演講用AR應(yīng)收賬款審計(jì)模板

1、一一 應(yīng)收賬款審計(jì)的特點(diǎn)應(yīng)收賬款審計(jì)的特點(diǎn)查證核實(shí)難度大查證核實(shí)難度大 審查應(yīng)收款項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)審查應(yīng)收款項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí) 性性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大二審計(jì)目標(biāo)二審計(jì)目標(biāo)1. 1.確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸屬確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸屬被審計(jì)單位所有。被審計(jì)單位所有。2.2.確定應(yīng)收賬款賬面余額的正確性。確定應(yīng)收賬款賬面余額的正確性。3.3.確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合法性。確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合法性。4.4.確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。5.5.確定應(yīng)收賬款在報(bào)表中的披露是否確定應(yīng)收賬款在報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。 三內(nèi)部控制要點(diǎn)三內(nèi)部控制要點(diǎn)1. 1.

2、職能分工控制職能分工控制2.2.實(shí)行銷貨合同控制。實(shí)行銷貨合同控制。3.3.信用調(diào)查，賒銷審批控制。信用調(diào)查，賒銷審批控制。4.4.按銷貨訂單發(fā)貨控制按銷貨訂單發(fā)貨控制。 5. 5.會(huì)計(jì)與稽核控制。會(huì)計(jì)與稽核控制。6.6.分析檢查控制。進(jìn)行賬齡分析。分析檢查控制。進(jìn)行賬齡分析。7.7.壞賬審批注銷控制。嚴(yán)格審批壞賬審批注銷控制。嚴(yán)格審批制度，把好壞賬注銷關(guān)。制度，把好壞賬注銷關(guān)。8.8.銷貨退回與折讓審批控制。銷貨退回與折讓審批控制。四應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試四應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1. 1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 若取得，審計(jì)師要將此明細(xì)表與應(yīng)收若取得，審計(jì)師要將此明細(xì)表與應(yīng)

3、收賬款總賬與明細(xì)賬核對(duì)，審查是否相符。賬款總賬與明細(xì)賬核對(duì)，審查是否相符。例某審計(jì)師在對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，例某審計(jì)師在對(duì)某公司應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，從該公司取得明細(xì)表。僅走馬觀花瀏覽了從該公司取得明細(xì)表。僅走馬觀花瀏覽了一遍，進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，結(jié)果總賬比明細(xì)賬一遍，進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，結(jié)果總賬比明細(xì)賬大出大出25782578萬(wàn)元，從而確認(rèn)了該公司根據(jù)應(yīng)萬(wàn)元，從而確認(rèn)了該公司根據(jù)應(yīng)收賬款總賬的余額填制的會(huì)計(jì)報(bào)表。收賬款總賬的余額填制的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.2.分析性復(fù)核分析性復(fù)核項(xiàng)目項(xiàng)目期初余額期初余額本期增加本期增加本期減少本期減少期末余額期末余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款6103001

4、501240250100650350501200200200本期銷售收入本期銷售收入3405期末應(yīng)收賬款賬款期末應(yīng)收賬款賬款12001200萬(wàn)元，萬(wàn)元，期初為期初為610610萬(wàn)元，增幅高達(dá)近萬(wàn)元，增幅高達(dá)近100%100%；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率本期為；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率本期為3 3次，上次為次，上次為5 5次，本期期末應(yīng)收賬次，本期期末應(yīng)收賬款占銷售收入的比例高達(dá)款占銷售收入的比例高達(dá)35%35%。從以上分析可見，本期應(yīng)收賬款增從以上分析可見，本期應(yīng)收賬款增幅過(guò)快，變化異常需重點(diǎn)審查。幅過(guò)快，變化異常需重點(diǎn)審查。 2.2.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表表賬戶賬戶賬齡賬齡應(yīng)收金額

