哪些科目呢？ 和固定資產(chǎn)有關(guān)的計(jì)入在建工程、和專利無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的 計(jì)入到研發(fā)支出再資本化、對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)超過(guò)12個(gè)月計(jì) 入到開(kāi)發(fā)成本、大型飛機(jī)船舶制造周期超過(guò)12個(gè)月計(jì)入到生產(chǎn) 成本、對(duì)外投資的計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資。 四、稅務(wù)處理： 1. 基本規(guī)定： 實(shí)施條例第三十七條

35、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理 的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上 的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)購(gòu)置、 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用。 當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的 規(guī)定扣除。 實(shí)施條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列 利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各 項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的 利息支出； （二）非金融企業(yè)向非經(jīng)融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按金 融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的

36、公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第34號(hào)） 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題：根據(jù)實(shí)施條 例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分， 準(zhǔn)予稅前扣除，鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況， 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除，是應(yīng)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”以證明其利息支持的合 理性。 在稅收上對(duì)借款費(fèi)用是如何界定的？ 1）作為費(fèi)用化的在當(dāng)期直接扣除。 2）作為資本化的就要在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊時(shí)，進(jìn)行稅 前扣除。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借 款合同當(dāng)時(shí)

37、，本省任何一家同期同類貸款利率情況，該金融企 業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)， 包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利 率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件 基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公 布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的 實(shí)際貸款利率。2.具體規(guī)定： 1）金融企業(yè)借款 要從廣義上理解金融企業(yè)借款（包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信 托公司等金融機(jī)構(gòu)）利息都可以全部扣除。 2）非金融企業(yè)借款 要注意的是重要的限制條件：利率（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率，提供重要

38、的證據(jù)（本省任何一家同期同類貸款利率情況的證明）即可全額扣除。 3）向關(guān)聯(lián)方借款 需要注意的兩個(gè)限制條件： （1）利率不能超過(guò)同期同類金融企業(yè)貸款利率 （2）企業(yè)接受的債權(quán)性投資比權(quán)益性投資不能超過(guò) 2:1，（財(cái)稅2008121號(hào)）中作了規(guī)定。 （3）金融企業(yè)為5:1 那么這個(gè)2:1如何進(jìn)行計(jì)算呢？在（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）做了明確規(guī)定，接受的權(quán)益性投資，應(yīng)取實(shí)收資本、資本公積、所有者權(quán)益三個(gè)中選最大的，對(duì)企業(yè)很有利。 如果向關(guān)聯(lián)方借款確實(shí)超過(guò)了2:1，就要準(zhǔn)備證據(jù)（國(guó)稅發(fā) 20092號(hào)）。 比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目，注冊(cè)資本假如3000萬(wàn) 元，需要向母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資3個(gè)億，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超

39、出了2：1 那么發(fā)生的利息支出稅法規(guī)定如果不能稅前扣除對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是 比較重大的損失，給企業(yè)造成了沉重的負(fù)擔(dān)，怎樣才能達(dá)到稅 前扣除的目的呢？那就要根據(jù)（國(guó)稅發(fā)）【2009】2號(hào)文中的要 求取得相關(guān)的證據(jù)。 向個(gè)人借款也可以稅前扣除，有三個(gè)限制的條件，同時(shí)符合這三個(gè)條件： 1.利率 2.必須簽訂借款合同或協(xié)議 3.借款確實(shí)投入到單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 另外提示大家在支付借款利息時(shí)要扣20%個(gè)人所得稅 五、委托借款處理 委托貸款合同可分為雙方協(xié)議合同和三方協(xié)議合同。 雙方協(xié)議合同有兩個(gè)合同構(gòu)成，即一個(gè)是提供資金的企業(yè)（委托人）與銀行（受托人）的委托合同另一個(gè)是銀行（貸款人）與借款企業(yè)（借款人）的借款合同，

