審計學實訓分析題

1、.審計學實訓分析題.v 銷售與收款循環(huán)題銷售與收款循環(huán)題v 第1題W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司208年度財務報表。v 資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：v (1)銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生

2、成確認生營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并核對結果交銷售部經(jīng)理審閱。.v (2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過人相應的賬簿。v (3)會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。v 資料二：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下： 。v (1)從w公司主營業(yè)務收入明細賬中選取208年12月酶d筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若

3、干鋪售發(fā)幕記賬聯(lián)，財務人員解釋，在審接出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。.v (2)在抽樣追蹤208年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正

4、數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。v (3)檢查了208年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與208年9月末產(chǎn)成品成率賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。.要求： (1)針對資料一 (1)至（3)項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷相應表格內。 事項序號 財務報表項目 認定 (2)針對資料 一(1)至(3)項。假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺

5、陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷相應表格內。事項序號 是否存在缺陷（是/否） 缺陷描述 理由 改進意見. 第第1題答案題答案 (1)事項序號 財務報表項目 認定營業(yè)收入應收賬款發(fā)生存在營業(yè)成本存貨發(fā)生、完整性、準確性存在、完整性存貨資產(chǎn)減值損失計價和分攤發(fā)生、完整性.(2)事項序號是否存在缺陷(是否) 缺陷描述 理由 改進建議是會計部門未參與銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單的流程由于會計部門未參與，可能難以發(fā)現(xiàn)沒有及時入賬的已發(fā)貨交易銷售部門每月末與倉庫會計部門核對發(fā)貨通知單、出庫單和銷售發(fā)票、核對結果應一并交會計部門否是應將結存成本高于可變現(xiàn)凈值

6、的部分確認為存貨跌價準備應將結存成本高于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備應將結存成本高于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備. 第2題注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定： 應收賬款的相關認定 審計目標 審計程序存在(1)(2)權利(1)(2)完整性(1)(2)計價(1)(2) 要求：請根據(jù)表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。.第第2題答案題答案應收賬款的相關認定 審計目標 審計程序存在應收賬是否存在(1)向客戶函證(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和點運憑證權利和義務應

7、收賬款是否歸被審計單位所有1)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證2)以應收賬款明細賬為起點，檢查有關合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質押完整性應收賬款增減變動記錄是否完整(或所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄)(1)選取發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬(2)選取銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬計價和分攤應收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否適當(1)檢查期后已收回應收賬款情況2)分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當.v 第3題注冊會計師對z公司進行審計，了解到z公司的銷售程序如下：v 銷售部門收到顧客訂單，估算訂單的金額，然后將訂單交信用部門審

8、閱。信用部門審閱v后，如果同意給與商業(yè)信用就在訂單上蓋章，然后將訂單交會計部門。會計部門填制一式兩聯(lián)的銷售發(fā)票?？蛻舻挠唵螝w檔保管。銷售發(fā)票的客戶聯(lián)用專夾保管，等候貨物發(fā)出的通知。v 銷售發(fā)票的記賬聯(lián)先交倉庫，通知倉庫發(fā)貨，然后再轉至運輸部門。運輸部門有權根據(jù)動力情況組織運輸。在收到銷售發(fā)票記賬聯(lián)后，運輸部門填制一式三聯(lián)的發(fā)運單。第一聯(lián)交客戶，第二聯(lián)隨同貨物一起抵達，第三聯(lián)由運輸部門留存。發(fā)貨后，銷售發(fā)票的記賬聯(lián)交還會計部門。如果缺貨，銷售發(fā)票上會加以注明。v 會計部門在收到銷售發(fā)票的記賬聯(lián)后，核對銷售發(fā)票的客戶聯(lián)。銷售發(fā)票上的價格要符合公司的定價策略。隨后，客戶聯(lián)發(fā)給客戶用作收款通知，記賬聯(lián)

9、交數(shù)據(jù)中心入賬。數(shù)據(jù)中心將記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)輸人計算機，更新銷售收人和應收賬款賬簿。記賬完畢，記賬聯(lián)順序編號后存檔。.v 根據(jù)題意，請回答下列問題，并簡要說明理由。v (1)為了檢查銷售是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?，注冊會計師應該從什么文件中抽取樣?【 】v A客戶訂單 B. 發(fā)運單v C應收賬款明細賬 D. 銷售發(fā)票v 理由：v (2)如果注冊會計師希望檢查內部控制能否減少發(fā)生發(fā)貨后不入賬的錯誤，其應該從何處抽取樣本 【 】v A客戶訂單 B.發(fā)運單v C應收賬款明細賬 D.銷售發(fā)票v 理由：v .v (3)為了檢查內部控制能否降低漏開發(fā)運單的可能性，其應該從哪個文件中抽取測樣試本? 【 】v A客戶訂單

10、 B. 發(fā)運單v C應收賬款明細賬 D銷售發(fā)票v 理由：v (4)為了檢查應收賬款余額中是否有虛構的銷售業(yè)務產(chǎn)生，其應該從何處抽取測試樣本? 【 】v A. 客戶訂單 B.發(fā)運單v C應收賬款明細賬 D.銷售發(fā)票v理由：.v第3題答：v (1) Av 理由：信用部門可以在客戶訂單上蓋章表示同意給予商業(yè)信用。v （2) Bv 理由：因為Z公司內控中的一個薄弱環(huán)節(jié)就是：運輸部如果不將銷售發(fā)票記賬聯(lián)交還會計部門，與這筆銷售業(yè)務有關的銷售收入和應收賬款都會漏記，也不會向客戶發(fā)送賬單。v （3）Dv 理由：因為Z公司的發(fā)運單是根據(jù)銷售發(fā)票而開列的。v (4) Cv 理由：因為檢查應收賬款期末余額是否真實