5、應(yīng)收金額 計(jì)提比例計(jì)提比例 計(jì)提金額計(jì)提金額 合計(jì)合計(jì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1年以下年以下12年年23年年3年以上年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061應(yīng)收賬款賬齡的含義應(yīng)收賬款賬齡的含義編制的方法編制的方法目的目的3.3.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款概念：概念：審計(jì)人員以被審計(jì)單位的名審計(jì)人員以被審計(jì)單位的名義向被審單位的債務(wù)人發(fā)出詢證函，義向被審單位的債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。是否正確的一種方法。函證的目的：函證的目的：函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象函證的方式函證的方式函證易忽視的問(wèn)

6、題：函證易忽視的問(wèn)題：函證程序的有效執(zhí)行，是獲函證程序的有效執(zhí)行，是獲取有效審計(jì)證據(jù)的必要條件，也是取有效審計(jì)證據(jù)的必要條件，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)鍵。從表面上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)鍵。從表面上看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，看，函證是詢證函的發(fā)出和收回，但實(shí)質(zhì)上函證是為了取得外部證據(jù)但實(shí)質(zhì)上函證是為了取得外部證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)師應(yīng)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)師應(yīng)對(duì)詢證函的選擇、詢證函的編制、對(duì)詢證函的選擇、詢證函的編制、詢證函的發(fā)出和收回實(shí)施控制。詢證函的發(fā)出和收回實(shí)施控制。例審計(jì)師小王負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的函證工作。例審計(jì)師小王負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的函證工作。小王選取了若干個(gè)樣本，由于時(shí)間緊，發(fā)小王選

7、取了若干個(gè)樣本，由于時(shí)間緊，發(fā)函量大，小王決定請(qǐng)公司財(cái)務(wù)處人員幫忙函量大，小王決定請(qǐng)公司財(cái)務(wù)處人員幫忙發(fā)函，把詢證函交給財(cái)務(wù)處，請(qǐng)他們蓋章、發(fā)函，把詢證函交給財(cái)務(wù)處，請(qǐng)他們蓋章、裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。裝入信封、寫好地址、貼上郵票發(fā)出。函證樣本量抽取過(guò)低函證樣本量抽取過(guò)低 如美國(guó)的巨人公司從如美國(guó)的巨人公司從11001100家廣告商中抽家廣告商中抽取了取了2424個(gè)樣本，并僅僅向個(gè)樣本，并僅僅向4 4個(gè)廣告商發(fā)函詢個(gè)廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使證。如此低的抽樣比例，即使4 4家廣告商回家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，審計(jì)師也函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，審計(jì)師也不能由此

8、推斷不能由此推斷11001100家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。函證程序由客戶控制函證程序由客戶控制函證的對(duì)象由客戶提供名單確定函證的對(duì)象由客戶提供名單確定對(duì)函證實(shí)施過(guò)程中存在的疑慮，對(duì)函證實(shí)施過(guò)程中存在的疑慮，沒(méi)有追加審計(jì)程序沒(méi)有追加審計(jì)程序 對(duì)回函結(jié)果不進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。對(duì)回函結(jié)果不進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。 函證程序走過(guò)場(chǎng)，往往在審計(jì)函證程序走過(guò)場(chǎng)，往往在審計(jì)報(bào)告發(fā)出才收到回函。報(bào)告發(fā)出才收到回函。 審計(jì)師實(shí)施函證程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：抽取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，抽取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，包括：包括：金額較大的項(xiàng)目金額較大的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的賬戶交易頻繁但期末余額較小的賬戶賬齡較長(zhǎng)

9、的賬戶賬齡較長(zhǎng)的賬戶重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常交易重大或異常交易 審計(jì)師應(yīng)親自控制詢證函的發(fā)出和收回，必要時(shí)可直赴對(duì)方單位予以確認(rèn)。審計(jì)師發(fā)詢證函的最佳時(shí)間，是資產(chǎn)負(fù)債表日前后。若在下一年發(fā)函，為不影響審計(jì)工作進(jìn)度，審計(jì)師也可在發(fā)詢證函的同時(shí)，利用 、電子郵件、 等方式先取得詢證函的結(jié)果，但在編制審計(jì)報(bào)告之前，一定要獲取詢證函的原件，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見。 審計(jì)師不應(yīng)過(guò)度依賴函證結(jié)果。審計(jì)師不應(yīng)過(guò)度依賴函證結(jié)果。如果函證的結(jié)果不可信賴，審計(jì)師應(yīng)實(shí)如果函證的結(jié)果不可信賴，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序，以消除疑慮，降低風(fēng)險(xiǎn)。施替代程序，以消除疑慮，降低風(fēng)險(xiǎn)。函證回函并非鐵證。很多經(jīng)驗(yàn)顯示，

