成本會計第十章

1、2022-3-31第十章第十章 成本報表與成本分析成本報表與成本分析學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容: :v成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點v成本報表的編制成本報表的編制v成本分析成本分析v期中成本預(yù)報期中成本預(yù)報2022-3-32學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n理解成本報表的作用、種類和特點。理解成本報表的作用、種類和特點。 n掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費用報表的編制方掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費用報表的編制方法。法。n理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。n掌握全部商品產(chǎn)品成本、計劃完成情況分析、可掌握全部商品產(chǎn)品成本、計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析、主要產(chǎn)

2、品單比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。益分析的方法。n理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本影響的分析方法。理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本影響的分析方法。n了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。2022-3-33第一節(jié)第一節(jié) 成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點n成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情

3、況一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。的報告文件。2022-3-34一、成本報表的作用一、成本報表的作用n可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效。作績效。n可以解釋影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費用項目變動的因可以解釋影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。n不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤的費用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤的預(yù)測、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃、預(yù)測、決策

4、以及編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。2022-3-35二、成本報表的種類二、成本報表的種類n反映產(chǎn)品成本情況的報表：反映產(chǎn)品成本情況的報表：q主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。動趨勢。n反映各種費用支出的報表：反映各種費用支出的報表：q主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額

5、及其構(gòu)成情況，并與主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。況和變動趨勢。n除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：q對成本耗費的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編對成本耗費的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。報。q將成本會計指標(biāo)、統(tǒng)計指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制將成本會計指標(biāo)、統(tǒng)計指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響的報表。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響的報表。q編制未來時期能否完成成本計劃的

6、分析報告。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。2022-3-36三、成本報表的特點三、成本報表的特點n編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有因而內(nèi)容更具有針對性針對性。n成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有更具有靈活性靈活性。n成本報表作為對內(nèi)報表更注重成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性時效性。2022-3-37第二節(jié)第二節(jié) 成本報表的編制成本報表的編制n成本報表的編制方法成本報表的編制方法n全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制n主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品

7、單位成本報表的編制n各種費用報表的編制各種費用報表的編制2022-3-38一、成本報表的編制方法一、成本報表的編制方法n成本報表中的實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)成本報表中的實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費用明細(xì)賬的實際發(fā)生額填列。品成本和費用明細(xì)賬的實際發(fā)生額填列。n成本報表中的累計實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)本成本報表中的累計實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細(xì)累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細(xì)賬填賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。列

8、。n成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。2022-3-39二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制n按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。成本降低

9、計劃的完成情況。n按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按成反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制n例例10-1：某企業(yè)某年：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類

10、反映）格式見表反映）格式見表10-1。表表10-1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：工廠編制單位：工廠 200年年12月月 單位：元單位：元產(chǎn)品名產(chǎn)品名稱稱實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位成本單位成本本月總成本本月總成本本年累計總成本本年累計總成本計計量量單單位位本本月月本年本年累計累計上年上年實際實際平均平均本年本年計劃計劃本月本月實際實際本年本年累計累計實際實際平均平均按上年按上年實際平實際平均單位均單位計算計算按本年按本年計劃平計劃平均單位均單位計算計算本期實本期實際際按上年實按上年實際平均單際平均單位計算位計算按本年計按本年計劃平均單劃平均單位計算位計算本

11、年實本年實際際 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比產(chǎn)不可比產(chǎn)品品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品件件件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品21210 20969289550 2931805020全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按

12、成本項目反映）的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的編制n例例10-2：某企業(yè)某年：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）格式見表項目反映）格式見表10-2。表表10-2 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）工廠工廠 20年年12月月項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù)生產(chǎn)費用：生產(chǎn)費用： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計122 00063 15891 871277 0299 4904 0366 62320 149131

13、 77061 11093 120286 000加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額14 61012 15012 98012 16019 34012 160產(chǎn)品成本合計產(chǎn)品成本合計279 48920 969293 1802022-3-312三、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制三、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制n主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)

14、品分別編制。n利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。2022-3-313n例例10-3：某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表：某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。表表10-3 主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成

