基層國有企業(yè)內(nèi)部審計機制思考—基于慈溪現(xiàn)狀調(diào)查分析

1、基層國有企業(yè)內(nèi)部審計機制思考基于慈溪現(xiàn)狀調(diào)查分析摘要：國有企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的一個重要組成部分，通過對企業(yè)治理狀況進行審查和評價，將評估結(jié)果向管理層報告，促使有關(guān)責(zé)任人采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證國有企業(yè)治理的質(zhì)量和力度。本文以基層國有企業(yè)內(nèi)部審計運行機制為切入點，分析基層國有企業(yè)內(nèi)部審計運行中存在的問題，并提出了“完善法制建設(shè)，健全內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督機制; 完善組織體系，保證內(nèi)部審計的客觀獨立性”等對策建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 慈溪 現(xiàn)狀 對策 國有企業(yè)內(nèi)部審計是加強企業(yè)內(nèi)部管理的“管家婆”，是國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。加強國有企業(yè)內(nèi)部審計

2、對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性等方面都有著十分重要的作用。一、國有企業(yè)開展內(nèi)部審計的重要性 （一）有助于完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機制，是現(xiàn)代國有企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容，國有企業(yè)內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制體系的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互依存：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對其余的內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進內(nèi)部控制的健全與完善。國有企業(yè)內(nèi)部審計主要是運用各種手段和方法測試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、

3、遵循性、有效性，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，評價控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。 （二）有助于企業(yè)實現(xiàn)良好的內(nèi)部治理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國有企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，是推動國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、依法經(jīng)營、規(guī)范管理、增強市場競爭力、實現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)公司治理的一個重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內(nèi)部審計通過對公司財務(wù)、經(jīng)營、管理等治理狀況進行審查和評價，并將評估結(jié)果向管理層、審計委員會和董事會報告，

4、可以促使企業(yè)相關(guān)部門采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時通過參加風(fēng)險環(huán)境分析，就風(fēng)險識別、風(fēng)險控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，幫助國資委、管理層及時判斷與控制重要風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營目標，進而實現(xiàn)公司良好治理。（三）有助于強化對資金的風(fēng)險管理。內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效率和效果。國有企業(yè)內(nèi)部審計可以幫助國有企業(yè)及時識別和防范風(fēng)險，通過咨詢服務(wù)的方式，協(xié)助公司建立健全風(fēng)險管理過程，同時，內(nèi)部審計部門可積極持續(xù)地參與風(fēng)險管理過程，檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，對風(fēng)險管理過程進行協(xié)調(diào)，從而增強企

5、業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險的能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標。二、基層國有企業(yè)內(nèi)部審計機制運行現(xiàn)狀探析近年來，基層國有企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)制，真正意義上的國有企業(yè)也越來越少，但涉及民生和政府融資性國有企業(yè)仍廣泛存在，如交通運輸、水利水務(wù)、糧食收儲等國有企業(yè)，當(dāng)下這些國有企業(yè)內(nèi)部審計如何運作，對企業(yè)治理發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用如何呢？筆者以慈溪市國有企業(yè)為例，截止2011年底，慈溪現(xiàn)有市屬國有企業(yè)48家（其中7家屬集團型企業(yè)），出資人均為慈溪市國資辦，行政管理分別隸屬于23個主管局，本次重點對4個主管局下屬的25家國有企業(yè)進行發(fā)放表格和問卷調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，截至2011年末25家市屬國有企業(yè)注冊資本總額85004.59萬元，總資產(chǎn)合

6、計1771752.26萬元。目前為止48家企業(yè)中相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，僅有數(shù)家企業(yè)設(shè)有兼職的內(nèi)部審計機構(gòu)，有個別主管局對下屬企業(yè)開展過內(nèi)部審計。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題主要有：（一）現(xiàn)行政策法規(guī)制約了國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展 1內(nèi)部審計法制建設(shè)滯后。我國至今還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計工作的相關(guān)法律。目前我省可遵照執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定有2003年5月起施行的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、浙江省于2009年6月起施行的 浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定以及2003年6月內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準則，上述規(guī)定及準則因其法律地位等諸多因素缺乏強制性、條款內(nèi)容的操作性不強、應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位重點不夠突出等原因，影

7、響了內(nèi)部審計的開展。2內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督機制建設(shè)滯后。根據(jù)中華人民共和國審計法第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！睂徲嫹C布已有18年，但國家審計機關(guān)至今還沒有指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的機構(gòu)和人員，目前依靠各級內(nèi)部審計協(xié)會對各內(nèi)審組織開展一些指導(dǎo)和服務(wù)工作。而內(nèi)審協(xié)會作為自立組織要推動政府部門、國有企業(yè)等單位建立健全內(nèi)部審計組織和開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動也不切實際，這在很大程度上影響了我國內(nèi)部審計的發(fā)展。 （二）基層國有企業(yè)內(nèi)部審計運行中存在的主要問題1部分內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性。

