南開大學會計學課件第四章

1、編輯編輯ppt1 本章導讀本章導讀 本章主要介紹存貨的范本章主要介紹存貨的范圍和種類，存貨管理和核算圍和種類，存貨管理和核算中盤存制度和計價問題，存中盤存制度和計價問題，存貨清查及清查結果的會計處貨清查及清查結果的會計處理問題。理問題。第第四四章章存存貨貨編輯編輯ppt2u存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕?，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述存貨是生產經營中經營的對象；存貨是生產經營中經營的對

2、象；存貨是一項流動資產；存貨是一項流動資產；存貨是一項實物資產。存貨是一項實物資產。編輯編輯ppt3u原材料原材料u在產品在產品u產成品產成品u商品商品u低值易耗品低值易耗品u包裝物包裝物存貨的種類存貨的種類 核算的賬戶為同名賬戶核算的賬戶為同名賬戶”原材料原材料”，核算的內容包，核算的內容包括原料及主要材料、輔助材括原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、機料、燃料、外購半成品、機務料、包括材料、修理用備務料、包括材料、修理用備件等。件等。 核算的賬戶為核算的賬戶為”生產成生產成本本”，核算的是未完成全部，核算的是未完成全部生產過程，或雖完成但尚未生產過程，或雖完成但尚未驗收入庫不能對外

3、銷售的未驗收入庫不能對外銷售的未完工產品。完工產品。 核算的賬戶為核算的賬戶為”庫存商庫存商品品”，核算的內容包括企業(yè)，核算的內容包括企業(yè)已完成全部生產過程并已驗已完成全部生產過程并已驗收入庫等待銷售的產品，和收入庫等待銷售的產品，和企業(yè)購入的無須進一步加工企業(yè)購入的無須進一步加工應可以對外銷售的商品。應可以對外銷售的商品。 核算的賬戶為同名賬核算的賬戶為同名賬戶，核算的內容是不能作戶，核算的內容是不能作為固定資產的工具、器具為固定資產的工具、器具、容器等勞動資料。、容器等勞動資料。 核算的賬戶為同名賬核算的賬戶為同名賬戶，核算的內容是在產品戶，核算的內容是在產品銷售中，隨產品轉出的包銷售中，

4、隨產品轉出的包裝物。裝物。編輯編輯ppt4u企業(yè)存貨的范圍是企業(yè)存貨的范圍是在某一時點上具有在某一時點上具有所有權的所有存貨，所有權的所有存貨，而不論其存放地點而不論其存放地點何在。何在。存貨的范圍存貨的范圍編輯編輯ppt5u存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定u存貨的計價存貨的計價u存貨的清查及其賬存貨的清查及其賬務處理務處理存貨核算的主要問題存貨核算的主要問題編輯編輯ppt6u存貨的價值存貨數(shù)量存貨的價值存貨數(shù)量單位成本單位成本u存貨盤存制度是確定存貨數(shù)量的方式。存貨盤存制度是確定存貨數(shù)量的方式。u存貨的數(shù)量是進行存貨價值量核算的基存貨的數(shù)量是進行存貨價值量核算的基礎，也是確保實物資產完整的重要信

5、息。礎，也是確保實物資產完整的重要信息。u在賬戶（明細賬）中，存貨實物數(shù)量同在賬戶（明細賬）中，存貨實物數(shù)量同樣具有這樣的關系：樣具有這樣的關系： 期初結存數(shù)量期初結存數(shù)量+本期增加數(shù)量本期增加數(shù)量 本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量+期末結存數(shù)量期末結存數(shù)量第二節(jié)第二節(jié) 存貨盤存制度存貨盤存制度 確定本期減少數(shù)量和期末確定本期減少數(shù)量和期末結存數(shù)量有幾種方法呢？結存數(shù)量有幾種方法呢？ 編輯編輯ppt7u本期存貨減少量本期存貨減少量 = = 期初存貨量期初存貨量+ +本期存貨收入量本期存貨收入量- -期末存貨量期末存貨量u定期盤存制，平時只須登記存貨的增加，不須登定期盤存制，平時只須登記存貨的增加，不須

