US-GAAP美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與CN-GAAP中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體差異-列表對(duì)比

1、PRC GAAP vs US GAAP1.存貨 表1  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨成本確認(rèn)方法發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定不允許采用后進(jìn)先出法還允許采用后進(jìn)先出法存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 禁止轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量對(duì)于貴金屬類(lèi)存貨，即使存貨的可變現(xiàn)凈值大于存貨成本，也可

2、采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量存貨的價(jià)值4.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資 表2  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示少數(shù)股東權(quán)益不在股東權(quán)益/凈資產(chǎn)中列示，而是介于負(fù)債和股東權(quán)益/凈資產(chǎn)之間同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 

3、 不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并合營(yíng)方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表投資企業(yè)對(duì)控制的子企業(yè)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位（聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)）具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常使用權(quán)益法核算。但建筑、石油/天然氣行業(yè)可除外。不過(guò)，在購(gòu)入和擁有投資是專(zhuān)門(mén)為了在近期賣(mài)出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算 4.3 固定資產(chǎn) 表3  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折舊方法改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以前年度報(bào)表）會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表）折舊方法年限平均法、工作

4、量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法還允許加速折舊法即將處置的固定資產(chǎn)即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，繼續(xù)計(jì)提相應(yīng)折舊即將處置尚未提足折舊的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊，并以攤余成本與公允價(jià)值（減去相關(guān)處置成本）的低者來(lái)計(jì)量該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值利息費(fèi)用資本化可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。符合資本化條件的一般借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費(fèi)用借款利息費(fèi)用資本化包括與項(xiàng)目相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的利息。為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借

5、款費(fèi)用大修理支出有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。并終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。否則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益可計(jì)入固定資產(chǎn)成本，或在發(fā)生時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用，在下一期大修理前遞延、攤銷(xiāo)完畢預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的處置凈售價(jià)。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。每年年度終了，經(jīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值未來(lái)處置時(shí)獲得的處置收益的折現(xiàn)值。預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的，只能往下調(diào)整，能向上調(diào)整非同類(lèi)固定資產(chǎn)的交換     同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，以公允

6、價(jià)值計(jì)量，并將價(jià)差（公允價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)）確認(rèn)為當(dāng)期損益；否則，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)量，入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得或損失 4.4 無(wú)形資產(chǎn) 表4  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用所有研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開(kāi)發(fā)階段支出如果符合特定標(biāo)準(zhǔn)（使用或出售的意圖、技術(shù)可行、市場(chǎng)存在、資源支持）則予以資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)    通常所有研究和開(kāi)發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用（除部分用于網(wǎng)站開(kāi)發(fā)及內(nèi)部使用的軟件開(kāi)發(fā)成本可以資本化）。企業(yè)合并中的未完成的研發(fā)費(fèi)通常記入合并當(dāng)

7、期損益，除非能確定該研發(fā)項(xiàng)目在未來(lái)有相應(yīng)的使用價(jià)值時(shí)，可記入無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)均屬于為賺取租金或資本增值而持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)    作為經(jīng)營(yíng)租賃核算。土地使用權(quán)的成本按長(zhǎng)期預(yù)付租賃款處理；做為

8、工項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值    攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核    商譽(yù)不需進(jìn)行攤銷(xiāo)，但要進(jìn)行減值測(cè)試資產(chǎn)減值通常不允許轉(zhuǎn)回。如果消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用成本模式，在其影響因素已經(jīng)消失時(shí)，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量為公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額確定減值。通常不允許轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值先對(duì)不包

9、含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額比較。再比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值低于可收回金額的部分，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失?？墒栈亟痤~:資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者分兩步:    若包含商譽(yù)的同一報(bào)告單元的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，則不需做減值；反之，再比較商譽(yù)的內(nèi)在公允價(jià)值與賬面價(jià)值，二者差異計(jì)入當(dāng)期減值損失  4.5 非貨幣性資產(chǎn)交換 表5  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交易區(qū)分取消了同類(lèi)非貨幣性交易與不同類(lèi)非貨幣性交易的分類(lèi)，不對(duì)