15、本表本月計劃產(chǎn)量：本月計劃產(chǎn)量：18件件本月實際產(chǎn)量：本月實際產(chǎn)量：20件件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 計量單位：件計量單位：件 本年累計計劃產(chǎn)量：本年累計計劃產(chǎn)量：200件件產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)品規(guī)格： 銷售單價：銷售單價：860元元 本年累計實際產(chǎn)量：本年累計實際產(chǎn)量：200件件成本項目成本項目歷史先進(jìn)歷史先進(jìn)水平水平上年實際上年實際平均平均本年計劃本年計劃本月實際本月實際本年累計本年累計實際平均實際平均直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接人工直接人工制造費用制造費用47037811404805286142480488214047540751454825378150產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成

16、本728760750735763主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計量單位計量單位 耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料材料B材料材料千克千克千克千克193221332032183018342022-3-314四、各種費用報表的編制四、各種費用報表的編制n費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。當(dāng)期損益的影響。n制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表分別按制造

17、費用項目、銷細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務(wù)費用項目，反售費用項目、管理費用項目和財務(wù)費用項目，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。2022-3-315制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-4：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份制造費用明細(xì)表的格式如表月份制造費用明細(xì)表的格式如表10-4所示。所示。表表10-4 制造費用明細(xì)表制造費用明細(xì)表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)上年

18、同期實際數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù) 職工薪酬職工薪酬機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷勞動保護(hù)費勞動保護(hù)費水費水費電費電費運輸費運輸費折舊費折舊費辦公費辦公費其他其他280 00045 00036 00012 0003 00032 00040 00048 00024 00024 20024 5004 0002 7001 0002402 7003 0003 9001 8502 10026 0004 2002 5001 2002502 8002 7004 2001 6501 900290 000 48 00032 00013 0003 20035 00034

19、00050 00022 00024 000合計合計544 20045 99047 400551 200銷售費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法銷售費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-5：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份銷售費用明細(xì)表的格式如表月份銷售費用明細(xì)表的格式如表10-5所示。所示。表表10-5 銷售費用明細(xì)表銷售費用明細(xì)表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù) 職工薪酬職工薪酬業(yè)務(wù)費業(yè)務(wù)費運輸費運輸費裝卸費裝卸費包裝費包裝費保險費保險費展覽費展覽費廣告費廣告費產(chǎn)品質(zhì)量保證費產(chǎn)品質(zhì)量保證費折舊

20、費折舊費低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷辦公費辦公費其他其他150 00085 00036 00024 00042 00030 00040 00040 00032 00045 00024 00021 00030 00013 0006 50011 0002 0003 6002 2003 0003 0002 0003 5001 8002 0003 00013 5006 00013 00018 0004 0002 4003 2003 0003 0003 6002 0001 8002 000165 000 72 00038 00023 50041 00032 00042 00036 00031 00044

21、 00024 00020 00028 000合計合計599 00056 60075 500596 500管理費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法管理費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-6：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份管理費用明細(xì)表的格式如表月份管理費用明細(xì)表的格式如表10-6所示。所示。表表10-6 管理費用明細(xì)表管理費用明細(xì)表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù) 職工薪酬職工薪酬機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗辦公費辦公費差旅費差旅費會議費會議費中介機(jī)構(gòu)費中介機(jī)構(gòu)費業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費稅金稅金研究費研究

22、費修理費修理費折舊費折舊費低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷專利轉(zhuǎn)讓費專利轉(zhuǎn)讓費其他其他420 00036 00080 00040 00060 00050 00040 00030 000120 00080 00045 00024 00036 00045 00032 0002 5006 0003 0006 0004 0003 0002 0008 0006 5004 0002 1002 8004 00036 0003 6007 0003 0004 0004 0005 0002 50012 0006 0004 0001 8003 0003 600450 000 48 00085 00037 00048 0

23、0050 00060 00029 000125 00078 00044 00023 00036 00044 000合計合計1 106 00085 90095 5001 157 000財務(wù)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法財務(wù)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-7：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份財務(wù)費用明細(xì)表的格式如表月份財務(wù)費用明細(xì)表的格式如表10-7所示。所示。表表10-7 財務(wù)費用明細(xì)表財務(wù)費用明細(xì)表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù) 利息支出（減利息收入）利息支出（減利息收入）匯兌損失

24、（減匯兌收益）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費其他籌資費用其他籌資費用17 0006 0001 0001 2001 5006001001201 30070020011016 5007 7451 2001 300合計合計25 2002 3202 31026 7452022-3-319五、質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表五、質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表n質(zhì)量成本報表質(zhì)量成本報表n環(huán)境成本報表環(huán)境成本報表2022-3-320（一）質(zhì)量成本報表（一）質(zhì)量成本報表n質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項目進(jìn)行分類照企業(yè)實際

