稅務(wù)會計實務(wù)

1、稅務(wù)會計實務(wù)稅務(wù)會計實務(wù) 新財稅政策下有關(guān)問題賬務(wù)處理辦法新財稅政策下有關(guān)問題賬務(wù)處理辦法 講師：才志軍講師：才志軍 2015年年1月月25日日稅務(wù)會計師（CTAC） 授課提綱： 1、低注冊資本給企業(yè)帶來的陷阱 2、固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實際工作中的運用 3、業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法 4、企業(yè)融資過程中借款費用的財稅處理 5、年底會計要重點關(guān)注的10大稅收時間點 6、小微企業(yè)（含核定征收）優(yōu)惠的范圍及財稅處理 低注冊資本給企業(yè)帶來的陷阱 2014年3月1日實行新公司法，取消注冊資本最低限額和實 行認繳制度后，實踐中“虛報注冊資本”、“虛假出資、抽逃出資” 的行為會相應(yīng)減少。但難免有打臉充

2、胖子的人，故意認繳超過 其負擔(dān)能力的注冊資本，以顯示其公司實力。所以，刑法 “虛報注冊資本罪”、“虛假出資罪、抽逃出資罪”等罪名仍可能出 現(xiàn)，實繳登記制改為認繳登記制，認繳金額仍要從公司實力、 經(jīng)營需要出發(fā)，確定一個合理的認繳金額。 一、認繳制下實收資本如何確定 新公司法下，對實收資本只需有認繳的一個承諾，就可以取得營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證進行合法經(jīng)營，那么，問題是你的賬載將如何核算、企業(yè)獲利后將如何進行分配？ 1.實收資本的賬務(wù)處理帳載要不要做？ 一種做法要做： 借：其他應(yīng)收款 貸：實收資本 另一種： 不做 那么，第一種方法，其他應(yīng)收款科目在此所體現(xiàn)的是什么呢？ 股東在企業(yè)借錢了，那么到了年度終

3、了，股東借款未收回要 視同股金紅利，是要繳納個稅的。 那么什么時候要做實收資本呢？ 只有在實際收到投資額時，才做實收資本，未投入不做實收資 本。 2. 認繳資本下對股東分紅的影響 將公司注冊資金實繳登記制改為認繳登記制是新修改公司法最突出的亮點。 根據(jù)新修改的公司法規(guī)定，除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本實繳另有規(guī)定的外，取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司可以在5年內(nèi)繳足出資的規(guī)定;取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)當(dāng)依次足額出資的規(guī)定。公司股東（發(fā)起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程。 是按實繳資本比例分紅 還是按認繳資本

4、比例分紅 簡單一句話概括：按實繳資本到位的股東權(quán)益進行分配 思考題： 注冊資本與實收資本相同嗎？ 根據(jù)哪個繳納印花稅？ 根據(jù)印花稅條例規(guī)定，涉及資本的印花稅稅目為“記載資金的賬 簿”。很明顯，在會計賬簿中，記載資金的賬簿就是指“實收資本 /股本”賬簿。只有企業(yè)股東投入資本，會計才會登記“實收資本/ 股本”賬簿，登記以后才需要繳納涉及“記載資金的賬簿”的印花 稅。所以，企業(yè)無需根據(jù)注冊資本繳付印花稅，僅僅需要根據(jù) “實收資本/股本”來計算、繳納印花稅。 3.認繳資本下資金賬簿印花稅繳納的問題 首先，在注冊資本改認繳管理制度后，要區(qū)分清注冊資本 和實收資本的概念，注冊資本也不能為零，至少一元；不論

5、注 冊資本為多少，只要沒有實際繳付，哪怕注冊資本為1個億，也 不用貼花。 其次，資金賬簿應(yīng)當(dāng)在注冊資本實際繳付時（賬簿啟用 時），按照“實收資本”和“資本公積”合計數(shù)貼花，如果屬于分次 到位的，就增加的部分補貼印花。 對于投資者對企業(yè)的投資，不論計入“實收資本”（股本）， 還是計入“資本公積-資本（股本）溢價”，都應(yīng)當(dāng)計算繳納印花 稅符合稅法的基本精神。但對于計入資本公積的利得是否應(yīng)當(dāng) 征收印花稅值得商榷。 4.隱名股東（代持股）-法律認定與稅收待遇上的博弈 我國立法上目前并沒有對隱形股東作出明確的定義。一般認為，隱名股東是指實際出資，但在公司章程、股東名冊、工商登記中卻記載為他人的投資者。我