10、非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行劃分將非貨幣性交易區(qū)分為同類(lèi)非貨幣性交易與不同類(lèi)非貨幣性交易。認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類(lèi)似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入或換出的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值計(jì)量。與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；不滿(mǎn)足條件的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量(除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此時(shí)以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本)。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠確認(rèn)損益 從換

11、出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)用以增減換入資產(chǎn)的成本。不確認(rèn)收益或損失。以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益 認(rèn)為在商品或勞務(wù)用于交換具有類(lèi)似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù)時(shí)，不符合商業(yè)交易實(shí)質(zhì),由于盈利過(guò)程沒(méi)有完成，不應(yīng)確認(rèn)交易的利得或損失。銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)用于交換不同的商品或勞務(wù)時(shí)，即非同類(lèi)資產(chǎn)的交換，差額計(jì)入損益 4.6 雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)（職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付） 表6  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9/10/11號(hào)雇員薪酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)差異的比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解除勞動(dòng)關(guān)系企業(yè)在職工勞

12、動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)給予職工補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議分為三類(lèi)：特定的一次性解雇福利，公司與員工溝通合同終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益。契約性解雇福利，預(yù)計(jì)員工服務(wù)期內(nèi)（employees will be entitled）并可合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益員工自愿解雇福利，員工接受勞動(dòng)關(guān)系終止時(shí)確認(rèn)負(fù)債和損益既定受益計(jì)劃未提及區(qū)分提存計(jì)劃和既定受益計(jì)劃，關(guān)于既定受益計(jì)劃中對(duì)于過(guò)去的勞務(wù)成

13、本，通常在剩余服務(wù)期內(nèi)或預(yù)計(jì)年限內(nèi)攤銷(xiāo)過(guò)去的勞務(wù)成本未提及未確認(rèn)的精算損失或收益體現(xiàn)在其它綜合所得中 或有負(fù)債因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按13號(hào)或有負(fù)債披露     滿(mǎn)足一定條件的離職補(bǔ)償福利作為應(yīng)計(jì)債務(wù)，能合理估計(jì)金額的應(yīng)計(jì)入損益，僅因不能合理估計(jì)金額的離職補(bǔ)償福利應(yīng)予以披露養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認(rèn)的限制養(yǎng)老金資產(chǎn)的確認(rèn)不得超過(guò)尚未確認(rèn)的過(guò)往的勞務(wù)成本和精算損失加返還的有效可用福利現(xiàn)值或福利計(jì)劃的未來(lái)貢獻(xiàn)的減少?zèng)]限定可確認(rèn)的金額企業(yè)年金基金范圍無(wú)明確規(guī)定，但從準(zhǔn)則涉及的范圍來(lái)看應(yīng)為設(shè)定提存計(jì)劃，不包括設(shè)定受益計(jì)劃

14、 分為設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃通常以雇員的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃企業(yè)年金基金管理和列報(bào)企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。其財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注財(cái)務(wù)報(bào)表包括凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，還可附有單獨(dú)的精算師報(bào)告和性質(zhì)上相當(dāng)于管理層報(bào)告或董事報(bào)告的受托人報(bào)告和投資報(bào)告股份支付權(quán)益工具范圍企業(yè)自身權(quán)益工具包括:主體自身權(quán)益工具、主體母公司的權(quán)益工具或者與主體在同一個(gè)集團(tuán)的另一主體的權(quán)益工具股份支付類(lèi)型以現(xiàn)金結(jié)算的股份支

