藍(lán)田審計(jì)失敗案例

1、 WORD格式可編輯藍(lán)田審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)析馮百川08級(jí)會(huì)計(jì)3班200800620098   一、藍(lán)田的背景分析繼銀廣夏之后，中國(guó)股市又一個(gè)美麗的肥皂泡破滅了。雖然人們對(duì)藍(lán)田股份的垮掉早有心理準(zhǔn)備，但“藍(lán)田神話”的凋零仍然讓股民們感到渾身發(fā)冷。對(duì)幾年來的股市略做回顧，人們不難發(fā)現(xiàn)，從億安科技到銀廣夏再到藍(lán)田股份，黑馬馬失前蹄，神話化為泡影，幾乎每一個(gè)動(dòng)聽的故事后面都隱藏著一個(gè)巨大的陷阱，不知多少中小股民在虛假業(yè)績(jī)的引誘下落進(jìn)了圈套，最后血本無歸。與銀廣夏“異曲同工”的是，曾以“老牌績(jī)優(yōu)股”著稱的藍(lán)田股份玩的同樣是編造業(yè)績(jī)神話的伎倆。銀廣夏所鼓吹的生物萃取不過是畫餅充饑，而藍(lán)田股

2、份的漁塘奇跡無異于癡人說夢(mèng)。如果說銀廣夏的“大餅”披著高科技的外衣還難以被輕松識(shí)破的話，那么，在常識(shí)可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍(lán)田股份編織的百衲衣應(yīng)該是很容易就被戳穿的，但是，在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里，畝產(chǎn)值3萬元的小圈套和每年數(shù)億元利潤(rùn)的大泡泡卻安然無恙，銀行的貸款源源流入藍(lán)田股份，股民的血汗錢也涓涓匯入洪湖。如此拙劣的手段就能瞞天過海，不禁讓人心生疑竇：到底是整個(gè)股市太不理性了，還是大家明知神話是圈套，也要鉆進(jìn)去揩點(diǎn)油水？在股民、莊家、上市公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)這個(gè)鏈條里，到底誰出了問題？藍(lán)田股份與銀廣夏還有另一個(gè)相似之處，那就是它們的破滅都是遭到了口誅筆伐。從九問銀廣夏到銀廣夏陷阱，媒體徹底撕開了籠罩在銀廣

3、夏身上的華麗迷霧，而一篇短短600字、發(fā)表在內(nèi)部雜志上的應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款，也給了藍(lán)田股份致命的一擊，切斷了藍(lán)田股份極不健康的資金鏈。這些文章影響巨大，但其基本策略也不過是分析上市公司的業(yè)績(jī)真實(shí)性，無須高深的專業(yè)知識(shí)也可以弄清個(gè)大概。但捅破這些黑馬、神話的顯而易見的漏洞，不應(yīng)該都由傳媒來做。  藍(lán)田涉及的貸款數(shù)額巨大，相當(dāng)一部分已經(jīng)到期或逾期，已注定將被當(dāng)做壞賬處理，其余部分也已無力償還。因未能如期還款，已經(jīng)被中信實(shí)業(yè)銀行廣州分行起訴。金融機(jī)構(gòu)雖未明確表示對(duì)公司停止貸款，但事實(shí)上已不向公司提供融資。了解了藍(lán)田事件，那么藍(lán)田是一個(gè)怎樣的大公司呢？“藍(lán)田”的全稱為沈陽(yáng)藍(lán)田股份有

4、限公司，股票代碼600709，其前身為沈陽(yáng)市三家企業(yè)。藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)范圍主要有農(nóng)副水產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類，其產(chǎn)品主要銷往洪湖、武漢、荊沙、宜昌、岳陽(yáng)等地區(qū)，產(chǎn)品市場(chǎng)覆蓋華東、中南、華北、東北和西北五大區(qū)域。1992年10月，沈陽(yáng)藍(lán)田股份有限公司經(jīng)沈陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)以沈體改發(fā)199265號(hào)文批準(zhǔn)，由沈陽(yáng)行政學(xué)院下屬的新北制藥廠、沈陽(yáng)蓮花大酒店和沈陽(yáng)市新北副食品商場(chǎng)全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立定向募集股份有限公司。根據(jù)沈陽(yáng)市財(cái)政局國(guó)有資產(chǎn)管理處的確認(rèn)結(jié)果，將原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國(guó)有資產(chǎn)1828萬元折成1828 萬股國(guó)家股，委托沈陽(yáng)市資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司經(jīng)營(yíng)；將凈資產(chǎn)中屬企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折成法人股3