6、登記其減少，期末通過對存貨進行實地盤點，從而記其減少，期末通過對存貨進行實地盤點，從而確定期末存貨數(shù)量，并倒擠出本期發(fā)出存貨數(shù)量。確定期末存貨數(shù)量，并倒擠出本期發(fā)出存貨數(shù)量。定期盤存制定期盤存制編輯編輯ppt8u定期盤存制主要優(yōu)點：簡化明定期盤存制主要優(yōu)點：簡化明細核算工作。細核算工作。u定期盤存制主要缺點：不能隨定期盤存制主要缺點：不能隨時反映存貨的發(fā)出、結存數(shù)量時反映存貨的發(fā)出、結存數(shù)量動態(tài)，不利于正確計算企業(yè)經動態(tài)，不利于正確計算企業(yè)經營成果，也不利于對存貨的監(jiān)營成果，也不利于對存貨的監(jiān)督和控制。督和控制。u適用于一些價值低、品種多、進出頻繁、管適用于一些價值低、品種多、進出頻繁、管理要

7、求不高的商品或材料物資。理要求不高的商品或材料物資。編輯編輯ppt9u期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量=期初存貨結存期初存貨結存 + 本期存貨收入量本期存貨收入量本本期存貨發(fā)出量期存貨發(fā)出量 u永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨類、規(guī)格設置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，并可隨時結出存貨數(shù)量的方法。收入、發(fā)出數(shù)量，并可隨時結出存貨數(shù)量的方法。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制編輯編輯ppt10u在永續(xù)盤存制下也要對存貨進行實地在永續(xù)盤存制下也要對存貨進行實地盤點。盤點。u進行盤點的作用是檢查存貨數(shù)量是

8、否進行盤點的作用是檢查存貨數(shù)量是否賬實相符。賬實相符。u賬實不符的原因是存貨數(shù)量的非正常賬實不符的原因是存貨數(shù)量的非正常變動。變動。u實地盤點及賬實核對屬于存貨的清查。實地盤點及賬實核對屬于存貨的清查。在永續(xù)盤存制下，還要在永續(xù)盤存制下，還要不不要進行實地盤點？！要進行實地盤點？！編輯編輯ppt11u永續(xù)盤存制優(yōu)點：永續(xù)盤存制優(yōu)點：首先，按照存貨首先，按照存貨種類、規(guī)格所設的明細賬，可隨時種類、規(guī)格所設的明細賬，可隨時反映各種存貨收、發(fā)、存的動態(tài)信反映各種存貨收、發(fā)、存的動態(tài)信息，有利于存貨的撐控；其次，通息，有利于存貨的撐控；其次，通過定期的實地盤點，賬實核對可以過定期的實地盤點，賬實核對可

9、以確切劃分存貨的正常消耗和非正常確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗，利于存貨的監(jiān)管。消耗，利于存貨的監(jiān)管。u永續(xù)盤存制主要缺點：永續(xù)盤存制主要缺點：核算工作量比較大，在核算工作量比較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造企業(yè)中，這個問題尤其突出。企業(yè)中，這個問題尤其突出。u我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。用永續(xù)盤存制。編輯編輯ppt12u取得存貨的計價取得存貨的計價u發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價u期末存貨的計價期末存貨的計價第三節(jié)第三節(jié) 存貨的計價存貨的計價編輯編輯ppt13u在歷史成