6、國現(xiàn)行立法也沒有明確的條文對隱形股東進行規(guī)范。最高人民法院于2003年11月公布的關(guān)于審理公司糾紛案見若干問題的規(guī)定（一）（征求意見稿）中對隱名股東是否真正享有公司股權(quán)的判斷標準歸納起來有三點，即1、基于雙方的約定；2、半數(shù)其他股東明知；3、公司已經(jīng)認可以其股東身份行使權(quán)力。這些規(guī)定的問題在于，隱名股東與顯名股東的約定只是雙方的債權(quán)關(guān)系，效仿不及于顯名股東與公司之間的關(guān)系。那么，繳稅義務(wù)就由顯名股東來完成。、注冊資本過大對企業(yè)的影響 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的披露的通知國稅函 2009312號明確，企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除

7、問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例【中華人民共和國國務(wù)院令第512號】第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限應(yīng)交資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額是扣除。 如何計算投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出？ 【國稅函（2009）312】名確，具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以 企業(yè)1個年度內(nèi)每一帳面實收資本與借款余額保持不變的期間作 為1個計算期，每個計算期內(nèi)不得扣除的借款利息公式為：企業(yè) 每個計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額該期間為 繳足注冊

8、資本額該期間借款額。企業(yè)1個年度不得扣除的借款 利息總額，為該年度內(nèi)每個計算期不得扣除的借款利息額之和。 例題：A公司于2007年一月份注冊，注冊資金為1000萬元，該公司在注冊時股東實際繳付的資金為600萬元，章程約定差額部分分兩次繳清，2007年12月31日前出資200萬元，2008年12月31日出資200元，但到期后投資人均未實際出資，假設(shè)2007年該年度對外借款300萬元，并且借款余額一直未發(fā)生變化，當(dāng)年支付利息24萬元。2009年4月公司又向銀行舉債200萬元，累計借款500萬元，當(dāng)年共發(fā)生借款利息30萬元（其中2009年1-4月份利息為8萬元）由此計算2008年不允許稅前扣除的利息

9、=24200300=16萬元，2009年度不允許稅前扣除的利息支出為（30-8）（200+200）500=17.6萬元。 因此，我們在對稅法的把握上要慎重考慮，避免在企 業(yè)成立注冊伊始掉入陷阱。 為落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅【2014】75號）規(guī)定，現(xiàn)就落實完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題公告如下： （一）對生物藥品制造業(yè)、專業(yè)設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制

10、造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅發(fā)規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年度總和法進行加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實際工作中的運用 六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟分類與代碼，從其規(guī)定。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 （二）企業(yè)在2

11、014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知或科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定工作指導(dǎo)）的通知（國科發(fā)火【2008】362號）規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照按照國家稅務(wù)總扣除有關(guān)規(guī)定局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 （國稅發(fā)【2008】

12、116號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅【2013】70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。 六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、 設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)， 是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。固定資產(chǎn)加速折舊新政策在實際工作中的運用 財政部、國家稅務(wù)總局在2014年11月17日先后出臺了（財稅【2014】75號）和(國家稅務(wù)總局2014年第64號)公告 （一）、是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備（不包括共用設(shè)備），如果有資產(chǎn)組的，就要看財務(wù)的做賬

13、技巧。單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，超過100萬元的可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。 （二）、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。共用設(shè)備是不可以享受優(yōu)惠政策的。 1、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

14、 2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅【2013】70號）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)）【2008】116號）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費一次性計入成本費用，假如研發(fā)設(shè)備前期投入研發(fā)，后期研發(fā)成功，該設(shè)備不再用于研發(fā)，則是否屬于專門研發(fā)？ 是允許的 允許給予納稅人選擇的權(quán)利，由于未來經(jīng)濟增速放緩，一次性扣除或加速折舊導(dǎo)致設(shè)備使用前期所得額減少甚至虧損，由于企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最