15、付、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及具有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付股份支付安排的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類(lèi)主要看所授出的權(quán)益工具是否可以現(xiàn)金結(jié)算。可現(xiàn)金結(jié)算的計(jì)入負(fù)債，以權(quán)益結(jié)算的計(jì)入所有者權(quán)益有更為詳細(xì)的要求，會(huì)導(dǎo)致更多的股份支付被計(jì)入負(fù)債類(lèi) 因雇員業(yè)績(jī)表現(xiàn)變化/條件達(dá)成而導(dǎo)致獎(jiǎng)勵(lì)更改（不可能變?yōu)榭赡埽┰诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用在業(yè)績(jī)更改/條件達(dá)成日的公允價(jià)值和最佳估計(jì)數(shù)量確認(rèn)費(fèi)用4.7 收入 表7 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本原則基本原則和US GAA

16、P一致，但很少詳細(xì)指導(dǎo)和行業(yè)專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)更多專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)， 尤其是關(guān)于專(zhuān)門(mén)問(wèn)題和行業(yè)的特別應(yīng)用（如軟件業(yè)收入確認(rèn)，應(yīng)收賬款不確定的收入確認(rèn)，有退回權(quán)的收入確認(rèn)，不動(dòng)產(chǎn)問(wèn)題，特許權(quán)銷(xiāo)售等）。此外，上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

17、時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入財(cái)務(wù)報(bào)表列示：采用總收入到凈收入法。(Gross to Net Method) 現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售退回，和商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓均做為總收入的減項(xiàng)，在計(jì)算凈收入時(shí)扣除。銷(xiāo)售退回采用資產(chǎn)負(fù)債表法 4.8 建造合同 表8  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同的完工進(jìn)度不能可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)分兩種情況（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超

18、過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 采用完全完工法確定合同完工進(jìn)度的方法（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度1.期末累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例2.按完成合同進(jìn)度預(yù)計(jì)所需成本法占合同總成本的比例3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度 4.9 政府補(bǔ)助表9  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)原則分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用權(quán)責(zé)發(fā)

19、生制 政府補(bǔ)助的主要形式    （一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金。比如，財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等    （二）財(cái)政貼息。有兩種方式：（1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性?xún)?yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款    （三）稅收返還。稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款

20、，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。注：增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式不在此列     （一）財(cái)政支付款項(xiàng)。如：公共財(cái)政撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)保項(xiàng)目等    （二）稅收優(yōu)惠。含稅收返還和稅收減免，稅收減免雖未直接向企業(yè)無(wú)償提供資金，但并未改變企業(yè)獲得政府補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)，因而也屬于政府補(bǔ)償計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)

21、量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。名義金額為 1 元與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）    已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)

22、遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。分為與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助。均應(yīng)當(dāng)采用遞延法進(jìn)行計(jì)量。與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助，采用遞延法進(jìn)行計(jì)量時(shí)，允許選擇以下兩種方法：1.將所獲得的政府補(bǔ)助直接抵減所購(gòu)置資產(chǎn)的成本。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過(guò)減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益。2. 將所獲得的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益。并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)每年攤?cè)耄ㄆ渌杖耄┯绊懏?dāng)期損益。無(wú)論選用何種方法，企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的一致性，不得隨意變更與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助，與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。損益計(jì)入（其它收入） 

23、 4.10 所得稅表10  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分類(lèi)總是作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示根據(jù)計(jì)算遞延所得稅的資產(chǎn)、負(fù)債的類(lèi)別，或和資產(chǎn)、負(fù)債不相關(guān)的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回情況。分為流動(dòng)性和非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)只確認(rèn)很有可能發(fā)生的部分  先按全額確認(rèn)，再按評(píng)估值減去不可能部分 企業(yè)合并后的遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)先減少商譽(yù)，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益先減少商譽(yù)，至為零為止；再減少其它非流動(dòng)性無(wú)形資產(chǎn)，至為零為止。還