10、本計量下，存貨取得時支付的庫存在歷史成本計量下，存貨取得時支付的庫存現(xiàn)金或者庫存現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金或者庫存現(xiàn)金等價物。u購入材料的計價（成本）買價購入材料的計價（成本）買價+ +采購費用采購費用u購入商品的計價（成本）進價購入商品的計價（成本）進價+ +采購費用采購費用u自制存貨的計價生產成本自制存貨的計價生產成本 何謂采購費用？何謂采購費用？取得存貨計價取得存貨計價何謂商品進價？何謂商品進價？何謂生產成本？何謂生產成本？編輯編輯ppt14u在能夠具體辨認實際貨物流動情況下，成本流動與貨物在能夠具體辨認實際貨物流動情況下，成本流動與貨物流動相一致，發(fā)出存貨成本可按取得時報實際成本計價。流動相一致

11、，發(fā)出存貨成本可按取得時報實際成本計價。u在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設基礎上，據(jù)們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設基礎上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與庫存商品成本。以計算發(fā)出存貨與庫存商品成本。u個別計價法個別計價法u先進先出法先進先出法u加權平均法加權平均法u移動加權平均法移動加權平均法u后進先出法后進先出法發(fā)出存貨計價發(fā)出存貨計價編輯編輯ppt15u（一）個別計價法（一）個別計價法u個別計價法又稱具體辯認法，它是具體確定每一件或每個別計價法又稱具體辯認法，它是具體確定每一件或每一批商品的實際

12、進價，以計算出該件或該批商品銷售成一批商品的實際進價，以計算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。本的一種方法。 其具體計算公式如下：其具體計算公式如下：u每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量該批商品購進單價該批商品購進單價u個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存?zhèn)€別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計價。貨計價。u采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致。采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致。u符合費用與收入相配比原則，也比較客觀。符合費用與收入相配比原則，也比較客觀。u但此方法適用性差。但此方法適用性差。編輯編輯ppt16 （二）先進

13、先出法（二）先進先出法u先進先出法是假定先購進的商品先銷售，將最先購進商先進先出法是假定先購進的商品先銷售，將最先購進商品的價格轉入商品銷售成本的一種計算方法。品的價格轉入商品銷售成本的一種計算方法。 u先進先出法的成本流動比較接近實際的貨物流動。先進先出法的成本流動比較接近實際的貨物流動。u期末存貨價值接近現(xiàn)時價格，因此，資產負債表中的存期末存貨價值接近現(xiàn)時價格，因此，資產負債表中的存貨價值能夠反映目前的價格水平。但是，銷售成本與銷貨價值能夠反映目前的價格水平。但是，銷售成本與銷售收入匹配性差。售收入匹配性差。u另外，每批存貨銷售或者發(fā)出時都需要確定其單位成本，另外，每批存貨銷售或者發(fā)出時都

14、需要確定其單位成本，計價工作較為繁瑣。計價工作較為繁瑣。編輯編輯ppt17tp先進先出成本流轉順序先進先出成本流轉順序發(fā)出存貨時發(fā)出存貨時編輯編輯ppt18 （三）加權平均法（三）加權平均法u加權平均法是指在一個計算期（一般為一個月），綜合計加權平均法是指在一個計算期（一般為一個月），綜合計算每種商品的加權平均單價，以計算庫存商品的成本和銷算每種商品的加權平均單價，以計算庫存商品的成本和銷售商品成本的一種方法。售商品成本的一種方法。 期末庫存成本期末庫存成本=期末庫存數(shù)量期末庫存數(shù)量加權平均單價加權平均單價 本期商品銷售成本本期商品銷售成本=期初庫存金額期初庫存金額 + 本期購入金額本期購入金

15、額 期期末庫存金額末庫存金額u簡化了計價工作。但在需要計算單價的品種較多時，計算簡化了計價工作。但在需要計算單價的品種較多時，計算的工作量也比較大。的工作量也比較大。u在物價變動較大時，平均單價仍與市價有距離。所以，它在物價變動較大時，平均單價仍與市價有距離。所以，它適用于物價變動不大，并且定期結轉銷售成本的企業(yè)。適用于物價變動不大，并且定期結轉銷售成本的企業(yè)。 編輯編輯ppt19日期日期 摘要摘要 收收 入入 支支 出出 結結 存存數(shù)量數(shù)量 單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量 單單價價金額金額8.18.58.108.288.298.31期初期初購入購入發(fā)出發(fā)出購入購入發(fā)出發(fā)出合