5、525.6萬股，由沈陽(yáng)藍(lán)田經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)公司持有；同時(shí)向原企業(yè)內(nèi)部職工以1：1.25溢價(jià)定向發(fā)行1342.4萬股。股票發(fā)行嚴(yán)格限制在內(nèi)部職工范圍之內(nèi)，并在沈陽(yáng)證券登記有限公司登記托管，其轉(zhuǎn)讓辦法依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。截至1992年12月5日，藍(lán)田實(shí)收資本金額7032萬元，其中6696 萬元作為公司股本記入“股本”賬戶，內(nèi)部職工股超過面值溢價(jià)部分共336萬元記入“資本公積金”賬戶；1992年12月5日，沈陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)藍(lán)田的實(shí)收股本出具了驗(yàn)資報(bào)告。1992年12月10日，藍(lán)田經(jīng)沈陽(yáng)市工商行政管理局核準(zhǔn)注冊(cè)登記，注冊(cè)資金6696萬元。經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財(cái)函1995113號(hào)”文批復(fù)同意，藍(lán)田國(guó)家股股權(quán)18

6、28萬股由沈陽(yáng)市國(guó)有資產(chǎn)管理局劃撥給農(nóng)業(yè)部持有，經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財(cái)函1995117號(hào)”文批準(zhǔn)，藍(lán)田新增發(fā)行社會(huì)公眾股(A股)3000萬股。1996年6月18日，藍(lán)田在上海證券交易所上市；1999年10月，證監(jiān)會(huì)處罰公司數(shù)項(xiàng)上市違規(guī)行為；2001年10月26日，中央財(cái)大教授劉姝威在金融內(nèi)參發(fā)表600字短文揭露了藍(lán)田的造假丑聞，此后藍(lán)田貸款資金鏈條斷裂；2002年1月，因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息，董事長(zhǎng)保田等10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查；同年3月，公司被實(shí)行特別處理，股票變更為“ST生態(tài)”；同年5月13日，生態(tài)因連續(xù)3年虧損，暫停上市；2003年1月8日，ST生態(tài)復(fù)牌上市。 二、藍(lán)田的發(fā)展

7、 （一）上市前的簡(jiǎn)要回顧1992年藍(lán)田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)。根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，董事會(huì)經(jīng)過反復(fù)研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司的發(fā)展方向，開拓新的生產(chǎn)力增長(zhǎng)點(diǎn)。1993年初，藍(lán)田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設(shè)立了洪湖藍(lán)田水產(chǎn)品開發(fā)有限公司，利用定向募集資金，采取滾動(dòng)發(fā)展的模式，在當(dāng)?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)過4年的發(fā)展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售為主，兼營(yíng)制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房地產(chǎn)開發(fā)的多元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長(zhǎng)。據(jù)藍(lán)田招股說明書中介紹，1993-1995年，藍(lán)田的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為13372

8、5.7萬元、84039.7萬元和308284.1萬元，稅后利潤(rùn)分別為14101.4萬元、23686.5萬元和27437.2萬元，顯示出喜人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（二）上市后的造假事實(shí) 1996年5月，藍(lán)田增發(fā)新股3000萬股，每股發(fā)行價(jià)8.38元，扣除發(fā)行費(fèi)用后，共募集股金24155萬元，其資金投向包括：投資2000萬元興建“菜籃子工程”基地項(xiàng)目；投資4700萬元開發(fā)生產(chǎn)冷凍干燥食品項(xiàng)目；投資4800萬元興建中華鱉養(yǎng)殖基地；投資4986萬元興建畜禽繁養(yǎng)基地等等。 19962000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上一直保持著神奇的增長(zhǎng)速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長(zhǎng)了10倍

9、，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股0.60元以上，最高達(dá)到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的0.81元，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話”，被稱作是“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”。2001年10月26日，劉姝威在金融內(nèi)參上發(fā)表文章應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款，對(duì)藍(lán)田造假行為進(jìn)行了揭露。她在對(duì)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情況和償債能力做了詳盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績(jī)有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。問題包括：（1）藍(lán)田已無力還債。2000年藍(lán)田的流動(dòng)比率是0.77，這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率是0.35，這說明扣除存貨后，流動(dòng)資

10、產(chǎn)只能償還35%的到期流動(dòng)負(fù)債；凈營(yíng)運(yùn)資金-1.3億元，這說明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債；（2）12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑 ；（3）藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的 。2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對(duì)值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。而截止到2002年8月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中信、浦發(fā)等中國(guó)各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá)30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，藍(lán)田僅在工、