25、發(fā)生的各種質(zhì)量成本項目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質(zhì)量成本于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質(zhì)量成本報表是屬于特殊目的的成本報表，由會計部門報表是屬于特殊目的的成本報表，由會計部門會同質(zhì)量管理部門共同編制。會同質(zhì)量管理部門共同編制。n質(zhì)量成本報表包括兩類質(zhì)量成本報表包括兩類q匯總反映全廠質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)；匯總反映全廠質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)；q分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其計劃數(shù)的差分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其計劃數(shù)的差額。額。2022-3-321（一）質(zhì)量成本報表（一）質(zhì)量成本報表n質(zhì)量成本匯

26、總表按部門反映各項質(zhì)量成本項目質(zhì)量成本匯總表按部門反映各項質(zhì)量成本項目的實際發(fā)生數(shù)。該數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)的實際發(fā)生數(shù)。該數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類匯總，分別按預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)行歸類匯總，分別按預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項目進(jìn)部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項目進(jìn)行匯總而成。表中的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本來源于行匯總而成。表中的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。質(zhì)量成本率質(zhì)量成本合計生產(chǎn)成本明細(xì)賬。質(zhì)量成本率質(zhì)量成本合計/ /本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。質(zhì)量成本率越高，表本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。質(zhì)量成本率越高，表明企業(yè)的質(zhì)量成本管理與控制水平越差。明企業(yè)的質(zhì)量成本

27、管理與控制水平越差。2022-3-322（一）質(zhì)量成本報表（一）質(zhì)量成本報表n部門質(zhì)量成本報表反映各部門的質(zhì)量成本計劃部門質(zhì)量成本報表反映各部門的質(zhì)量成本計劃數(shù)、實際數(shù)、實際 發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)、實際發(fā)生數(shù)之差，發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)、實際發(fā)生數(shù)之差，以及差異產(chǎn)生原因等情況。表中質(zhì)量成本的計以及差異產(chǎn)生原因等情況。表中質(zhì)量成本的計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本計劃劃數(shù)應(yīng)根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本計劃數(shù)逐項填列；實際數(shù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)逐項填列；實際數(shù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類填列；差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與計歸類填列；差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與計劃數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差

28、劃數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異等于實際數(shù)減去計劃數(shù)，負(fù)數(shù)表示節(jié)約，正異等于實際數(shù)減去計劃數(shù)，負(fù)數(shù)表示節(jié)約，正數(shù)表示超支。占比數(shù)為各類成本項目占總質(zhì)量數(shù)表示超支。占比數(shù)為各類成本項目占總質(zhì)量成本之比。成本之比。2022-3-323（二）環(huán)境成本報表（二）環(huán)境成本報表n環(huán)境成本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，環(huán)境成本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進(jìn)行分按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。是屬于關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。是屬

29、于特殊目的的成本報表。特殊目的的成本報表。n環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進(jìn)行環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進(jìn)行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進(jìn)行環(huán)境成本分析和管理。數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進(jìn)行環(huán)境成本分析和管理。2022-3-324（二）環(huán)境成本報表（二）環(huán)境成本報表n環(huán)境成本報表按環(huán)境成本項目分類匯總填列，環(huán)境成本報表按環(huán)境成本項目分類匯總填列，環(huán)境成本項目分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境檢測成環(huán)境成本項目分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境檢測成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。表中的本本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。表中的本期實際產(chǎn)品生產(chǎn)總成

30、本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。期實際產(chǎn)品生產(chǎn)總成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。環(huán)境成本率環(huán)境成本合計環(huán)境成本率環(huán)境成本合計/ /本期產(chǎn)品生產(chǎn)總本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了環(huán)境成本結(jié)構(gòu)的信息，企業(yè)可以根據(jù)各類環(huán)境環(huán)境成本結(jié)構(gòu)的信息，企業(yè)可以根據(jù)各類環(huán)境成本的相對比重，進(jìn)行有針對性的環(huán)境成本管成本的相對比重，進(jìn)行有針對性的環(huán)境成本管理。理。2022-3-325第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析n成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法n全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情