10、審函證回函并非鐵證。很多經(jīng)驗(yàn)顯示，審計(jì)師雖然收到回函確認(rèn)相符，但客戶可能計(jì)師雖然收到回函確認(rèn)相符，但客戶可能把審計(jì)師的函證工作視為例行公事，隨便把審計(jì)師的函證工作視為例行公事，隨便蓋個(gè)橡皮章應(yīng)付，但事后客戶卻又其原先蓋個(gè)橡皮章應(yīng)付，但事后客戶卻又其原先確認(rèn)的債務(wù)不認(rèn)賬。確認(rèn)的債務(wù)不認(rèn)賬。某上市公司的賬上列有應(yīng)收董事長(zhǎng)私人某上市公司的賬上列有應(yīng)收董事長(zhǎng)私人投資公司的賬款，函證結(jié)果經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤，投資公司的賬款，函證結(jié)果經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤，事后獲悉董事長(zhǎng)的投資公司為一空殼公司，事后獲悉董事長(zhǎng)的投資公司為一空殼公司，連應(yīng)付賬款都未列賬，這筆款項(xiàng)已打入董連應(yīng)付賬款都未列賬，這筆款項(xiàng)已打入董事長(zhǎng)的私人賬戶。事長(zhǎng)的私

11、人賬戶。4.4.檢查未函證的應(yīng)收賬款檢查未函證的應(yīng)收賬款5.5.審查應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的真實(shí)審查應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。性、合法性。虛假交易；虛假交易；虛假出資，以及非法抽資；虛假出資，以及非法抽資；挪用公款；挪用公款；非法資金拆借；非法資金拆借；越權(quán)非法核銷應(yīng)收資金；越權(quán)非法核銷應(yīng)收資金；期末借入一筆巨款；期末借入一筆巨款； 對(duì)方以劣質(zhì)資產(chǎn)抵債。例審計(jì)師于浩對(duì)某公司例審計(jì)師于浩對(duì)某公司20022002年年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在綜合和度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在綜合和評(píng)價(jià)收到的應(yīng)收賬款函證回函時(shí)，評(píng)價(jià)收到的應(yīng)收賬款函證回函時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中三份應(yīng)收賬款回函做如下發(fā)現(xiàn)其中三份應(yīng)收賬款回函做如下表

12、述：表述：1. 1.（A A公司）公司）“所欠余額所欠余額30003000萬(wàn)元萬(wàn)元已于已于20032003年年1 1月月2 2日付訖。日付訖?！?.2.（F F公司）公司）“查貴公司查貴公司1212月月2828日開日開出的發(fā)票，金額為出的發(fā)票，金額為585585萬(wàn)元（含增值萬(wàn)元（含增值稅）系目的地交貨，本公司稅）系目的地交貨，本公司20032003年年1 1月月2323日收到貨物，故日收到貨物，故20022002年年1212月月3131日欠貴公司賬款之事并不存在。日欠貴公司賬款之事并不存在?！?.3.（J J公司）公司）“我公司我公司20022002年年1212月月1515日開出的紅字退貨發(fā)票

13、，金額為日開出的紅字退貨發(fā)票，金額為21302130萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款萬(wàn)元，已注銷了詢證函所欠款項(xiàng)。項(xiàng)?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩設(shè)計(jì)針對(duì)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序追查下去，發(fā)現(xiàn)：審計(jì)程序追查下去，發(fā)現(xiàn)： 20032003年年1 1月月2 2日確實(shí)收到日確實(shí)收到A A公司公司的貨款的貨款30003000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 確系目的地交貨，但在確系目的地交貨，但在20022002年年1212月份已經(jīng)做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處月份已經(jīng)做銷售進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。理。 1212月份收到月份收到J J公司的紅字發(fā)票，公司的紅字發(fā)票，但由于貨物沒(méi)有收到，沒(méi)有做相但由于貨物沒(méi)有收到，沒(méi)有做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)的會(huì)計(jì)

