項目二要素費用的歸集與分配

1、項目二：要素費用的歸集與分配任務一：成本核算的原則要求和一般程序l 成本 核算的原則要求l 生產(chǎn)費用和期間費用的分類l 成本核算的一般程序和主要會計帳戶l 制造成本法與完全成本法一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合，算為管用 算：成本核算； 管：企業(yè)經(jīng)營管理 2、正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限 生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等 期間費用：管理費用、財務費用和銷售費用。正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限 直接費用直接計入，間接費用先歸集再分配計入正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

2、的生產(chǎn)費用 當期生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法4、做好各項基礎工作5、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ⑸a(chǎn)費用和期間費用的分類1、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 (稱之為要素費用要素費用： 材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。2、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類 成本項目： 要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目。一般包括： 直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。3、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類 直接（計入費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。（直接費用直接計入成本計算對

3、象 間接（計入費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。（間接費用先歸集再分配計入成本計算對象4、期間費用按經(jīng)濟用途分類 營業(yè)費用（銷售費用或經(jīng)營費用、管理費用、財務費用。三、制造成本法與完全成本法 1、制造成本法 （現(xiàn)行會計制度，1993年開始實施：產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，期間費用計入當期損益。 2、完全成本法（1993年前：產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用而且包括期間費用。 3、變動成本法 （成本管理會計范疇：產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費用等變動生產(chǎn)費用，而將固定制造

4、費用也列為期間費用計入當期損益。 4、三者不同之處三者產(chǎn)品成本（存貨成本內(nèi)容不同；三者損益表排列方式不同；三者計算出的損益不同。 四、成本核算的一般程序?qū)徍松a(chǎn)過程發(fā)生的各項支出，劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應計入生產(chǎn)費用還是期間費用。正確處理支出、費用的跨期攤提工作。（劃分當期成本費用與下期成本費用。將應計入當期的生產(chǎn)費用，在各產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。五、成本核算的主要會計帳戶“基本生產(chǎn)成本”帳戶 應按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設專欄進行明細登記?！拜o助生產(chǎn)成本”

5、帳戶 應按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務設置產(chǎn)品成本明細帳，帳內(nèi)按成本項目或費用項目分設專欄進行明細登記。 “制造費用”帳戶 應按車間、部門設置明細帳，帳內(nèi)按費用項目分設專欄進行明細登記?！皬U品損失”帳戶 應按產(chǎn)品品種設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設專欄進行明細登記以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設的二級帳戶，視企業(yè)管理需要而定。項目二：要素費用的歸集與分配任務二：要素費用的核算· 材料費用的核算 · 工資費用的核算 · 外購動力費的核算 · 折舊費用的核算 · 利息費用、稅金和其他費用的核

6、算一、材料費用的核算· 材料的分類 · 材料消耗的計量與計價 · 材料費用分配的核算 · 燃料費用分配的核算 · 低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應帳戶的設置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。（二）材料消耗的計量與計價1、材料消耗的原始記錄領料憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法（實地

7、盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量3、消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價帳戶設置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本消耗材料的計劃成本消耗材料應分攤的成本差異消耗材料的計劃成本材料實際消耗量×計劃單價消耗材料應分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100% 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本（2）材料按實際成本計價材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何

8、確定其單價？可采用以下方法：先進先出法、后進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認定法。（三）材料費用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。2、分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用分配標準的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。4、定額消耗量比例分配法計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)

9、品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應分配的材料費用= 該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量× 材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的

10、材料定額消耗量× 材料單價例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。答案：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80× 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200÷（560440）1.2甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量560×1.2672（公斤）乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量440×1.2528（公斤） 合計 1200（公斤）

11、甲產(chǎn)品應分配的材料費用672×42688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用528×42112（元） 合計 4800（元）方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80× 5.5 =440（公斤）材料費用分配率（1200×4）÷（560440）4.8甲產(chǎn)品應分配的材料費用 560×4.8 2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用 440×4.8 2112（元） 合計 4800（元）5、材料費用分配表的編制及其帳務處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(2) 帳

12、務處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。（四燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。2、在燃料費用占產(chǎn)品成本

13、比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理： 領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領用時，

14、其價值一次計入當期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為4。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。答案：領用生產(chǎn)工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費用 24 （600×4貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40貸：制造費用

15、40 （2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）· 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。· 帳務處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為2，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。答案：

16、領用時，借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 36000貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 720 （36000×2貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 720分月攤銷時， 借：制造費用 1530 【（36000720）÷24】貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1530二、工資費用的核算（一）工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞

17、動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應按每個職工設置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三工資的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周