31、況分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析n可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析n主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析n制造費用和各項期間費用的分析制造費用和各項期間費用的分析n成本效益分析成本效益分析n技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析2022-3-326一、成本分析的一般程序和方法一、成本分析的一般程序和方法n成本分析的一般程序成本分析的一般程序n成本報表的數(shù)量分析方法成本報表的數(shù)量分析方法2022-3-327（一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序n明確分析目標(biāo)，制定分析計劃；明確分析目標(biāo)，制定分析計劃；n廣泛收集

32、資料，掌握全面情況；廣泛收集資料，掌握全面情況；n從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項目分析，確定各從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素；種差異及其影響因素；n結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因；結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因；n以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進(jìn)行評價；以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進(jìn)行評價；n編寫成本分析報告。編寫成本分析報告。2022-3-328（二）成本報表的數(shù)量分析方法（二）成本報表的數(shù)量分析方法n比較分析法：通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異比較分析法：通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。的一種分析方法。q以成本的實際

33、指標(biāo)與計劃或定額指標(biāo)對比，分析成本計以成本的實際指標(biāo)與計劃或定額指標(biāo)對比，分析成本計劃或定額的完成情況。劃或定額的完成情況。q以本期實際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最以本期實際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變好水平）的實際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動情況和變動趨勢。動情況和變動趨勢。q以本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)以本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。2022

34、-3-329（二）成本報表的數(shù)量分析方法（二）成本報表的數(shù)量分析方法n比率分析法：通過計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量比率分析法：通過計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。分析的一種方法。q相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比求相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。出的比率。q構(gòu)成比率：某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重。構(gòu)成比率：某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重。q動態(tài)比率：將不同時期的同類指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。基期指數(shù)基期指數(shù)分析期指數(shù)數(shù)額分析期指數(shù)數(shù)額固定期指數(shù)數(shù)額固定期指數(shù)數(shù)額環(huán)比指數(shù)環(huán)比指數(shù)分析

35、期指數(shù)數(shù)額分析期指數(shù)數(shù)額前一期指數(shù)數(shù)額前一期指數(shù)數(shù)額2022-3-330n例例10-8：假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單：假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單位成本分別為位成本分別為90元、元、92元、元、95元、元、94元。元。n如果以第一季度為基期，以該季單位成本如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為元為基數(shù)，可以計算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比基數(shù)，可以計算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下：的定基比率如下：q第二季度：第二季度：92/90102.22%q第三季度：第三季度：95/90106.56%q第四季度：第四季度：94/90104.44%n通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品

36、單位成本第二、通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。有所下降。2022-3-331（二）成本報表的數(shù)量分析方法（二）成本報表的數(shù)量分析方法n連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。這一合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：方法具有如下特點：q計算程序的計算程序的連環(huán)性連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。

37、q因素替換的因素替換的順序性順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實物：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。q計算條件的計算條件的假定性假定性：在測定某一因素變動影響時，是以：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。假定其他因素不變?yōu)闂l件的。2022-3-332連環(huán)替代分析法計算表連環(huán)替代分析法計算表替換替換次數(shù)次數(shù) 因因 素素 乘積乘積編號編號 每次替換每次替換的差異的差異 產(chǎn)生差異產(chǎn)生差異的因素的因素 第第1項項 第第2項項 第第3項項 基數(shù)基數(shù) 基數(shù)基數(shù) 基數(shù)基數(shù) 基數(shù)基數(shù) 第第1次次 實際數(shù)實際數(shù) 基數(shù)基數(shù) 基數(shù)基數(shù) 第第1項因素項因素

38、 第第2次次 實際數(shù)實際數(shù) 實際數(shù)實際數(shù) 基數(shù)基數(shù) 第第2項因素項因素 第第3次次 實際數(shù)實際數(shù) 實際數(shù)實際數(shù) 實際數(shù)實際數(shù) 第第3項因素項因素 各項因素影響程度合計各項因素影響程度合計 差異總額差異總額 各項因素各項因素 例例10-9：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標(biāo)的計劃產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標(biāo)的計劃和實際資料詳見表和實際資料詳見表10-8。 表表10-8以計劃數(shù)為基數(shù)以計劃數(shù)為基數(shù) 201810=3600（元）（元）第一次替換第一