15、長不得超過五年。因此是否可以導(dǎo)致將來上述虧損得不到彌補，需要企業(yè)作出抉擇。 4、對新購進一詞的理解： 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 那么企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)算不算新購置的呢？ 回答是肯定的，對于你企業(yè)也是新購置的，但要有購買的發(fā)票加以證明，享受一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 對部分明確規(guī)定的行業(yè)才能適用的是： （1）固定資產(chǎn)折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。 （2）該政策只能適用于新文件規(guī)定的行業(yè)。將來可能會擴大到其他行業(yè)，從目前說明上看，主要是適用于產(chǎn)品技術(shù)含量較高的行業(yè)。 （3）60%

16、縮短年限中的這個“年限”仍然是不得低于稅法規(guī)定的最低稅法年限，而不是實際會計年限。對于會計折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調(diào)整的。 案例分析： 某機械制造有限公司，為研發(fā)新產(chǎn)品購入不需要安裝的數(shù)控機床設(shè)備一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，接稅局通知2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊的通知。那么我們會計應(yīng)如何進行賬務(wù)處理呢？

17、處理如下：會計分錄：借：固定資產(chǎn) 800000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 136000 貸：銀行存款 936000 月底將其通過研發(fā)支出科目一次性計入當(dāng)期成本費用 會計分錄：借： 研發(fā)支出 - 費用化支出 936000 貸：累計折舊 936000 對所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 案例：某單位購進電腦一臺，用于管理部門使用，單位價格為4800元，以銀

18、行存款支付。 一種賬務(wù)處理為： 借： 管理費用 4800 貸：銀行存款 4800 另一種賬務(wù)處理為： 借： 固定資產(chǎn) 4800 貸：銀行存款 4800 借： 管理費用 4800 貸：累計折舊 4800 對于以上兩種處理方法哪一種更為嚴謹呢？ 建議大家在實際操作中采用第二種方法。業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法 第一、導(dǎo)語 招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交 際應(yīng)酬費。 在實際工作中面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)的處理問題很 多財務(wù)人員無所適從，更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員見到餐費 發(fā)票就是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整，真的是這樣嗎？ 第二、政策法規(guī) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅

19、發(fā)）【2000】 84號文件被明確宣布全文廢止，而此前有很多納稅人認為，新企業(yè)所得稅法下，（國稅發(fā)）【2000】 84號文件中 企業(yè)所得稅稅前扣除的部分程序規(guī)定仍然有效，體現(xiàn)的精神還在。 業(yè)務(wù)招待費的關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)、60%、5 孰小原則，60%和5取其小 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的 營業(yè)收入的8.33% 招待費的核算的范圍： 一、不僅僅是吃飯 二、餐費、接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等；贈送的禮 品；正常的娛樂活動、旅游門票、土特產(chǎn)品等；會員卡 第三、業(yè)務(wù)招待費等涉稅分析 稅務(wù)執(zhí)法實踐中 ，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實不完全正確，從定性的角

20、度說，業(yè)務(wù)招待費是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待行為。 那究竟應(yīng)該如何把握，才能夠稅前扣除呢？ 其實，企業(yè)只要在平時作好記錄，嚴格管理，準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理。但同時，以下兩個涉稅邊界的把握也是至關(guān)重要的。 （一）企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出邊界的把握。 混合支出是指：由于盈利及個人原因所發(fā)生的費用分為經(jīng)營用途和個人用途部分并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。 （二）正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。 正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的，該費用是普遍的可以接收的。 必要的費用：是指對納稅人取得所得的活動來說，是適

21、當(dāng)和有 幫助的費用。 數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理 性，而公平市場價格是其中很重要的因素。 業(yè)務(wù)招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所 得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除 部分直接增加應(yīng)納稅所得額也就直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)， 因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起財務(wù)人員的高度重視， 特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。 在日常工作中，應(yīng)仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將 不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算 一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？ 賬務(wù)處理： 財務(wù)人員面對出差人的正常差旅餐費支出計入“管理費用-差旅費”等科目，將招待客

22、戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用-業(yè)務(wù)招待費”等科目。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。 增值稅暫行條例實施細則的第四條，單位和個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物。第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人。 公司業(yè)務(wù)人員出差時填列出差的誤餐補助一般都沒有發(fā)票， 此項業(yè)務(wù)一定要取得餐飲發(fā)票才能列支嗎；如果沒有餐飲發(fā)票， 是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報銷？ 答：對于企業(yè)據(jù)實給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除， 并不一定需要取得餐飲發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標準及規(guī)章制度 指標發(fā)放。 關(guān)于差旅費補貼的扣除辦法（冀地稅發(fā)【2009】48號） 納稅人