18、薪制、日薪制、鐘點工資制。 月薪制下計時工資計算的兩種方法：· 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）· 按出勤天數(shù)直接計算 （加法）某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資病假天數(shù)×日標準工資×（1病假扣款率) · 日標準工資的計算方法：按30天算日工資率： 日標準工資月標準工資÷30按20. 92天算日工資率： 日標準工資月標準工資÷ 20. 92其中，20. 92（3

19、6510410÷12 · 在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。答案：（1）按30天計算日工資率，日工資率840÷3028（元· 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資該職工

20、月標準工資（事假天數(shù)×日標準工資）（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）8404×282×28×（190）8401125.6722.4(元)· 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1病假扣款率) 28×（1510）2×28×9070050.4750.4 (元)（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準840÷ 20.92 40.15（元）· 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算

21、（減法）：某職工本月應得工資 8404×40.152× 40.15 ×10%671.37(元)· 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資 15×40.152×40.15×90%674.52(元)2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工

22、人小時工資率方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。答案：方法一：應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率30÷60×21（元）乙產(chǎn)品的計件單價45÷60×21.5 （元）應付計件工資=500×1400×1

23、.51100 （元）方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率（500×30÷60400×45÷60）×2 1100（元）（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）

24、出勤天數(shù)分配標準分配率分配額（元）黎明62025趙豪51823張灰41622合計7050000試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。答案如下表：工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745趙豪5182341416348.86張灰4162235213906.14合計70126639.49（50000/1266）50000（四）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。·

25、 月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。 · 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2、工資費用分配的帳務處理應按工資的用途分別計人有關成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”帳戶。3、分配方法· 生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細帳； · 計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 · 分配標

26、準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） · 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。答案：甲產(chǎn)品定額總工時1000×11000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時400×2.51000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時

27、450×2900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率58000÷290020甲產(chǎn)品應負擔工資費20×100020000（元）乙產(chǎn)品應負擔工資費20×1000 20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費20×90018000（元）4、工資費用分配表（P31 ）應根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關資料編制。（五）計提職工福利費的核算帳務處理： 可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表。(P32) 一般與工資費分配表合并編制。三、外購動力費的核算1、外購動力費支出的核算· 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 

28、3; 付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。· 若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。2、外購動力費分配的核算· 分配方法：1外購動力費的分配，在有儀表的情況下，

29、應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。· 帳務處理應按外購動力費的用途，將其費用計人相應的成本、費用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶；貸記“應付帳款”（或銀行存款）帳戶。· 產(chǎn)品成本明細帳是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。1若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；2若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不

30、需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。四、折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。2、折舊的計提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，

31、不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應計算提取折舊。3、折舊費用分配的核算 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方。五、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。每月預提利息費用

32、時，借：財務費用 貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時，借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。即于支付時直接借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算 印花稅的核算不必通過“應交稅金”帳戶進行，可于交納時直接計入管理費用。即交納時，借：管理費用印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即支付時，借：待攤費用 貸：銀行存款分月攤銷時，借：管理費用 貸：待

33、攤費用2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應交稅金”帳戶進行。需要預先計算應交金額，然后交納。即計算應交稅金時，借：管理費用 貸：應交稅金交納時，借：應交稅金 貸：銀行存款（三）其他費用的核算（略）項目二：要素費用的歸集與分配任務三：待攤費用和預提費用的核算一、待攤費用的核算1、待攤費用的概念及特點 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費等。待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。2、待攤費用支付與攤銷的帳務處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”

34、帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等帳戶，貸記“待攤費用”帳戶。期末“待攤費用”帳戶為借方余額，反映的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用。應注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用”帳戶核算。二、預提費用的核算1、 預提費用的概念及特點 預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。 預提費用的特點是預提在先，支付在后。2、 預提費用預提及支付的帳務

35、處理 企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等帳戶，貸記“預提費用”帳戶；實際支付時，借記“預提費用”帳戶， 貸記“銀行存款”等帳戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。“預提費用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。項目二：要素費用的歸集與分配任務四: 輔助生產(chǎn)費用的核算· 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 · 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 · 輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生

36、產(chǎn)費用核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：· 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。 · 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。

37、4、輔助生產(chǎn)費用核算的特點· 輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。 · 輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。 · 輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 · 先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置·

38、; 輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）· 輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設專欄。2、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理· 設置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳

39、戶 “制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶· 不設置“制造費用輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算· 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 · 輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。 · 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間

40、、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況。 · 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。 · 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。（注：此題為課本49頁的例題，書中答案有錯誤之處，望加以比較。）（一