39、次替換 211810=3780（元）（元）產(chǎn)量變動影響產(chǎn)量變動影響 +180（元）（元）第二次替換第二次替換 211710=3570（元）（元）單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響 -210（元）（元）第三次替換第三次替換 211712=4284（元）（元）材料單價變動影響材料單價變動影響 +714（元）（元） 合合 計計 +684（元）（元）指標(biāo)指標(biāo)單位單位計劃數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)實際數(shù)差異差異產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價材料單價件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料費用總額材料費用總額元元36004284+6842022-3-33

40、4（二）成本報表的數(shù)量分析方法（二）成本報表的數(shù)量分析方法n差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。響程度。n差額計算法的計算原理是：差額計算法的計算原理是：q第第1項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素基數(shù)項因素基數(shù)第第3項因素基數(shù)第項因素基數(shù)第1項因素基數(shù)項因素基數(shù)第第2項因素基數(shù)項因素基數(shù)第第3項因素基項因素基數(shù)數(shù) (第第1項因素實際數(shù)

41、第項因素實際數(shù)第1項因素基數(shù)項因素基數(shù))第第2項因素基數(shù)項因素基數(shù)第第3項因素基數(shù)項因素基數(shù)q第第2項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第3項因素基數(shù)第項因素基數(shù)第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素基數(shù)項因素基數(shù)第第3項因項因素基數(shù)素基數(shù) (第第2項因素實際數(shù)第項因素實際數(shù)第2項因素基數(shù)項因素基數(shù))第第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第3項因素基數(shù)項因素基數(shù)q第第3項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第3項因素實際數(shù)第項因素實際數(shù)第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素實際數(shù)項因

42、素實際數(shù)第第3項因素基數(shù)項因素基數(shù) (第第3項因素實際數(shù)第項因素實際數(shù)第3項因素基數(shù)項因素基數(shù))第第1項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)第第2項因素實際數(shù)項因素實際數(shù)2022-3-336n用例用例10-9中的數(shù)字資料，以差額計算法測定各因素中的數(shù)字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下：影響程度如下：q分析對象：分析對象：42843600=+684（元）（元）q各因素影響程度：各因素影響程度：n產(chǎn)量變動影響產(chǎn)量變動影響=(+1)1810=+180（元）（元）n單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響=21(-1)10=-210（元）（元）n材料單價變動影響材料單價變動影響=2117(+

43、2)=+714（元）（元）q 合合 計計 +684（元）（元）指標(biāo)指標(biāo)單位單位計劃數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)實際數(shù)差異差異產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價材料單價件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料費用總額材料費用總額元元36004284+6842022-3-337二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析況分析n按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況q既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情的總括

44、情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點。總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點。 2022-3-338n例例10-10：根據(jù)表：根據(jù)表10-1的資料編制分析表，詳見表的資料編制分析表，詳見表10-9。表表10-9 本年累計全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表本年累計全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 單位：元單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱計劃總成本計劃總成本 實際總成本實際總成本實際比計劃實際比計劃升降額升降額實際比計劃升實際比計劃升降率（降率（%）1.可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品266 0002

45、69 4003 4001.28 其中：甲其中：甲41 00040 5005001.22 乙乙225 000228 9003 9001.732.不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品23 55023 7802300.98 其中：丙其中：丙8 7508 820700.80 丁丁14 80014 9601601.08合合 計計289 550293 1803 6301.252022-3-339n表表10-9中數(shù)字計算如下：中數(shù)字計算如下：本年累計全部產(chǎn)品成本年累計全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額本實際比計劃升降額實際總成本計劃總成本實際總成本計劃總成本293180289550+3630本年累計全部產(chǎn)品本年累計全部產(chǎn)品成本計

46、劃完成率成本計劃完成率各種產(chǎn)品實各種產(chǎn)品實際單位成本際單位成本各種產(chǎn)品計各種產(chǎn)品計劃單位成本劃單位成本實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量()100%293180/28950100%101.25%成本降低率成本降低率101.25%100%+1.25%2022-3-340二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析況分析n成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況q可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計劃、核算資料，映）所提供的資料以及其他有關(guān)計劃、核算資料，采

47、用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。2022-3-341三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析況分析n要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料。前者可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。n分析步驟：分析步驟：q確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際

48、降低額、降低率指標(biāo)與確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差異。異。q確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。成本。 例例10-3：資料見下表。：資料見下表。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：編制單位： 20年度年度 單位：元單位：元 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱計計量量單單位位