14、處理，20032003年年2 2月月8 8日收日收到退貨入庫(kù)，沖減到退貨入庫(kù)，沖減20032003年年2 2月的月的銷售收入。銷售收入。 6.6.審查應(yīng)收款項(xiàng)的披露審查應(yīng)收款項(xiàng)的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：下： 賬齡結(jié)構(gòu)賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期末賬面余額年初賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合計(jì)合計(jì)注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。應(yīng)收賬款按客戶

15、類別披露的格式如應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式如下：下：客戶類別客戶類別期末賬面余額期末賬面余額年初賬面余額年初賬面余額客戶客戶1其他客戶其他客戶合計(jì)合計(jì)注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其注：有應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、其他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。他應(yīng)收款的，比照應(yīng)收賬款進(jìn)行披露。五壞賬準(zhǔn)備審計(jì)五壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（一）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)（一）壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提的方法及比例是否恰當(dāng)，確定計(jì)提的方法及比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定壞賬準(zhǔn)備增減的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備增減的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是

16、否正確；披露。披露。（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析性復(fù)核；分析性復(fù)核；檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提檢查壞賬的核銷檢查壞賬的核銷例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的33計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為貸方余額為60006000元，借方發(fā)生額元，借方發(fā)生額為為30003000元。另有去年已注銷的壞元。另有去年已注銷的壞賬今年收回賬今年收回10001000元，該企業(yè)未進(jìn)元，該企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理，年末應(yīng)收賬款余額為行賬務(wù)處理，年末應(yīng)收賬款余額為800000800000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，作

17、如下會(huì)計(jì)分錄：備金，作如下會(huì)計(jì)分錄：借資產(chǎn)減值損失借資產(chǎn)減值損失24002400貸壞賬準(zhǔn)備貸壞賬準(zhǔn)備24002400要求：指出企業(yè)存在的問(wèn)題，做出審要求：指出企業(yè)存在的問(wèn)題，做出審計(jì)調(diào)整分錄。計(jì)調(diào)整分錄。披露披露確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)晰地說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并應(yīng)區(qū)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，按分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額。賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額。六預(yù)付賬款審計(jì)六預(yù)付賬款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（一

18、）審計(jì)目標(biāo) 確定預(yù)付賬款是否存在，是否歸被確定預(yù)付賬款是否存在，是否歸被審計(jì)單位所有。審計(jì)單位所有。 確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整。完整。 確定預(yù)付賬款的余額是否正確。確定預(yù)付賬款的余額是否正確。 披露披露（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。 函證預(yù)付賬款函證預(yù)付賬款 檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因?qū)徲?jì)師對(duì)于預(yù)付賬款，應(yīng)該問(wèn)的第一個(gè)問(wèn)審計(jì)師對(duì)于預(yù)付賬款，應(yīng)該問(wèn)的第一個(gè)問(wèn)題是：為什么應(yīng)該有預(yù)付賬款？一般只有在被審題是：為什么應(yīng)該有預(yù)付賬款？一般只有在被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商地位較高時(shí)，被

19、審計(jì)企計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商地位較高時(shí)，被審計(jì)企業(yè)為了保證自己的原材料供應(yīng)，只好先掏一部分業(yè)為了保證自己的原材料供應(yīng)，只好先掏一部分錢后領(lǐng)原材料。這時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)預(yù)付賬款。而且，錢后領(lǐng)原材料。這時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)預(yù)付賬款。而且，這種預(yù)付賬款一般是在合同中有規(guī)定的，往往還這種預(yù)付賬款一般是在合同中有規(guī)定的，往往還不是百分之百的預(yù)付，僅僅是一部分。預(yù)付賬款不是百分之百的預(yù)付，僅僅是一部分。預(yù)付賬款的賬齡一般不會(huì)太長(zhǎng)，的賬齡一般不會(huì)太長(zhǎng)，1 12 2個(gè)月不可以，再長(zhǎng)就個(gè)月不可以，再長(zhǎng)就不正常了不正常了。審計(jì)結(jié)果分析審計(jì)結(jié)果分析存在的主要問(wèn)題：存在的主要問(wèn)題：1 1虛增或虛減應(yīng)收款項(xiàng)，人為調(diào)節(jié)利虛增或虛減應(yīng)收