41、） 直接分配法· 概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。 · 適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形。其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）4085÷（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020÷（46000-6000）0.2255(元/度)注意：課本此處錯誤在于：各輔助生產(chǎn)車間所分配的費用與輔助生產(chǎn)成本明細帳歸集的實際費用金額（借方發(fā)生額合計數(shù)）不一致，如此所作的會計分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細帳的借貸方金

42、額不平，帳戶期末有余額。解決方法有二：其一，水、電單位成本（分配率）應精確到小數(shù)點后四位以上，且專設銷售機構(gòu)應分配的費用可采取倒擠的方法得出。即專設銷售機構(gòu)應分配水費40852675.481044.09365.43(元)；專設銷售機構(gòu)應分配的電費90204645.33608541.2225.5(元)。本教案采用此法。其二，若輔助生產(chǎn)費用分配表及會計分錄按課本所示方法編制，還應另外編制調(diào)整分錄，將輔助生產(chǎn)成本明細帳的借貸方差額計入管理費用。調(diào)整分錄如下：借：管理費用 4貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 16 供電車間 20（二）交互分配法需進行兩次分配：· 對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間

43、分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量· 對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用交互分配前的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用 · 帳務處理 交互分配 對外分配輔助生產(chǎn)費用分配表一次交互分配法（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。例：以前例資料。設：x每立方米水的

44、成本，y每度電的成本則， 40856000y82600x902020000x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)543540851350（所承擔的電費）； 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)1033690201316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8銷售費用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調(diào)整尾差：借：管理費用 14.08貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 0.08供電車間 14

45、 注意：課本此處錯誤在于：按課本所編制分配表及會計分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法如上所示。（四）計劃成本分配法· 先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配， · 然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。 · 為簡化起見，差異可全部計入管理費用。注意：課本此處錯誤在于：(1)輔助生產(chǎn)費用分配表右上方的供水車間與供電車間的次序顛倒；（2）供水、供電車間輔助生產(chǎn)實際成本的計算錯誤，由此導致輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額的結(jié)轉(zhuǎn)分錄錯誤。更正如下：供水車間輔助生產(chǎn)實際成本

46、552540851440（所承擔的電費）； 供電車間輔助生產(chǎn)實際成本1022090201200（所承擔的水費）。會計分錄：· 按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供水車間 1440基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4944 制造費用 6300管理費用 1536 銷售費用 576貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4956供電車間 11040· 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費用 251貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 820 供水車間 569項目二：要素費用的歸集與分配任務五: 制造費用的核算· 制造費用歸集的核算· 概念· 內(nèi)容· 歸集的核算

47、· 制造費用分配的核算· 生產(chǎn)工人工時比例分配法· 生產(chǎn)工人工資比例分配法· 機器工時比例分配法· 按年度計劃分配率分配法一、制造費用歸集的核算1、制造費用的概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。2、內(nèi)容：· 間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。 · 間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。 · 其他制造費用3、制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明

48、細帳，帳內(nèi)按費用項目設專欄進行明細核算。4、制造費用歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。 輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細帳分別按車間設置。二、制造費用分配的核算· 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用是直接計人費用，應直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； · 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比

49、例分配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時的比例分配制造費用。分配標準：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。制造費用分配率制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。答案：制造費用分配率21670÷（32602750265

50、82.5甲產(chǎn)品應負擔的制造費用3260×2.5=8150（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用2750×2.56785（元）丙產(chǎn)品應負擔的制造費用2658×2.56645（元）造費用分配表會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品貸：制造費用 2、按年度計劃分配率分配法各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配 ，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式如下：年度計劃分配率年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元 ；全

51、年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。答案：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2500×615000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時1000×55000年度計劃分配率=400000÷月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時200×61200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時80×5400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用1200×2024000（元）本

52、月乙產(chǎn)品應分配的制造費用400×20 8000（元）合計 32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。· 采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。 · 全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311

53、250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。答案：年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用6640× 311250/415000 4980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用6640× 103750 /415000 1660 (元)調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4980乙產(chǎn)品 1660貸： 制造費用 6640項目二：要素費用的歸集與分配任務六: 廢品損失和停工損失的核算· 廢品損失的核算 · 廢品及廢品損失的概念 · 廢品損失的核算方法 · 停工損失的核算 &

54、#183; 停工損失的概念 · 停工損失的核算方法一、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念：是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 包括：(1)可修復廢品：指技術(shù)上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。(2)不可修復廢品：指技術(shù)上不可修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。2、廢品損失的概念由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3、廢品損失的內(nèi)容：(1) 不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。(2) 可修復廢品的修復費用 ：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用耗用的材料、人工等。需要指出：(1)經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應作為廢品損失處理；(2)產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；(3)實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)