23、支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。 一、有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度； 二、有明確的差旅費補貼標準； 三、有合法有效的憑證（包括企業(yè)內(nèi)部憑證） 為什么說企業(yè)差旅費及補助是優(yōu)惠政策？ 差旅費津貼、誤餐補助免個稅，差旅費補貼不需要憑證。 國稅發(fā)【1994】89號，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。 差旅費、誤餐補助 公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)，客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除呢？ 在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)，應(yīng)在稅法規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。即所得稅實施條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)

24、務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5。 二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？ 在實際工作中，有的企業(yè)為方便起見或沒有大型的會議廳，租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店。會議結(jié)束由酒店分別開具住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票、會議發(fā)票，我們應(yīng)該 如何進行財稅處理呢？ 研究問題 問題解答 政策依據(jù) 餐飲發(fā)票可能出現(xiàn)的幾種情形： 1.會議期間的用餐費 2.職工出差過程中發(fā)生的用餐費 3.職工活動、年會、聚餐等餐費 4.為客戶報銷的用餐費 5.寄團內(nèi)部往來的接待餐費 6.職工培訓(xùn)期間的用餐費 7.職工正常上班期間的午餐費 8.職工加班期間的用餐費 9.招待客戶和關(guān)系戶的餐費 10.外出

25、考察期間的餐費 11.勞務(wù)派遣人員的餐費 12.其他各種與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的餐飲費用 企業(yè)會計制度 第壹佰零四條，企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項目列示。 （一）管理費用，是指企業(yè)為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資。修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）輸送費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源

26、補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高限額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)） 收入的5。 （國稅發(fā)）【2000】 84號文雖然廢止，對于程序上的問題依然有效的。 第四十四條 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在所得稅前扣除。 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費主

27、管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)當(dāng)提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料包括：出差姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容 、目的、費用標準、支付憑證等。 目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合型酒店召開會議由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)的證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)整。 賬務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是

28、否為會議費，只要是與此次會議有關(guān)的支出，均應(yīng)按其實質(zhì)，作為“管理費用-會議費”或“銷售費用-會議費”核算。 稅務(wù)處理：企業(yè)為經(jīng)營所發(fā)生的會議費允許稅前扣除，但需要提供相關(guān)的證明文件。 三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？ 業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標識的的禮品、紀念品等。 賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義看，企業(yè)贈送的客戶贈送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。 稅務(wù)處理： 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，繳納增值稅。 企業(yè)所得稅：應(yīng)將此項費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。 政策依據(jù)：企

29、業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè))收入15%的部分，準予抵扣，超過部分，準予在以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？ 案例：某公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算是餐廳開具餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？ 賬務(wù)處理：此項費用是在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與期他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)作為職工薪酬-福利費核算，而不作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，在摘要欄內(nèi)注

30、明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性質(zhì)的支出。 稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅法規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。 企業(yè)所得稅實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定“第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”。 最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)： 1.業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。 2.企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。 3.大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費

31、用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。借款費用的財稅處理 一、導(dǎo)語 受國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的影響，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)濟效益都呈 現(xiàn)下滑的趨勢，經(jīng)濟效益的下滑意味著國家稅收收入形勢不容 樂觀，企業(yè)的流動資金嚴重不足，除自身經(jīng)營向外融資就涉及 到利息費用的問題處理，那么，會計上如何處理，稅法又是怎 么來處理,都涉及到哪些政策呢？ 二、政策法規(guī) 1.關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 2.關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）通知（國稅發(fā)20092號） 3.關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函

32、2009777號） 4.關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號） 二、政策法規(guī) 1.關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 2.關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）通知（國稅發(fā)20092號） 3.關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號） 4.關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號） 5.關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù) 總局公告 2011年第34號） 6.企業(yè)會計準則第17號-借款費用 三、會計處

33、理 1.借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2.會計處理：在會計上這就叫兩化即資本化和費用化。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 三、會計處理 1.借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2.會計處理：在會計上這就叫兩化即資本化和費用化。 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸

34、屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 作為費用化的直接計入財務(wù)費用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建 或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 資本化可能會計入哪些科目呢？ 和固定資產(chǎn)有關(guān)的計入在建工程、和專利無形資產(chǎn)有關(guān)的 計入到研發(fā)支出再資本化、對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過12個月計 入到開發(fā)成本、大型飛機船舶制造周期超過12個月計入到生產(chǎn) 成本、對外投資的計入到長期股權(quán)投資。 四、稅務(wù)處理： 1. 基本規(guī)定： 實施條例第三十七條

35、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理 的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上 的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)購置、 建造期間發(fā)生的合理的借款費用。 當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的 規(guī)定扣除。 實施條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列 利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各 項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的 利息支出； （二）非金融企業(yè)向非經(jīng)融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金 融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的

36、公告（國家稅務(wù)總局公告2011 年第34號） 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：根據(jù)實施條 例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 準予稅前扣除，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況， 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除，是應(yīng)提供 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”以證明其利息支持的合 理性。 在稅收上對借款費用是如何界定的？ 1）作為費用化的在當(dāng)期直接扣除。 2）作為資本化的就要在對資產(chǎn)進行攤銷或計提折舊時，進行稅 前扣除。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借 款合同當(dāng)時

37、，本省任何一家同期同類貸款利率情況，該金融企 業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)， 包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利 率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件 基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公 布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的 實際貸款利率。2.具體規(guī)定： 1）金融企業(yè)借款 要從廣義上理解金融企業(yè)借款（包括銀行、財務(wù)公司、信 托公司等金融機構(gòu)）利息都可以全部扣除。 2）非金融企業(yè)借款 要注意的是重要的限制條件：利率（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率，提供重要

38、的證據(jù)（本省任何一家同期同類貸款利率情況的證明）即可全額扣除。 3）向關(guān)聯(lián)方借款 需要注意的兩個限制條件： （1）利率不能超過同期同類金融企業(yè)貸款利率 （2）企業(yè)接受的債權(quán)性投資比權(quán)益性投資不能超過 2:1，（財稅2008121號）中作了規(guī)定。 （3）金融企業(yè)為5:1 那么這個2:1如何進行計算呢？在（國稅發(fā)20092號）做了明確規(guī)定，接受的權(quán)益性投資，應(yīng)取實收資本、資本公積、所有者權(quán)益三個中選最大的，對企業(yè)很有利。 如果向關(guān)聯(lián)方借款確實超過了2:1，就要準備證據(jù)（國稅發(fā) 20092號）。 比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)某項目，注冊資本假如3000萬 元，需要向母公司對子公司進行投資3個億，遠遠地超

39、出了2：1 那么發(fā)生的利息支出稅法規(guī)定如果不能稅前扣除對企業(yè)來說是 比較重大的損失，給企業(yè)造成了沉重的負擔(dān)，怎樣才能達到稅 前扣除的目的呢？那就要根據(jù)（國稅發(fā)）【2009】2號文中的要 求取得相關(guān)的證據(jù)。 向個人借款也可以稅前扣除，有三個限制的條件，同時符合這三個條件： 1.利率 2.必須簽訂借款合同或協(xié)議 3.借款確實投入到單位經(jīng)營活動中 另外提示大家在支付借款利息時要扣20%個人所得稅 五、委托借款處理 委托貸款合同可分為雙方協(xié)議合同和三方協(xié)議合同。 雙方協(xié)議合同有兩個合同構(gòu)成，即一個是提供資金的企業(yè)（委托人）與銀行（受托人）的委托合同另一個是銀行（貸款人）與借款企業(yè)（借款人）的借款合同，

40、兩個合同是背靠背簽訂。 三方協(xié)議合同則由一個合同構(gòu)成，即貸款企業(yè)（委托人）、銀行（受托人）和借款企業(yè)（借款人）。 不同于企業(yè)間直接民間融資行為，是合法的。 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號） 第四十三條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款向的，按本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。 第六章第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)性（權(quán)益）投資損失。 第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。 六、統(tǒng)借統(tǒng)貸方式利用 關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)

41、借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅字20007號） 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)利息不用繳納營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其向下屬單位收取的利息全額交納營業(yè)稅，適用“金融保險業(yè)”稅目。小微企業(yè)（含核定征收）優(yōu)惠的范圍及財稅處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告