20、款項(xiàng)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；潤(rùn)；2 2應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬；應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬；3 3收回已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)不入賬；收回已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)不入賬；4 4非法核銷應(yīng)收款項(xiàng)；非法核銷應(yīng)收款項(xiàng)；5 5利用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn)；6 6備用金管理混亂，長(zhǎng)期拖欠。備用金管理混亂，長(zhǎng)期拖欠。7 7其他應(yīng)收款本來(lái)不是一個(gè)重要的科目，其他應(yīng)收款本來(lái)不是一個(gè)重要的科目，而現(xiàn)在卻被戲稱為而現(xiàn)在卻被戲稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表垃圾桶會(huì)計(jì)報(bào)表垃圾桶”。在正常情況下，其他應(yīng)收款的期末余額在正常情況下，其他應(yīng)收款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，在許多上市公司的報(bào)不應(yīng)過(guò)大。然而，在許多上市公司的報(bào)表中，表中，“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

21、”的份量卻越來(lái)越的份量卻越來(lái)越重，期末余額常常與應(yīng)收賬款不相上下。重，期末余額常常與應(yīng)收賬款不相上下。又如，濟(jì)南輕騎，某年底其他應(yīng)收款高又如，濟(jì)南輕騎，某年底其他應(yīng)收款高達(dá)達(dá)12.5812.58億元。高額的其他應(yīng)收款主要源億元。高額的其他應(yīng)收款主要源于大股東欠款。一度輕騎的大股東欠款于大股東欠款。一度輕騎的大股東欠款高達(dá)高達(dá)25.8925.89億元，是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上億元，是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上大股東欠上市公司款最大的一筆。大股東欠上市公司款最大的一筆。例甲公司例甲公司20207 7年年5 5月月2020日出售一日出售一批商品，價(jià)款為批商品，價(jià)款為170940170940元，增值稅元，增值稅2

22、906029060元，于當(dāng)日確認(rèn)收入并取得面元，于當(dāng)日確認(rèn)收入并取得面值值200000200000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為期限為120120天。甲公司于天。甲公司于7 7月月2020日持日持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為為6%6%。到期日，付款人無(wú)力支付票。到期日，付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票的到期價(jià)款，貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票的到期價(jià)值從甲公司的存款戶中扣還。要求值從甲公司的存款戶中扣還。要求根據(jù)以上資料，從備選答案中，選根據(jù)以上資料，從備選答案中，選出下列問(wèn)題的正確答案。出下列問(wèn)題的正確答案。 1 1甲公司收取的該商業(yè)匯票的

23、到甲公司收取的該商業(yè)匯票的到期日是（）。期日是（）。A A9 9月月1717日日B B9 9月月1818日日C C9 9月月1010D D9 9月月2020日日解答：解答：1 1【答案答案】A A 11 11天（天（5 5月）月）3030天天3131天天3131天天1717天（天（9 9月）月）120120天天 到期日：到期日：9 9月月1717日日2 2甲公司甲公司7 7月月2020日商業(yè)匯票貼現(xiàn)日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)利息是（時(shí)，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)利息是（）。）。A A1966.671966.67元元B B20002000元元C C2033.332033.33元元D D2066

24、.672066.67元元2 2【答案答案】A A 貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)：11 11天（天（7 7月）月）3131天天1717天（天（9 9月）月）5959天天 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：2000002000006%6%59/36059/3601666.671666.67（元）（元）3 3甲公司甲公司7 7月月2020日商業(yè)匯票貼現(xiàn)日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。A A借銀行存款借銀行存款貸應(yīng)收票據(jù)貸應(yīng)收票據(jù)B B借銀行存款借銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸應(yīng)收票據(jù)貸應(yīng)收票據(jù)C C借銀行存款借銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸短期借款貸短期借款D D借銀行存款借銀行存款 貸短期借款

