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文檔簡(jiǎn)介
1、內(nèi)部控制與公司內(nèi)部審計(jì)COSO內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)管理理念企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題是近年來(lái)大家共同關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題之一。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它們和企業(yè)管理共同發(fā)展起來(lái),并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著必不可少的重要作用。人們認(rèn)識(shí)到只有建立一套完整的治理系統(tǒng),才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在這一系統(tǒng)中,內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。美國(guó)全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(又稱COSO委員會(huì))于1992年發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架(以下稱COSO報(bào)告)。COSO報(bào)告為企事業(yè)單位構(gòu)建起一個(gè)三維立體的全面風(fēng)險(xiǎn)防范體系。它們給企業(yè)以立體的、全方位、多層次的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范,這對(duì)于企業(yè)的
2、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。本文根據(jù)COSO報(bào)告所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系來(lái)討論一下內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用。一、COSO內(nèi)部控制體系概要內(nèi)部控制的內(nèi)容,歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式,決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,可以根據(jù)企業(yè)特征和需求(例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等),對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,它受到董事會(huì)、管理人員和其他職員的影響,以期為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及遵守相關(guān)的法律法規(guī)提供合理保證。早期的內(nèi)控制度一般只強(qiáng)調(diào)兩項(xiàng)目標(biāo),一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo),二是合規(guī)性目標(biāo)。COSO報(bào)告
3、在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了完善。COSO內(nèi)控制度的首要目標(biāo)是為了合理確保經(jīng)營(yíng)的效果和效率(基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo),包括績(jī)效、利潤(rùn)目標(biāo)和資源的安全)。其后才是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(與對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的,包括中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性)和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)這兩個(gè)傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)。究其原由,乃是因?yàn)槿魏我粋€(gè)企業(yè)管理層的職責(zé),都是要擬訂相應(yīng)目標(biāo)并通過(guò)合理配置自身的人力、物質(zhì)資源以達(dá)到這些目標(biāo)。內(nèi)部控制制度實(shí)際上也就是為了滿足管理層的這些需要而制定的。二內(nèi)部控制的組成要素COSO報(bào)告提出,內(nèi)部控制由五個(gè)要素組成的,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。五要素中,各個(gè)要
4、素有其不同的功能,內(nèi)部控制并非五個(gè)要素的簡(jiǎn)單相加,而是由這些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素,按照一定的結(jié)構(gòu)組成的完整的、能對(duì)變化的環(huán)境做出反應(yīng)的系統(tǒng)??刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的基石,支撐和決定著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督,是建立所有事項(xiàng)的基礎(chǔ);實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而管理風(fēng)險(xiǎn)是建立控制活動(dòng)的重點(diǎn);控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要組成部分;信息傳遞貫穿上下,將整個(gè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)凝聚在一起,是內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì);監(jiān)督位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外,是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理層識(shí)別、分析實(shí)現(xiàn)目
5、標(biāo)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn),從而制定決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化,需建立一套機(jī)制來(lái)辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件,是在各個(gè)管理層次上制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。在管理當(dāng)局找出風(fēng)險(xiǎn)并采取必要措施之前,首先要確定目標(biāo)。內(nèi)部控制在這方面的目標(biāo)主要是,在整個(gè)組織內(nèi)部制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo),并找出關(guān)鍵性的成功因素。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程,它是有效內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵性因素。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估組成
6、,它為企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作提供保證。持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生,包括例行的管理和監(jiān)控活動(dòng),以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。盡管持續(xù)監(jiān)控程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系,但企業(yè)有時(shí)需要組織個(gè)別評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性,這種做法還可對(duì)持續(xù)性監(jiān)控程序加以評(píng)估。COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部每一成員在實(shí)施內(nèi)部控制方面都扮演著一定的角色,對(duì)內(nèi)部控制也都負(fù)有一定的責(zé)任,報(bào)告也對(duì)企業(yè)中各層次人員的控制職責(zé)做出如下具體設(shè)計(jì):管理層。CEO對(duì)整個(gè)控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。董事會(huì)。管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),由董事會(huì)設(shè)計(jì)治理結(jié)構(gòu),指導(dǎo)監(jiān)管的進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用,對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)
7、行使著監(jiān)管的職能。 內(nèi)部其他人員。明確各自的職責(zé),積極主動(dòng)參與、配合內(nèi)部控制制度的實(shí)施。 外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而且由于其相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的身份,更具有可靠性。COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制實(shí)際上只能幫助而并不能保證基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),它存在很多固有的局限因素,具體如下:成本限制。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行需要耗費(fèi)人力、物力,這就是它本身的成本。內(nèi)部控制越完善,其所需成本就越高。如果這個(gè)成本超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)的話,無(wú)論此時(shí)的內(nèi)控制度有多么完善,則毫無(wú)疑問(wèn)這樣都是不經(jīng)濟(jì)的,也是不可取的。人為錯(cuò)誤。無(wú)論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制系統(tǒng),都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而