42、2014 年第57號 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅【2013】52 號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知（財稅【2014】71號），現(xiàn)將小微企業(yè)征增值稅和營業(yè)稅關(guān)問題的公告如下： 一、增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)稅不超過9萬元的，按照上數(shù)文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。 二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅;月銷售額不超過3萬元（按季

43、納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅. 三、增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。 四、本公告自2014年10月1日起實施。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013 年第49號）國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函【2003】1396號）同時廢止。特此公告。國家稅務(wù)總局 2014年10月11日 相關(guān)的增值稅的會計處理 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳

44、增值稅 現(xiàn)在根據(jù)國務(wù)院會議的決定，可以享受暫免征收增值稅和的稅收優(yōu)惠，在下一個納稅申報期內(nèi)，就不需要申報納稅了。 因此在這個月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。 借：應(yīng)交稅費 貸：營業(yè)外收入-補貼收入 請注意，會計處理時，不能不按規(guī)定計提應(yīng)交增值稅。因為我們銷售的貨物和勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。 營業(yè)稅納稅人的會計處理： 營業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設(shè)某企業(yè)適應(yīng)的營業(yè)稅稅率5%。取得第一筆收入時作如下會計處理： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計出月銷售額（如果使用不同的營業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計核算） 借：營業(yè)稅金及附加

45、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 正常情況下，企業(yè)在下個月的納稅申報期內(nèi)申報納稅，并做如下會計處理： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 現(xiàn)在根據(jù)國務(wù)院會議的決定，可以享受暫免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下個納稅申報期內(nèi)，就不需要申報繳納了。因此，在這個月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二及科目可以為“補貼收入”。 借：應(yīng)交稅費營交營業(yè)稅 貸：營業(yè)外收入補貼收入 還有一點要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營業(yè)稅為依據(jù)計算的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，在增值稅、營業(yè)稅減免后，計提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時結(jié)轉(zhuǎn)進入“營業(yè)外收入補貼收入”。 這部分補貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業(yè)的年度 企業(yè)所

46、得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)年度應(yīng)繳納所得額的多 少，確定使用的企業(yè)所得稅稅率。 相關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法實施條例第92條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅【2014】34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的

47、小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策若干問題的通知（財稅【2009】69號）第八條規(guī)定，小型 微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅說的額條件的 企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)【2008】30 號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅說的額 條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè) 所得稅季度、年度申報時，均應(yīng)按25%的稅率申報并繳納企業(yè) 所得稅。 為了進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，4月8日財政部、國家稅務(wù) 總局出臺關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有 關(guān)問題的

48、通知進一步擴大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范 圍。還將原來不能享受優(yōu)惠政策范圍的核定征稅企業(yè)納入了優(yōu) 惠范圍，即:自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅 所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)(包括采取查賬 征收方式和核定征收方式的企業(yè))，其所得減按50%計入應(yīng)納稅 所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 所得稅： 例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執(zhí)行企業(yè)會計準則，2013年本年利潤9524.87元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目應(yīng)納所得額額=9524.8750%20%=952.49元 會計分錄： 計提所得稅： 借：所得稅費 952.49 貸：應(yīng)交稅金-所得稅952.49 結(jié)轉(zhuǎn)

49、所得稅費用： 借：本年利潤 952.49 貸：所得稅費 952.492013年 繳稅： 借：應(yīng)交稅費-所得稅 952.49 貸：銀行存款 952.49年底會計要重點關(guān)注的10大稅收時間點 第一要點：納稅年度內(nèi)個人投資者從企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款如何處理？ 解答：依據(jù)【財稅2003158號】第二條：納稅年度內(nèi)投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其期未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項

50、目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務(wù)，來年再借。 第二要點：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，匯算清繳期間仍未取得允許稅前扣除嗎？ 解答：依據(jù)【國家稅務(wù)總局公告2011第34號】第六條：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說，本年度經(jīng)營期間未取得的發(fā)票，在匯算清繳期間必須取得發(fā)票否則當(dāng)年稅前不準扣除，大家多注意。 第三要點：稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失申報的截

51、止日的確定 解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定：企業(yè)在進行企業(yè)所得稅和匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除，但以后年度仍可以按規(guī)定申報扣除，具體規(guī)定如下： 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號公告，以后年度取得 發(fā)票時企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年 度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年