24、有超出部分的貸方余額記入當(dāng)期凈損益實(shí)際和預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所有企業(yè)適用：預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的所得稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率只對(duì)上市公司要求。預(yù)計(jì)所得稅費(fèi)用由適用的聯(lián)邦/州立法定所得稅率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。同時(shí)披露計(jì)算所用的適用稅率。非上市企業(yè)須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的自然屬性但無(wú)需具體金額 有關(guān)股份支付的所得稅優(yōu)惠的計(jì)算 遞延所得稅計(jì)算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內(nèi)在價(jià)值) 遞延所得稅計(jì)算基于公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的費(fèi)用確認(rèn)和可實(shí)現(xiàn)的稅收受益/赤字的真實(shí)升降關(guān)于關(guān)聯(lián)方得益的臨時(shí)性差異的影響遞延所得稅影響以買(mǎi)方所得稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅影響

25、以賣(mài)方所得稅率計(jì)算確認(rèn)。即使交易尚未發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）在資產(chǎn)和負(fù)債的收回和償付時(shí)，將在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生導(dǎo)致可抵扣稅收金額的暫時(shí)性差異，稱(chēng)為可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠明顯地轉(zhuǎn)回時(shí)，才可確認(rèn)為遞延所稅資產(chǎn)和負(fù)債。某些可抵扣暫時(shí)性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財(cái)務(wù)報(bào)告目

26、的確認(rèn)一項(xiàng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債（如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長(zhǎng)期合同；在發(fā)生當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中記入費(fèi)用，而遞延至以后年度納稅扣除的開(kāi)辦費(fèi)）最初直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅發(fā)生變化時(shí) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產(chǎn)評(píng)估恢復(fù)或稅率、稅法或其它評(píng)估特性發(fā)生變化，均保持與原來(lái)處理一致，計(jì)入資本公積禁止向后追溯，后續(xù)發(fā)生變化的計(jì)入損益而非所有者權(quán)益  并購(gòu)企業(yè)對(duì)并購(gòu)前的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債少于一年的，通常調(diào)整購(gòu)買(mǎi)價(jià)，大于一年的計(jì)入損益

27、60;不管并購(gòu)時(shí)間期限，遞延所得稅負(fù)債調(diào)整購(gòu)買(mǎi)價(jià)  4.11 企業(yè)合并 表11  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并種類(lèi)同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，即按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理，按公允價(jià)值計(jì)量采用購(gòu)買(mǎi)法，其應(yīng)用步驟為：認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方、計(jì)量企業(yè)合并的成本、在購(gòu)買(mǎi)日

28、將合并成本分配到所購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本企業(yè)合并中支付給為實(shí)現(xiàn)合并而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)、評(píng)估師和其他咨

29、詢(xún)?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用直接歸屬于合并成本；而一般行政管理費(fèi)用，包括購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)合并商譽(yù)非同一控制下企業(yè)合并中取得的不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、且合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益企業(yè)合并中取得的合并成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為商譽(yù)。合

30、并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，形成負(fù)商譽(yù)。應(yīng)攤回減少合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值（部分資產(chǎn)類(lèi)型除外：金融資產(chǎn)、持有待售/處置資產(chǎn)、遞延所得稅、有關(guān)養(yǎng)老金或其它退休福利計(jì)劃的預(yù)付資產(chǎn)及其它流動(dòng)性資產(chǎn)）。調(diào)整后仍存有負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)為合并期損益購(gòu)買(mǎi)方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于對(duì)合并成本的差額對(duì)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和合并成本進(jìn)行復(fù)核后將差額進(jìn)入當(dāng)期損益按比例分?jǐn)傄詼p少取得的特定非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。仍然超出部分計(jì)入一項(xiàng)特別收益少數(shù)股權(quán)計(jì)量對(duì)少數(shù)投權(quán)按百分比例的公允價(jià)值計(jì)量如是在風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)模式下的企業(yè)合并，對(duì)少數(shù)投權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量。否則按比例以歷史成本計(jì)

31、量企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)的尚在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目 可確認(rèn)為一項(xiàng)有限期壽命的無(wú)形資產(chǎn)（進(jìn)行攤銷(xiāo)）；如不能單獨(dú)計(jì)量可做為商譽(yù)的一部分（無(wú)需攤銷(xiāo)但每年進(jìn)行減值測(cè)試）確定進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值并當(dāng)期費(fèi)用化。除非該項(xiàng)目證明未來(lái)有明確的使用價(jià)值影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本通常在或有事項(xiàng)確定時(shí)才予確認(rèn) 4.12 金融工具 表12  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22/23/24/37號(hào)金融工具確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)移、套期保值及列報(bào)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)