11、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣，其中，中國(guó)工商銀行10億元人民幣以上，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍(lán)田存在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開，便引起了軒然大波，各個(gè)專業(yè)銀行紛紛停止了對(duì)其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。 如表所示：藍(lán)田19992001年連續(xù)三年業(yè)績(jī)“變臉”為虧損，藍(lán)田造假奇聞主要有：1、“金鴨子”的童話。藍(lán)田所產(chǎn)的鴨子品種為“青殼一號(hào)”，只吃小魚和草根，一只鴨子一年產(chǎn)蛋高達(dá)300多只(比普通鴨子高出1倍以上)，而且價(jià)格奇高(有報(bào)道稱每只鴨蛋的平均純利為0.4元)，藍(lán)田“一只鴨子一年的利潤(rùn)等于生產(chǎn)兩臺(tái)彩電”，相當(dāng)于“金鴨子”。2、“野蓮汁、野藕汁”的傳說。在造假案曝光之前

12、，藍(lán)田公司聲稱，野蓮汁和野藕汁（只見廣告不見產(chǎn)品）一年中實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá)2個(gè)億，而當(dāng)調(diào)查人員親臨藍(lán)田生產(chǎn)野蓮汁野藕汁的基地時(shí)，卻只見車間鐵門緊鎖，透過窗戶可以隱約看見，偌大的廠房空無一人，從設(shè)備上蒙的灰塵看，應(yīng)該有好些日子沒開工了，由此可以斷定，所謂“野蓮汁和野藕汁”的傳說，純屬謠言。3、“無氧魚”的故事。據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬元錢，才能符合其業(yè)績(jī)水平，但是，據(jù)瞿家灣鎮(zhèn)一位村民介紹：“藍(lán)田根本賺不了這么多錢！每口塘是17畝水面，養(yǎng)魚能產(chǎn)出7、8萬元，即使加上養(yǎng)鴨的收入，每畝水面的產(chǎn)出也很難突破1萬元。每畝2、3萬元的收入根本是天方夜譚。” 每畝3萬元，意味著藍(lán)田一畝水面

13、至少要產(chǎn)三、四千公斤魚，就是說不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚在游動(dòng)，這么大的密度，不說別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到，而藍(lán)田股份的魚苗，堪稱世界“無氧魚”系列。（三）最后的挽救工作ST生態(tài)（藍(lán)田）造假丑聞曝光后，公司對(duì)有問題的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了調(diào)整。ST生態(tài)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示：ST生態(tài)的總資產(chǎn)10.26億元，總負(fù)債11.205億元。因此，生態(tài)為了確保達(dá)到復(fù)牌上市的要求，其重組的目標(biāo)是ST生態(tài)總資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到13億元，總負(fù)債8.4億元，凈資產(chǎn)4.6億元，需要?jiǎng)冸x的不良資產(chǎn)達(dá)到4.5億元，需注入的資產(chǎn)總額6.8億元，需減免的債務(wù)總額3.27億元。另外，

14、決定ST生態(tài)盈虧的關(guān)鍵是16億多的銀行債務(wù)，涉及到農(nóng)行、工行、民生等好幾家銀行。而在這次ST生態(tài)恢復(fù)上市過程中起到?jīng)Q定性作用的是公司的債權(quán)人民生銀行。2002年，北京裕佳置業(yè)公司出資6000多萬元收購(gòu)了藍(lán)田大酒店，使ST生態(tài)產(chǎn)生溢價(jià)2704萬元。2002年，公司全年實(shí)現(xiàn)盈利1248.74萬元(稅后)，每股收益0.028元（攤薄），由此保留了ST生態(tài)在證券市場(chǎng)的生存權(quán)。ST生態(tài)在有關(guān)部門的監(jiān)督下，主動(dòng)調(diào)整了1999-2001年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。2003年1月8日，獲上海證交所的許可，ST生態(tài)復(fù)牌上市。三、藍(lán)田失敗的原因分析 藍(lán)田造假之路令人深思，總的來說，其失敗的原因及其啟示主要有：（一

15、）政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司發(fā)展誤入歧途。按照常規(guī)，藍(lán)田的問題早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)田

16、的真實(shí)業(yè)績(jī)水平不斷下滑，只能靠造假來維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的，一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地方政府，應(yīng)該正確處理與企業(yè)之間的關(guān)系，避免過多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。（二）經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳。 藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包裝。我們知道，光靠造假過日子是不行的。企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問題，他們?cè)?/p>

17、公司業(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來著手想辦法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來過日子。本來，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等，致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利

18、能力。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞。如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭

19、受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。（四）、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人。 股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者（包括各專業(yè)銀行），應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比較，決不能一味聽信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由此上市