16、計合計1001002002524250024004900200180380200300100200 20 20204000原材料明細賬原材料明細賬A原材料原材料計量單位計量單位:只只例：某企業(yè)某月例：某企業(yè)某月A A材料明細賬資料如下：材料明細賬資料如下：編輯編輯ppt20u根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則存貨存貨（20062006）規(guī)定，如）規(guī)定，如有存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格有存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。提取存貨跌價準備。u期末存貨計價的目的是為信息的披露

17、。期末存貨計價的目的是為信息的披露。u期末存貨計價方法期末存貨計價方法成本與市價孰低法，即當期成本與市價孰低法，即當期末存貨成本低于市價時，報表中按成本披露存貨信末存貨成本低于市價時，報表中按成本披露存貨信息，如果市價低于成本，則提取存貨減值準備并按息，如果市價低于成本，則提取存貨減值準備并按其市價披露存貨信息。其市價披露存貨信息。存貨期末計價存貨期末計價編輯編輯ppt21u 企業(yè)必須建立財產清查制度；企業(yè)必須建立財產清查制度；u存貨清查相對于實地盤存制和永續(xù)盤存制的意存貨清查相對于實地盤存制和永續(xù)盤存制的意義不同；義不同；u存貨清查方法為實地盤點法或技術推算法；存貨清查方法為實地盤點法或技術

18、推算法；u存貨清查結果的反映存貨清查結果的反映編制編制“存貨盤存單存貨盤存單”；u存貨清查如果賬實不符需要調賬并確認損益。存貨清查如果賬實不符需要調賬并確認損益。第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查編輯編輯ppt22存貨清查賬實不符的賬務處理（盤虧）存貨清查賬實不符的賬務處理（盤虧）原材料原材料管理費用管理費用待處理財產損益待處理財產損益期末余額期末余額盤盤虧虧調調整整結結轉轉損損失失編輯編輯ppt23存貨清查賬實不符的賬務處理（盤盈）存貨清查賬實不符的賬務處理（盤盈）原材料原材料管理費用管理費用待處理財產損益待處理財產損益（盤盈調整）（盤盈調整）期末余額期末余額（結轉收益）（結轉收益）編輯編輯pp

19、t24u盤盈金額沖減當期管理費用；盤盈金額沖減當期管理費用；u盤虧金額有過失人或保險公司等賠款的應計盤虧金額有過失人或保險公司等賠款的應計入其他應收款；盤虧金額扣除賠款后或不能入其他應收款；盤虧金額扣除賠款后或不能獲得賠款計入當期管理費用；獲得賠款計入當期管理費用；u屬于管理不善造成的以及無法確定過失人或屬于管理不善造成的以及無法確定過失人或賠償人的虧損作為管理費用核銷；賠償人的虧損作為管理費用核銷；u盤虧屬于非常損失的計入營業(yè)外支出。盤虧屬于非常損失的計入營業(yè)外支出。存貨盤盈、盤虧損益的確認：存貨盤盈、盤虧損益的確認：編輯編輯ppt25例：某公司在財產清查中盤盈例：某公司在財產清查中盤盈A A材料材料100100公斤，該材公斤，該材料的市場價格為料的市場價格為6060元元/ /公斤，后經查屬于收發(fā)計量公斤，后經查屬于收發(fā)計量不準造成的，有關部門批準處理。會計分錄如下：不準造成的，有關部門批準處理。會計分錄如下：（1）材料清查盤盈調賬）材料清查盤盈調賬 借：原材料借：原材料A材料材料 6000 貸：待處理財產損溢貸