11、存在的較好方法就是以應收賬款明細賬為依據(jù)向客戶發(fā)函詢證。.v第第4題題v 注冊會計師甲和乙在審計D公司2009年度財務報表時，注意到與采購與付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。v 請分析，注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款?.v第第4題答案題答案v注冊會計師甲和乙應從以下方面查找未入賬應付帳款：v (1)檢查債務形成的相關原始憑證如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款確認應付賬款期末余額的完整性。v (2)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證

12、，關注其購貨發(fā)票的日期確認其入賬時間是否合理。v (3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如采購部門獲取)，井將對賬單和被審計單住財務記錄之問的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應村賬款，確定應付賬款金額的準確性。v (4)針對資產(chǎn)負債表目后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。v (5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的

13、會計期間v.v 第第5題題v 注冊會計師負責對乙公司208年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年來存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：.(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排 地點 存貨類型 估計占存貨總額的比例 盤點時間A倉庫燒堿、煤炭 燒堿10、煤炭5 208年11月25日B倉庫燒堿、石英砂 燒堿10、石英砂10 20

14、8年11月26日C倉庫 玻璃 玻璃26 208年11月27日外地公用倉庫 玻璃 玻璃39.v (2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查v 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供208年11月27日的盤點清單。v （3)存貨數(shù)量的確定方法v 對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。v .v (4)盤點標簽的設計、使用和控制v 對存放在c倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤

15、點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。v (5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉摩保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。v 要求：v 針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。.v第第5題答案題答案 v 在第(1)事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃中分別存在以下缺陷：v 缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時問最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。v 缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒

16、堿安排在相同的時間盤點。v 缺陷3：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量39的玻璃應當納入盤點范圍制定盤點程序。v .v在第(2)事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃存在的缺陷：v 由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作盤點計劃應當與監(jiān)盤計劃協(xié)調。v .v 在第(3)事項中即“存貨數(shù)量的確定方法”的盤點計劃存在的缺陷：v 對于燒堿煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數(shù)量存在困難乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數(shù)量。v 在第(

17、4)事項中即乙公司關于“盤點標簽的設計、使用和控制”的盤點計劃沒有缺陷。v 在第(5)事項中，即“由倉庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧”的盤點計劃存在的鐵陷：盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，井將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調節(jié)相符。.v 貨幣資金循環(huán)題貨幣資金循環(huán)題v 第6題 大興公司是一個中小型貿(mào)易企業(yè)，在一次審計中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為：從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3 600元支票，存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務費為由開了一張以自己為收款人的3600元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，李紅將“應

18、收賬款陳宏”賬戶余額扣減3 600元后作為對賬金額發(fā)給陳宏對賬單，表示3660元已經(jīng)收到。12天后，李紅編制了一筆會計分錄，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款陳宏”3 600元，將“應收賬款陳宏”賬戶調整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對賬單高列了3600元。月底，在編制銀行存款余額調節(jié)表時，李紅在調節(jié)表上虛列了兩筆未達賬項，將銀行存款余額調節(jié)表調平。v 要求：就上述情況分析大興公司內部控制制度中存在的重要缺陷，并進一步提出改進的建議。.v第第6題答案題答案v (1)付款審核與支票簽發(fā)沒有分離，付款審核不應由出納員執(zhí)行；v (2)應收賬款對賬程序不應由出納員執(zhí)行，應由會計人員執(zhí)行；v (3

19、)出納員不應具有編制記賬憑證的權力，這項工作應由會計人員完成；v (4)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應負責銀行存款余額調節(jié)表的編制。.v 模擬試題一模擬試題一 v C會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：v (1)V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審汁收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了v商業(yè)銀行的要求，并

20、與之簽訂了補充協(xié)議。v (2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。v (3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作。但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。v .v (4)由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。v (5)ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審

21、計收費由雙方各按50比例分配。v 【要求】請根據(jù)職業(yè)道德基本原則相關規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對獨立性產(chǎn)生威脅，并簡要說明理由。.v 模擬試題一模擬試題一 答案答案 v 答：v (1)產(chǎn)生。因為ABC會計師事務所正在審計V商業(yè)銀行2009年度的財務報表，ABC會計師事務所降低審計收費意味著縮小審計范圍，影響審計工作的質量影響社會公眾的利益，同時，降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，不是按正常的貸款程序、條件和要求進行的，ABC會計師事務所與v商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的經(jīng)濟利益，威脅獨立性v (2)產(chǎn)生。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊套計師與

22、V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，產(chǎn)生自身利益威脅。v (3)產(chǎn)生。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于B注冊會計師的直系親屬，并且其從事會計核算工作能夠對年報審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，存在密切關系威脅。.v (4)產(chǎn)生。因為ABC會計師事務所正在審計V商業(yè)銀行2009年度的財務報表，同時ABC會計師事務所聘請曹參與V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設計的李先生協(xié)助該事務所測試計算機信息系統(tǒng)。此種行為相當于注冊會計師為鑒證客戶提供其他服務并且其工作直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息，產(chǎn)生自我評價威脅，損害審計獨立性。v (5)產(chǎn)生。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的ABC會計師事務所將所得審計收