49、產(chǎn)量產(chǎn)量 單位成本單位成本 成本計劃成本計劃(計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量) 本年總成本本年總成本(實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量)計計劃劃實實際際上上年年實實際際本本年年實實際際本本年年計計劃劃按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算實際實際成本成本可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件件件10020040020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小小 計計 2000018500 50000

50、 47000 46400不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品件件 150 150 52 50750075007800小小 計計 750075007800全部產(chǎn)品成本全部產(chǎn)品成本 260054500 54200 在該企業(yè)在該企業(yè)12月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計實際總成本實際總成本46400元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產(chǎn)量元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產(chǎn)量計算的總成本計算的總成本50000元。從產(chǎn)品的品種來看，甲產(chǎn)品比上年降低了元。從產(chǎn)品的品種來看，甲產(chǎn)品比上年降低了2400元，乙產(chǎn)品比上年降低了元，乙產(chǎn)品比上年降低了

51、1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計元。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計劃。劃。 計劃降低額計劃降低額20000185001500元元 計劃降低率計劃降低率1500/20000100%7.5% 實際降低額實際降低額50000464003600元元 實際降低率實際降低率3600/50000100%7.2% 由此可知，企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額超額完成了計劃，比計由此可知，企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低了劃多降低了2100元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃0.3%。 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 按計劃產(chǎn)

52、量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額按計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額(即計劃降低額即計劃降低額)1500元元 按實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額按實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額500007.5%3750元元 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響37501500 2250元元 或或(5000020000)7.5%2250元元 產(chǎn)品產(chǎn)量變動不會對產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動不會對產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額和降低率

53、的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額50000470003000元元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響30003750-750元元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響(-750)/50000100%-1.5% 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響 按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本計算的成本降低額按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本計算的成本降低額(即實際降低額即實際降低額)5

54、0000464003600元元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響36003000 600元元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響600/50000100%1.2% 2022-3-345 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 2250元元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響 -750元元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 600元元 合合 計計 2100元元 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品

55、成本降低率的影響 -1.5% 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 1.2% 合合 計計 -0.3% 2022-3-346n例例10-11：假定例：假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表10-10所示。所示。表表10-10 可比產(chǎn)品成本降低計劃表可比產(chǎn)品成本降低計劃表 單位：元單位：元n可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的分編制的分析表析表10-11。表表10-11 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析表可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析表 單位：元單位：元可

56、比可比產(chǎn)品產(chǎn)品全年計全年計劃產(chǎn)量劃產(chǎn)量（件）（件）單位成本單位成本總成本總成本計劃降低指標(biāo)計劃降低指標(biāo)上年實上年實際平均際平均本年本年計劃計劃按上年實際平均按上年實際平均單位成本計算單位成本計算按本年計劃平均按本年計劃平均單位成本計算單位成本計算降低降低額額降低率降低率（%）甲甲400848233 60032 800800 2.3810乙乙200760 750152 000150 000 2 000 1.3158合計合計185 600182 800 2 800 1.5086可比可比產(chǎn)品產(chǎn)品總成本總成本計劃完成情況計劃完成情況按上年實際平均單位成本計算按上年實際平均單位成本計算 本期實際本期實際

57、降低額降低額降低率（降低率（%）甲甲乙乙42 000228 00040 500228 9001 5009003.5714 0.3947合計合計270 000 269 4006000.22222022-3-347在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。進(jìn)行分析。確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差異。確定實際脫離計劃的差異。計劃降低額計劃降低額2800元元 計劃降低率計劃降低率1.5086%實

58、際降低額實際降低額 600元元 實際降低率實際降低率0.2222%實際脫離計劃差異：實際脫離計劃差異：降低額降低額=6002800=-2200（元）（元）降低率降低率=0.2222%1.5086%=-1.2864%確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。計算程序和計算結(jié)果詳見表計算程序和計算結(jié)果詳見表10-13。指標(biāo)指標(biāo)降低額（元）降低額（元）降低率（降低率（%）在計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計在計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和

59、計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)量變動的影響產(chǎn)量變動的影響在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)際單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品單位成本變動的產(chǎn)品單位成本變動的影響影響可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果28001.50862700001

60、.5086%4073.221.50861273.22027000026600040004000/2700001001.4815-73.22-0.0271270000269400600600/2700001000.2222-3400-1.2593-1.2864-2200實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本詳見教材詳見教材P256表表10-1420008482228000760750根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜矗髽I(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際總括評價?？偟膩砜?/p>