32、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定任何以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)損益的選擇權(quán)如滿(mǎn)足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一，選擇權(quán)是被允許的 初始確認(rèn)時(shí)允許選擇權(quán)。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不適用 未上市的權(quán)益工具的投資 如能可靠測(cè)量以公允價(jià)值計(jì)量，否則以成本法計(jì)量 以成本法計(jì)量，少于臨時(shí)減值可售債務(wù)工具的外幣折算差異因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入?yún)R兌損益因匯率變化而導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)金融工具被出售時(shí)再攤?cè)氘?dāng)期損益 持有到期的金融資產(chǎn)類(lèi)別 債務(wù)工具不能被歸入持有至到期的金融資產(chǎn) 不存在此類(lèi)禁止性規(guī)定 投資出售的影響歸入持有至到期 原持有至

33、到期投資出售后，在本會(huì)計(jì)年度擴(kuò)隨后的兩年禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，以下幾種情況除外：距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（3個(gè)月）該投資幾乎收回企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生，且由難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起 投資出售禁止歸入持有至到期的金融資產(chǎn)，SEC明示該禁止通常為期兩年 減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回確認(rèn)損益如滿(mǎn)足一定標(biāo)準(zhǔn)，此要求對(duì)貸款和應(yīng)收賬款，持有至到期金融資產(chǎn)和可出售債務(wù)工具對(duì)持有至到期金融資產(chǎn)和可出售有價(jià)證券禁止轉(zhuǎn)回確認(rèn)損益。貸款再評(píng)估收益轉(zhuǎn)回后可確認(rèn)當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的終止確認(rèn) 結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬和控制權(quán)方式?？山K止確認(rèn)部分資產(chǎn)，但只有遵循特定標(biāo)準(zhǔn)才允許部分終止確認(rèn)。并將

34、所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒎艞壛藢?duì)該金融資產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。除非法律不容許。不允許部分終止確認(rèn)如果只符合套期條件界限時(shí)，假定完全符合套期的有效性 不可以。必須能夠可靠地計(jì)量有效性并持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)如果套期工具的臨界條件或企業(yè)被套期資產(chǎn)和負(fù)債或套期預(yù)期能匹配符合達(dá)成一致，則允許認(rèn)定為有效套期。如滿(mǎn)足一定條件還允許對(duì)負(fù)債工具進(jìn)行利率風(fēng)險(xiǎn)套期債務(wù)和權(quán)益證券的減值 集中于可否能

35、提供導(dǎo)致“損失”存在，減值具有客觀依據(jù)只有在公允價(jià)值比其它類(lèi)臨時(shí)性?xún)r(jià)值下降更多時(shí)才確認(rèn)減值 現(xiàn)金流量套期的基本調(diào)整的利用某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致金融資產(chǎn)和負(fù)債。同美國(guó)準(zhǔn)則。某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致非金融資產(chǎn)和負(fù)債。或同美國(guó)準(zhǔn)則或基本調(diào)整某項(xiàng)交易的現(xiàn)金流量套期導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債-原由套期工具直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。不允許基本調(diào)整大量套期    以公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，如果滿(mǎn)足一定條件,允許利率風(fēng)險(xiǎn)組合套期禁止以套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，僅管通過(guò)指定資產(chǎn)或負(fù)債做為被套期工具也可

36、能達(dá)成類(lèi)似結(jié)果 4.13 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 表13  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以