20、公司的一些大問題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來說，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問題，做到有的放矢。但是，就現(xiàn)階段來說，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛于理性的行為，比如很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損失。下面我們主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面展開討

21、論。如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非常混亂，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管

22、工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見，就屬于審計(jì)失敗。但是，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)

23、行審計(jì)準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計(jì)失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。 （一）審計(jì)主體方面的原因 1、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理過程缺乏充分了解。財(cái)務(wù)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的舞弊行為無疑是為了掩飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的虛假性和違法性，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問題，除非技術(shù)上的低級(jí)錯(cuò)誤，但是其反映的內(nèi)容是否真實(shí)？又是通過怎樣的程序出籠？因此，審計(jì)人員如果不熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序，僅限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，是很難查清問題的。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，當(dāng)被審計(jì)單位存在以下情況時(shí)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性極大。 （1）被審單位存

24、在嚴(yán)重舞弊行為或違法現(xiàn)象； （2）被審單位存在決策失誤并由此帶來一定損失； （3）被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜； （4）被審單位會(huì)計(jì)核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易； （5）被審單位存在財(cái)務(wù)危機(jī)等。由此可見，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序，就首先意味著審計(jì)不到位，審計(jì)證據(jù)搜集不充分，對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告也就無從查起。 2、審計(jì)人員的過失行為。過失是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有完全遵循或完全沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。它往往是審計(jì)人員未能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、審計(jì)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效

25、的評(píng)估，未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真。如：深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手，而且對(duì)于取得的回函也未作必要的分析；對(duì)于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收帳款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用替代程序時(shí)，未能取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，在銀廣夏 2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大副增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻降低的情況沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。諸如此類的問題還有很多，問題都出在疏于對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的

26、執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過失。 3、審計(jì)方法方面的缺陷。從審計(jì)方法來看，審計(jì)人員過度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審和內(nèi)控制度測(cè)試固然是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運(yùn)行受到單位管理的局限，特別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差，會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，內(nèi)部審計(jì)本身就意味著錯(cuò)誤與失敗。另一方面，審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下，具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，當(dāng)取證采樣存在不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情況復(fù)雜或遇到新的問題時(shí)，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。 （二）審計(jì)客體方面的原因 1、審計(jì)對(duì)象、范圍的拓展，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的概率增加。被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

27、不斷拓展，會(huì)計(jì)客體方法會(huì)日趨復(fù)雜，特別是受知識(shí)經(jīng)濟(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實(shí)體的興起，在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍，也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，如人力資源審計(jì)、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息審計(jì)、企業(yè)購(gòu)并審計(jì)、跨國(guó)業(yè)務(wù)審計(jì)等新內(nèi)容，都以不同程度拓展了審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)難度。增加了審計(jì)失敗的可能性。 2、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的概率增加。會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、

28、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。另外，政府過多的干預(yù)行為，如證券市場(chǎng)準(zhǔn)入審批制、調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行“救市”等，使得虛假會(huì)計(jì)信息得以長(zhǎng)期存在。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從回答的問卷統(tǒng)計(jì)中，形成假帳的主要因素排位是：“政府領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī)”為第一因素，占48%；“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī)”為第二因素，占36%；“會(huì)計(jì)人員要飯碗”為第三因素，占9.33%；“注冊(cè)會(huì)計(jì)師要鈔票”排在第四因素，占6.67%。從問卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員。四、藍(lán)田案的啟示基于對(duì)上述審計(jì)失敗的本質(zhì)與原因的分析，防范審計(jì)失敗的發(fā)生應(yīng)從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩

29、個(gè)方面綜合考慮，既要加強(qiáng)審計(jì)主體自身的“抗失敗”能力，又必須針對(duì)不同審計(jì)客體的不恰當(dāng)行為保持高度警惕。根據(jù)這樣的原則，我們認(rèn)為，審計(jì)人員防范和減少審計(jì)失敗的有效措施可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面： 1.要審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，尤其是具備現(xiàn)代化的審計(jì)業(yè)務(wù)能力是規(guī)避審計(jì)失敗的基本前提。審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷變化發(fā)展的。審計(jì)人員必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。更不用說現(xiàn)有的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，有的本身就存在能力不足的情況。很難想像，一個(gè)業(yè)務(wù)水平低的審計(jì)人員能夠在其領(lǐng)導(dǎo)與組織的所有重大、復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)中完全避免審計(jì)失敗。 2.要完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件。在我國(guó)目前的法律框架下，決定公司內(nèi)部審計(jì)人員聘任的是公司股東大會(huì)。審計(jì)人員的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)