40、兩個(gè)合同是背靠背簽訂。 三方協(xié)議合同則由一個(gè)合同構(gòu)成，即貸款企業(yè)（委托人）、銀行（受托人）和借款企業(yè)（借款人）。 不同于企業(yè)間直接民間融資行為，是合法的。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款向的，按本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 第六章第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)性（權(quán)益）投資損失。 第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。 六、統(tǒng)借統(tǒng)貸方式利用 關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)

41、借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅字20007號(hào)） 為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)利息不用繳納營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其向下屬單位收取的利息全額交納營(yíng)業(yè)稅，適用“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目。小微企業(yè)（含核定征收）優(yōu)惠的范圍及財(cái)稅處理 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告

42、2014 年第57號(hào) 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅【2013】52 號(hào)）、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅【2014】71號(hào)），現(xiàn)將小微企業(yè)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅關(guān)問(wèn)題的公告如下： 一、增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)稅不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上數(shù)文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅;月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季

43、納稅9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅. 三、增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 四、本公告自2014年10月1日起實(shí)施。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013 年第49號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函【2003】1396號(hào)）同時(shí)廢止。特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局 2014年10月11日 相關(guān)的增值稅的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳

44、增值稅 現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收增值稅和的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)納稅了。 因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入 請(qǐng)注意，會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅。因?yàn)槲覀冧N售的貨物和勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。 營(yíng)業(yè)稅納稅人的會(huì)計(jì)處理： 營(yíng)業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們?cè)诖思僭O(shè)某企業(yè)適應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%。取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計(jì)出月銷售額（如果使用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計(jì)核算） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

45、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅，并做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此，在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二及科目可以為“補(bǔ)貼收入”。 借：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)貼收入 還有一點(diǎn)要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)貼收入”。 這部分補(bǔ)貼收入是需要并入“利潤(rùn)總額”的，作為企業(yè)的年度 企業(yè)所

46、得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)年度應(yīng)繳納所得額的多 少，確定使用的企業(yè)所得稅稅率。 相關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2014】34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的

47、小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】69號(hào)）第八條規(guī)定，小型 微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅說(shuō)的額條件的 企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國(guó)稅發(fā)【2008】30 號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅說(shuō)的額 條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè) 所得稅季度、年度申報(bào)時(shí)，均應(yīng)按25%的稅率申報(bào)并繳納企業(yè) 所得稅。 為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，4月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 總局出臺(tái)關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有 關(guān)問(wèn)題的

48、通知進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范 圍。還將原來(lái)不能享受優(yōu)惠政策范圍的核定征稅企業(yè)納入了優(yōu) 惠范圍，即:自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅 所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)(包括采取查賬 征收方式和核定征收方式的企業(yè))，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 所得稅： 例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年本年利潤(rùn)9524.87元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)納所得額額=9524.8750%20%=952.49元 會(huì)計(jì)分錄： 計(jì)提所得稅： 借：所得稅費(fèi) 952.49 貸：應(yīng)交稅金-所得稅952.49 結(jié)轉(zhuǎn)

49、所得稅費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 952.49 貸：所得稅費(fèi) 952.492013年 繳稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 952.49 貸：銀行存款 952.49年底會(huì)計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注的10大稅收時(shí)間點(diǎn) 第一要點(diǎn)：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款如何處理？ 解答：依據(jù)【財(cái)稅2003158號(hào)】第二條：納稅年度內(nèi)投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其期未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)

50、目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時(shí)清理自己的債務(wù)，來(lái)年再借。 第二要點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，匯算清繳期間仍未取得允許稅前扣除嗎？ 解答：依據(jù)【國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)】第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。也就是說(shuō)，本年度經(jīng)營(yíng)期間未取得的發(fā)票，在匯算清繳期間必須取得發(fā)票否則當(dāng)年稅前不準(zhǔn)扣除，大家多注意。 第三要點(diǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失申報(bào)的截

51、止日的確定 解答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅和匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除，但以后年度仍可以按規(guī)定申報(bào)扣除，具體規(guī)定如下： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告，以后年度取得 發(fā)票時(shí)企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年 度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年