37、前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理主體對(duì)準(zhǔn)則或解釋公告首次采用進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，或者主體自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整該變更。當(dāng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，主體應(yīng)調(diào)整最早列報(bào)前期的各個(gè)受影響的權(quán)益組成部分的期初余額，以及各個(gè)列報(bào)前期披露的其他比較金額，就如同新會(huì)計(jì)政策一直在采用那樣。當(dāng)在當(dāng)期期初確定一項(xiàng)新會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行的，主體應(yīng)調(diào)整比較信息，從最早的可行日期開(kāi)始對(duì)新會(huì)計(jì)政策采用未來(lái)適用法  會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更

38、當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響，均應(yīng)以未來(lái)適用法在以下期間的損益中確認(rèn)：（1）變更期間（如果變更只影響變更當(dāng)期）。（2）變更當(dāng)期和未來(lái)期間（如果變更對(duì)兩者均有影響）。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債或有關(guān)權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生變化，主體應(yīng)在變更期間調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益項(xiàng)目的賬面金額，對(duì)其予以確認(rèn)前期差錯(cuò)更正處理方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早

39、期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法主體應(yīng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)，除非確定該差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響是不切實(shí)可行的。當(dāng)在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行的，主體應(yīng)從最早可行的日期開(kāi)始用未來(lái)適用法重述比較信息以更正差錯(cuò) 折舊方法改變會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，采用未來(lái)適用法處理（即不調(diào)整以前年度報(bào)表）會(huì)計(jì)政策的變更，采用追溯調(diào)整法（即調(diào)整以前年度報(bào)表） 4.14 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 表14  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)本準(zhǔn)則規(guī)定在

40、財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表：分別列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。有明確單獨(dú)列示項(xiàng)目：資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：11項(xiàng)負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：9項(xiàng)所有者權(quán)益類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：4項(xiàng)利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映項(xiàng)目共12項(xiàng)只有某些準(zhǔn)則要求在特定項(xiàng)目下單獨(dú)列示。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度中要求列示的特定行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的比較只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期

41、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外沒(méi)有專(zhuān)門(mén)要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào)。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提供一年的比較數(shù)據(jù)信息。上市的公眾公司則服從SEC的規(guī)章制度。通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中提供兩年的財(cái)務(wù)比較數(shù)據(jù)，包括損益表、權(quán)益表及現(xiàn)金流量表全面收入報(bào)告無(wú)明確的相關(guān)規(guī)定，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中列示同IFRS，可以作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表或在所有者權(quán)益變動(dòng)中列示。此外，還可以在損益表中列示。但較少見(jiàn)。準(zhǔn)則遵循的例外無(wú)相關(guān)規(guī)定遵循某項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤導(dǎo)從而與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相矛盾的情況，US GAAP未直接提及，但在通用審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）第203條中推斷：由遵循準(zhǔn)則會(huì)

42、導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表混淆時(shí)，可允許越過(guò)準(zhǔn)則重新融資情況下的負(fù)債分類(lèi)當(dāng)重新融資在資產(chǎn)負(fù)債表日前已完成，則列入非流動(dòng)性負(fù)債當(dāng)重新融資在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表日前已完成，則列入非流動(dòng)性負(fù)債違反了長(zhǎng)期負(fù)債（借款）協(xié)議的負(fù)債分類(lèi)    企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期負(fù)債借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類(lèi)似情況的，比照上述第一款和第二款處理債權(quán)人在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布日之前同意提供一年 (或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期

43、) 以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債 4.15 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 表15  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較項(xiàng)目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容需提供一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表,包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致只要求企業(yè)提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)化，認(rèn)為資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不足。鑒于詳細(xì)披露信息需承擔(dān)更多的成本，美國(guó)上市公司通常只提供最低

44、限度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求在中報(bào)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年可比期間的利潤(rùn)表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表    對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表如果管理當(dāng)局認(rèn)為提供上一會(huì)計(jì)年度可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的季節(jié)性波動(dòng)，則可以提供這樣的資產(chǎn)負(fù)債表；同時(shí)，可以提供離本中期末最近的幾個(gè)月的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表關(guān)于對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求    企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；累積影響數(shù)不能合理確定的應(yīng)說(shuō)明理由&#