8、有所缺陷。同時(shí),執(zhí)行人員的失誤,如粗心大意、判斷失誤、對(duì)指令有誤解等,也可能會(huì)使內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮不出其應(yīng)用的作用。串通舞弊。內(nèi)部控制的制約機(jī)能,是擔(dān)當(dāng)不兼容職務(wù)的人員相互驗(yàn)證、共同見(jiàn)證的結(jié)果。在實(shí)際工作中,如果處于不兼容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),就失去了內(nèi)部控制中相互制約的基本功能,內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用了。計(jì)劃落后于變化。企業(yè)是處在一個(gè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變動(dòng)的市場(chǎng)中的,但其內(nèi)部控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的,這也使其對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。三、內(nèi)部控制與公司治理1.公司治理的概念。公司治理,從狹義的角度進(jìn)行理解,是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)
9、者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,即通過(guò)一種制度安排,來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解,是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排,其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從主要功能上來(lái)說(shuō),公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì)決策者;管理階層執(zhí)行者;審計(jì)人員(包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員)監(jiān)督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等)影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分,而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理
10、結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件,而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部,對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解,與外部審計(jì)人員相比,內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入,在范圍上更為廣泛。2、公司治理的核心是內(nèi)部控制。在上述公司治理定義中,我們可以看到,公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi);風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
11、和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度;治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外,從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看,無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約,還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對(duì)稱,以及代理理論中提及的代理問(wèn)題,這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn),都是使企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng),其職責(zé)核心就是確保有效的內(nèi)部控制方案的適當(dāng)性,因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的內(nèi)部控制的因素。例如:公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)
12、中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些都涉及到內(nèi)部控制的基本理念。因此,內(nèi)部控制是公司治理的核心。四、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要部分1.內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策,并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí),董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如:公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型;風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本,以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé),在履行其職責(zé)的過(guò)程中,管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。2.內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論
13、及實(shí)務(wù)的變化,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義,即“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?!边@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。3、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更加關(guān)注有效的內(nèi)部控制機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層
14、的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程,促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中,控制仍然重要,但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,主要有以下幾方面:(1)能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征,即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān),而會(huì)傳遞到其他部門,最終可能使整個(gè)
15、企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮,而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門,這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。(3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門,其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度
16、。五、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下,公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合COSO于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究,并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架,其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出:風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào),把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面,將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí),就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中,特別提出“內(nèi)部控制過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”,由此可見(jiàn)“軟控制”因素對(duì)組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的
17、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證,同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約,減輕信息不對(duì)稱的影響,并對(duì)代理人形成一定的控制約束,因此從一定程度上說(shuō),內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì),也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上,與公司治理的目標(biāo)的交匯。在新的內(nèi)部審計(jì)定義下,內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理做貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握
18、來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制,并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下,公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合,為組織增加了價(jià)值;同樣,在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下,內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用,內(nèi)部審計(jì)師已被看作是與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計(jì)師擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的知識(shí)與技能,能幫助公司治理實(shí)現(xiàn)其核心目標(biāo):控制風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此,在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部不容忽視的一支力量。目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合,成為公司治
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