25、貸短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3 3【答案答案】C C商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后風(fēng)險(xiǎn)未最終商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后風(fēng)險(xiǎn)未最終轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)金額應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，同轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)金額應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 4 4商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支付，銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來(lái)支款通知付，銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來(lái)支款通知等憑證時(shí)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄等憑證時(shí)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。是（）。A A借短期借款借短期借款200000200000貸銀行存款貸銀行存款200000200000B B借應(yīng)收票據(jù)借應(yīng)收票據(jù)200000200000貸銀行存款貸銀行存款200000200000C C借應(yīng)收賬款

26、借應(yīng)收賬款200000200000貸應(yīng)收票據(jù)貸應(yīng)收票據(jù)200000200000D D借應(yīng)收賬款借應(yīng)收賬款200000200000貸銀行存款貸銀行存款200000200000 4 4A CA C一方面償還短期借款，另一方面一方面償還短期借款，另一方面將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。1 1、對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬、對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最有效的審計(jì)款，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最有效的審計(jì)程序是（）。程序是（）。A A重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B B審查與收賬款相關(guān)的銷貨憑證審查與收賬款相關(guān)的銷貨憑證C C進(jìn)行分析性復(fù)核進(jìn)行分析性復(fù)核D D審查資產(chǎn)負(fù)

27、債表日后的收款情審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況況 2 2、應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)（、應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)（）。）。A A直接寄給客戶直接寄給客戶B B直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所C C直接寄給客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接寄給客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所D D直接寄給客戶，由客戶轉(zhuǎn)交會(huì)直接寄給客戶，由客戶轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)師事務(wù)所3 3、對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)、對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。是（）。A A重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度B B抽查有關(guān)原始憑證抽查有關(guān)原始憑證C C進(jìn)行分析性復(fù)核進(jìn)行分析性復(fù)核D D

28、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況況4 4、為了提高函證應(yīng)收賬款所得證、為了提高函證應(yīng)收賬款所得證據(jù)的可靠性，函證的時(shí)間最好安排據(jù)的可靠性，函證的時(shí)間最好安排在被審計(jì)年度的（）。在被審計(jì)年度的（）。A A被審計(jì)年度的年中被審計(jì)年度的年中B B資產(chǎn)負(fù)債表日臨近資產(chǎn)負(fù)債表日臨近C C被審計(jì)年度的年初被審計(jì)年度的年初D D沒(méi)有任何限制沒(méi)有任何限制 5 5、審計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的不、審計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的不包括（）。包括（）。A A確定應(yīng)收賬款的存在性確定應(yīng)收賬款的存在性B B確定應(yīng)收賬款記錄的完整性確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C C確定應(yīng)收賬款的回收期確定應(yīng)收賬款的回收期D D確

29、定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性露的恰當(dāng)性6 6、下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)、下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)的是（）。質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)的是（）。A A確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循在、有效且得到一貫遵循B B確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計(jì)單位所有歸被審計(jì)單位所有C C確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確D D確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)露是否恰當(dāng)7 7、在不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制、在不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的

30、前提下，應(yīng)收賬款的函證時(shí)間最的前提下，應(yīng)收賬款的函證時(shí)間最好安排在被審計(jì)年度的（）。好安排在被審計(jì)年度的（）。A A資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期的日期B B資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期的日期C C預(yù)審的日期預(yù)審的日期D D外勤工作結(jié)束日外勤工作結(jié)束日8 8、在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不、在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。應(yīng)選取的是（）。A A因因J J公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證函證B B在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證項(xiàng)進(jìn)行函證C C項(xiàng)目小組

31、進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證函證D D為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證計(jì)程序后函證【答案答案】C C9 9、在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，、在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)師發(fā)現(xiàn)K K公司存在以下處理情況，其中不正公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。確的是（）。A A某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失B B某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有但根據(jù)政府