8、目前基層大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)置，基本上與其他職能部門平行，有些國有企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，只是在財務(wù)部門中配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員，或者將內(nèi)部審計機構(gòu)依附于財務(wù)部門。在這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對平級的企業(yè)財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計下屬企業(yè)；即便對平級的企業(yè)財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性無法保證，自然也不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。2部分內(nèi)部審計職能定位還不夠明確。當(dāng)前，基層大多數(shù)國有企業(yè)對內(nèi)部審計職能的定位主要停留監(jiān)督職能上，主要從事財務(wù)會計方面的事后審計，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的

9、，而對內(nèi)控評審、績效審計和風(fēng)險控制與評估等工作極少涉及，不能對國有企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議。內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程，內(nèi)部審計定位起點低、層次不高。3審計結(jié)果不能充分發(fā)揮作用。審計結(jié)論是審計的最終結(jié)果，能綜合 反映被審計單位的情況。內(nèi)部審計結(jié)果一方面應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，另一方面還應(yīng)該成為被審計對象改進工作的重要依據(jù)。但在實際中，目前基層大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的精力用在檢查發(fā)現(xiàn)問題上的多，致力于督促徹底解決問題的少；要求軟約束的整改多，進行硬約束的處理少；從制度和根本上提出解決問題的更少了。這就削弱了內(nèi)部審計的作用，沒有很好地發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能作用。三

10、、推進基層國有企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的對策建議（一）完善法制建設(shè)，健全內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督機制。一是完善內(nèi)部審計工作法制建設(shè)。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，更了解本企業(yè)及下屬單位的經(jīng)營等情況，能及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，其可發(fā)揮的作用在一定程度上比外部審計更及時和有效。因此，應(yīng)從國家層面建立一套完整的法律體系予以保障，并根據(jù)不同的行業(yè)和特點制訂若干具體的實施細則，使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。二是健全內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督機制。國家審計機關(guān)作為指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)進一步健全內(nèi)部機制建設(shè)，配備專門機構(gòu)和人員有效開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，切實履行好審計法賦予的職責(zé)。三是建立有效的

11、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作制度的建立，應(yīng)堅持科學(xué)有效的原則，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小和實際需要建立。就慈溪市國有企業(yè)現(xiàn)狀而言，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小實行分類管理建立內(nèi)部審計工作制度。其中：集團公司和下屬企業(yè)及部門較多的行政主管部門，應(yīng)當(dāng)建立獨立的內(nèi)部審計組織和配備相應(yīng)的專職審計人員，負責(zé)本級及下屬單位的內(nèi)部審計監(jiān)督；一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，審計人員由相關(guān)職能部門的工作人員兼任，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要對一些特定事項開展內(nèi)部審計評價與監(jiān)督。（二）完善組織體系，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的屬性標準，內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。基層

12、國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)并報告工作，不受其他部門和個人干預(yù)。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用預(yù)算、內(nèi)部審計機構(gòu)及其主要負責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由企業(yè)最高管理層直接決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。（三）明確職能定位，完善公司內(nèi)部治理?；鶎訃衅髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)立足于加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好地履行職責(zé)，著力完善公司內(nèi)部治理。因此，內(nèi)部審計的內(nèi)容不應(yīng)僅僅是針對財務(wù)、會計事項，而要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)管理者對內(nèi)部審計所提出的更高更新的要求，承擔(dān)對經(jīng)濟責(zé)任、基本經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理及

13、其他各項經(jīng)營管理活動等的審計監(jiān)督和評價。并確保審計合理化建議的落實和審計成果的提升，從而使企業(yè)內(nèi)部審計真正實現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價及咨詢服務(wù)職能。（四）轉(zhuǎn)型審計模式，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心。現(xiàn)代內(nèi)部審計理念最核心的就是風(fēng)險控制和治理，即以風(fēng)險防范為中心開展審計工作。內(nèi)部審計部門依據(jù)風(fēng)險值從大到小列出高風(fēng)險部門、中風(fēng)險部門和低風(fēng)險部門，同時依據(jù)內(nèi)部審計部門所擁有的審計資源，從高風(fēng)險到低風(fēng)險適時安排內(nèi)部審計。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險審計使審計人員開始關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展內(nèi)部控制評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來。（五）加

14、強隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)是多元化的。要配備既懂財務(wù)又懂經(jīng)營管理的高素質(zhì)人才，內(nèi)部審計機構(gòu)不僅要有會計、審計專業(yè)的人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，尤其是經(jīng)驗豐富的經(jīng)營管理人才。同時，加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，加快內(nèi)部審計人員知識更新速度，通過提高內(nèi)部審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，與時俱進地積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，提高審計質(zhì)量和效率，從而促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻： 1 劉實：企業(yè)內(nèi)部審計論基于管理學(xué)視角的理論思考 中國時代經(jīng)濟出版社2005年2月版38-52頁 61-63頁2 石貴泉、王凡杯：現(xiàn)代內(nèi)部審計：理論與實務(wù)山東人民出版 2005年6月版 1240頁3 IIA：內(nèi)部審計實務(wù)標準2001年修訂中國時代經(jīng)濟出版社 2005年5月版4 郭咸剛：西方管理學(xué)說史中國經(jīng)濟出版社 2003版 4655頁，77-89頁5 李鈴、陳任武風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析兼論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點財會通訊學(xué)術(shù)版2006年12月版6 王光遠 內(nèi)向型管理