淺析事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及防范措施(一)

1、淺析事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及防范措施(一)    【摘 要】事業(yè)單位內(nèi)部審計風險已經(jīng)越來越嚴重，本文擬從事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的形成原因、表現(xiàn)和防范控制措施等方面談談自己的粗淺看法。 【關鍵詞】事業(yè)單位 審計風險 防范措施 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化，審計風險已成為單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。我國獨立審計準則中將審計風險定義為：“會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當意見的可能性”。 一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險成因 事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生原因是多

2、方面的，通常認為，審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內(nèi)部審計風險的成因主要有： （一）外部因素 1.內(nèi)審機構獨立性不強，影響內(nèi)審工作質量。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。現(xiàn)階段內(nèi)審機構和人員與被審單位利益密切。 2. 內(nèi)審業(yè)務的擴展和審計內(nèi)容的復雜化。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容，審計范圍的擴大，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，失察的可能性也隨

3、著增大；不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。 3.內(nèi)部審計作業(yè)標準不規(guī)范，法律法規(guī)體系不健全。一是內(nèi)審選用審計程序和方法的不確定性。所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。二是雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業(yè)標準未有明確規(guī)定。 （二）內(nèi)部因素 內(nèi)審人員業(yè)務素質參差不齊。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗、審計職業(yè)道德等都對審計工作質量有重要影響。目前我國內(nèi)審人員總體素質偏低，內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一

4、種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累，相對于復雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計人員如果經(jīng)驗和能力有限，也會做出誤判等。 二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的具體表現(xiàn) （一）評價失誤，影響被審單位積極性 作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對企業(yè)較少，內(nèi)部審計更多的是對單位各部門執(zhí)行國家政策和干部任期經(jīng)濟責任進行評價，如果評價不實，就會給相關人員帶來傷害，影響其工作積極性。 （二）建議失誤，誤導政策的制定 現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，內(nèi)部審計部門接觸的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉。因此，內(nèi)部審計部門更多地是對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策

5、的制定，造成隱性損失。 （三）審計質量低下，影響審計權威和自身進步 審計質量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯弊未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或實施后造成巨大損失等。審計質量低下有內(nèi)部審計獨立性不強、審計人員自身素質的原因，也有審計方法和程序問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的職工特別是領導對審計機構和人員的信任降低，影響內(nèi)部審計的權威性。 （四）影響內(nèi)部審計的生存 內(nèi)部審計的建立是為組織管理提供服務，如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應有的作用，就會出現(xiàn)存在價值危機，最終影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。三、事業(yè)單位內(nèi)部風險的防范及控制措施 內(nèi)審工作要減少和規(guī)避風險，既有賴于內(nèi)審工作環(huán)境的進一步改善，

6、但更需要內(nèi)審人員的自身努力，防范和減少審計風險。 （一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機構和人員實質性獨立 要使內(nèi)審實現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在單位建制中，內(nèi)審機構和人員應保持相對的獨立性。內(nèi)審機構應由單位第一負責人直接領導，對其負責并報告工作。應獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督；其次，還要解決單位內(nèi)部審計“一仆二主”的角色定位矛盾。 （二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質量控制制度 建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質量控制制度，是控制風險的有力保障。各內(nèi)審機構應建立有效的內(nèi)部運行機制和質量控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時

7、發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。 （三）完善內(nèi)審機構建設，提高內(nèi)審人員素質 高質量的審計來自高素質的審計隊伍，內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務工作有較深入的了解。 （四）采用先進的審計理論和審計技術方法 隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡化，傳統(tǒng)的“一把算盤一支筆”的手工審計向計算機輔助審計轉變，需要

8、審計人員掌握運用計算機等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內(nèi)部控制信息予以充分重視，結合被審單位特點，正確地評價其內(nèi)控制度，從而準確地把握審計重點和范圍，獲取應有的審計資料。 （五）加強法制和內(nèi)部審計準則建設，履行法定程序，依法審計 加強相關法律和內(nèi)部審計準則建設，使內(nèi)部審計有法可依。因此，建議盡快制定內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。審計人員只有嚴格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險。 （六）建立健全責任追究制度，做到警鐘常鳴 一是對于沒有盡到職責，該查出問題沒查出來的，要有一個說法，追究有關人員的失職責任。二是對于工作