32、相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失C C對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因?qū)δ硞鶆?wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)為壞賬損無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)為壞賬損失失D D某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律某債務(wù)人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失【答案答案】B B【解析解析】因清算尚未完成，所以因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以不能作為壞賬核銷。未確定，所以不能作為壞賬核銷。1010、L L審計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，注意審計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

33、注意到以下事項(xiàng)，其中，正確的是（到以下事項(xiàng)，其中，正確的是（）。）。A AMM公司于公司于20012001年應(yīng)收某公司的貨年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜?？紤]到重組前景不明，款的重組事宜?？紤]到重組前景不明，MM公司在公司在20042004年末對(duì)該應(yīng)收賬款全額年末對(duì)該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B BMM公司于公司于20042004年向某公司預(yù)付了年向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)法履行交貨義務(wù)，法履行交貨義務(wù)，MM公司將該預(yù)付賬公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備款轉(zhuǎn)為應(yīng)

34、收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C CMM公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備D DMM公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止截止20042004年末已逾期年末已逾期3 3年以上，原年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，償還。考慮到該公司為關(guān)聯(lián)方，MM公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備【答案答案】C C【解析解析】計(jì)劃重組的應(yīng)收賬款是計(jì)劃重組的應(yīng)收賬款是不能全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)

35、對(duì)不能全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，同時(shí)對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，存在已逾期于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，存在已逾期3 3年以上且對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)年以上且對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于預(yù)付可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于預(yù)付賬款如果不能收回貨物可以直接計(jì)賬款如果不能收回貨物可以直接計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 1 1、審計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大、審計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素是（小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素是（）。）。A A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B B被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C C以前年度的函證結(jié)果以前年度的

36、函證結(jié)果D D函證方式的選擇函證方式的選擇1 1、如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明無(wú)、如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明無(wú)審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是合理的推論，全部應(yīng)收賬款總體是合理的（）。（）。2 2、審計(jì)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡、審計(jì)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可收回性等方面的證據(jù)（）?？墒栈匦缘确矫娴淖C據(jù)（）。 3 3、由于審計(jì)人員不可能對(duì)所有應(yīng)、由于審計(jì)人員不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，因此，對(duì)未函證收賬款進(jìn)行函證，因此，對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)原始憑

37、證，如銷售合同、銷售訂單、原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性（）。證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性（）。4 4、對(duì)于大額應(yīng)收賬款余額，注冊(cè)、對(duì)于大額應(yīng)收賬款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取肯定式函證予以證會(huì)計(jì)師必須采取肯定式函證予以證實(shí)（）。實(shí)（）。5 5、如果審計(jì)師認(rèn)為函證可能是無(wú)、如果審計(jì)師認(rèn)為函證可能是無(wú)效的，則可以考慮實(shí)施替代程序（效的，則可以考慮實(shí)施替代程序（）。）。6 6、應(yīng)收賬款的重要性水平越高，、應(yīng)收賬款的重要性水平越高，所都是要的函證數(shù)量越大（）。所都是要的函證數(shù)量越大（）。7 7、審計(jì)師應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為、審計(jì)

38、師應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行函證截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行函證（）。（）。8 8、A A審計(jì)師為戊公司審計(jì)師為戊公司20032003年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需要對(duì)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，需要對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)代會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)代為判斷是否正確。為判斷是否正確。戊公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采戊公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中：用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在賬齡在1 1年以內(nèi)的按年以內(nèi)的

39、按6%6%計(jì)提，計(jì)提，1 1至至2 2年年的按的按20%20%計(jì)提，計(jì)提，2 2至至3 3年的按年的按30%30%計(jì)提，計(jì)提，3 3年以上的按年以上的按50%50%計(jì)提。戊公司在計(jì)提。戊公司在20032003年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款賬款500500萬(wàn)元。戊公司認(rèn)為，鑒于其萬(wàn)元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無(wú)正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額，決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。（）此予以確認(rèn)。（） 【答案答案】【解析解析】計(jì)劃重組的應(yīng)收賬款

40、不計(jì)劃重組的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并不是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并不是不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1 1、新的函證準(zhǔn)則和舊的函證準(zhǔn)則、新的函證準(zhǔn)則和舊的函證準(zhǔn)則有什么不同？有什么不同？【解答解答】新的準(zhǔn)則在采用積極方新的準(zhǔn)則在采用積極方式函證未得到回函的情況下的處理式函證未得到回函的情況下的處理方式與舊準(zhǔn)則不同。方式與舊準(zhǔn)則不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果采用積極的新準(zhǔn)則規(guī)定，如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系。如果未能得到函證者的回應(yīng)，審計(jì)如果未能得到函證者的回應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程

41、序。替代審師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠與提供實(shí)施函證所計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠與提供實(shí)施函證所提供效果同樣的審計(jì)證據(jù)。提供效果同樣的審計(jì)證據(jù)。而在舊審計(jì)準(zhǔn)則中提到了二次而在舊審計(jì)準(zhǔn)則中提到了二次函證，而新的準(zhǔn)則并沒(méi)有提到二次函證，而新的準(zhǔn)則并沒(méi)有提到二次函證，只是提到了應(yīng)當(dāng)考慮與函證函證，只是提到了應(yīng)當(dāng)考慮與函證者的聯(lián)系。如果未能得到被函證者者的聯(lián)系。如果未能得到被函證者的回應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)的回應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。程序。2 2、函證如何控制？由于詢證函需、函證如何控制？由于詢證函需要加蓋被審計(jì)單位的公章，是否意要加蓋被審計(jì)單位的公章，是否意味著可以用于催收賬款？味著

42、可以用于催收賬款？【解答解答】根據(jù)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第13121312號(hào)號(hào)函證函證第第1919、2020條的規(guī)定：條的規(guī)定：將被詢證者的名稱、地址與將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證中列示的賬戶余額或?qū)⒃冏C中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；對(duì)；在詢證函中指明直接向接受在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)師直接發(fā)出；由審計(jì)師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審將發(fā)出詢證

43、函的情況形成審計(jì)工作記錄；計(jì)工作記錄；將收到的回函形成審計(jì)工作將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 第第2020條如果被詢證者以條如果被詢證者以 、電子、電子郵件等方式回函，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接郵件等方式回函，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。原件。 詢證函只用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)詢證函只用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師確認(rèn)函證內(nèi)容是否一致，不做他師確認(rèn)函證內(nèi)容是否一致，不做他用，加蓋被審計(jì)單位的公章只是用用，加蓋被審計(jì)單位的公章只是用于說(shuō)明被函證內(nèi)容已經(jīng)被審計(jì)單位于說(shuō)明被函證內(nèi)容已經(jīng)被審計(jì)單位確認(rèn)，不用于催收貨款。確認(rèn)，

44、不用于催收貨款。 3 3、審計(jì)師可以對(duì)哪些項(xiàng)目進(jìn)行函證？、審計(jì)師可以對(duì)哪些項(xiàng)目進(jìn)行函證？【解答解答】除了應(yīng)收賬款的函證，函證除了應(yīng)收賬款的函證，函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、他信息：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、由其他單位其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長(zhǎng)期代為保管、加工或銷售的存貨、長(zhǎng)期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易。重大或異常的交易。 4 4、壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)應(yīng)

45、當(dāng)注意什么問(wèn)題？、壞賬準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么問(wèn)題？【解答解答】在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額時(shí)，在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額時(shí)，要注意審題：要注意審題：如果題目中沒(méi)有給出明細(xì)賬戶的情況，如果題目中沒(méi)有給出明細(xì)賬戶的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的總賬余額則根據(jù)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的總賬余額計(jì)提；如果題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情計(jì)提；如果題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則應(yīng)當(dāng)是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借況，則應(yīng)當(dāng)是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)科目的借方方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上勞動(dòng)保險(xiǎn)應(yīng)收款明細(xì)科余額合計(jì)數(shù)再加上勞動(dòng)保險(xiǎn)應(yīng)收款明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。目借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。的性質(zhì)，也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，按規(guī)定也要計(jì)提再收到所購(gòu)貨物的，按規(guī)定也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。企