審計團(tuán)隊的角色分工與合作

1、淺議審計團(tuán)隊的角色分工與合作文/段宏目前，年報審計工作正在各個會計師事務(wù)所緊張的進(jìn)行著， 在一個審計項 目中，時間緊任務(wù)重，所面對財務(wù)報表數(shù)據(jù)往往是浩瀚復(fù)雜， 需要審計的科目數(shù) 十個，一個人通常無法完成所有的會計科目審計， 在此情況下，往往有多個人來 共同完成。此時，在如何既保證完成分配給自己的工作任務(wù)， 同時又協(xié)調(diào)好團(tuán)隊 內(nèi)人員的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，也自然成為注冊會計師不可或缺的一個學(xué)問。 在 審計實(shí)務(wù)中，如何合理進(jìn)行角色分工和團(tuán)隊合作， 在一定程度上，與審計技術(shù)本 身同等重要，因此，本文在此特別把此內(nèi)容作為一個專題與各位同行研討， 藉此 以對審計實(shí)務(wù)中的工作安排給予一定的啟示。一、引言-為

2、何沒有所謂的名會計師？在西方，牧師、醫(yī)生和律師率先職業(yè)化，因?yàn)樗麄儞碛刑幚砣祟愒缙谏鐣?壓倒一切的三大任務(wù)：靈魂、健康和正義，而商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了會計的職業(yè) 化，醫(yī)生、律師和會計師號稱當(dāng)今的“三大職業(yè)”。但是我們都聽說過名律師、 名醫(yī)，卻沒有聽說名會計師一說。確實(shí)，在目前注冊會計師行業(yè)，至今找不到一 個在行業(yè)內(nèi)如雷貫耳的注冊會計師，即便有一二個有一定影響力的注冊會計師人 物存在，也往往是與他們所在事務(wù)所的知名度相關(guān)聯(lián)的。 這一現(xiàn)象存在或許可以 告訴我們這樣的一個事實(shí)，注冊會計師更多的是依賴于一個團(tuán)隊的力量。這是審 計職業(yè)的特點(diǎn)決定的：每一個審計項目都存在著大量的、繁瑣的數(shù)據(jù)資料以及與 之相配

3、套的文字資料，單憑一己的力量，根本無法在既定的時間內(nèi)完成有關(guān)程序 和有關(guān)數(shù)據(jù)的分析、復(fù)核和判斷，需要團(tuán)隊的人力和物力的協(xié)助才能保證有效完 成相應(yīng)的工作。目前，會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所面臨的巨大生存工作壓力 ，為了爭取 客戶,常常在競爭面前采取低得不能再低的價格。 而迫于成本的壓力，一方面難以 聘請到優(yōu)秀的人才，有時一個人扮演多個角色，疲于奔命。另一方面國內(nèi)的事務(wù) 所（包括企業(yè)），都不愿意花費(fèi)培訓(xùn)成本，都希望被招聘的人員在其他單位培訓(xùn) 好，帶著經(jīng)驗(yàn)直接過來為我所用。由于缺乏系統(tǒng)的團(tuán)隊培訓(xùn)，常常是來了項目， 臨時組建一個審計小組匆忙進(jìn)場，審計組的分工和工作安排都是現(xiàn)場臨時指定， 這樣的審計組成

4、員就像臨時組建的草臺班子，每個人承擔(dān)什么角色，什么責(zé)任， 如何和團(tuán)隊的其他人員配合都一無所知。 當(dāng)然, 我們都很清楚 ,并非中小事務(wù)所的 執(zhí)業(yè)人員水平低 ,而是中小事務(wù)所要靠量的積累才可以生存 ,因此, 面臨著工作成 本的壓力下，不愿對成員進(jìn)行團(tuán)隊的配合訓(xùn)練，業(yè)務(wù)應(yīng)付一單算一單。當(dāng)然，在 滿足基本生存前提下， 才可以談質(zhì)量，但沒有質(zhì)量又何以談生存？就像下崗工人， 你對他談生活品位， 他無法聽進(jìn)去， 可是如果他無追求品位的愿望， 他的狀況也 許永遠(yuǎn)得不到改善。四大事務(wù)所最成功的經(jīng)驗(yàn)之一，就是其團(tuán)隊化的嚴(yán)格培訓(xùn)， 使得其任何一個工作人員都能按照各自的角色分工有條理的執(zhí)行審計程序， 像一 支訓(xùn)練有序

5、的軍隊，充滿戰(zhàn)斗力。如果你真的把CPA當(dāng)作一項事業(yè)，而不僅僅是 暫時謀生的職業(yè)，那麼把自己訓(xùn)練成一個正規(guī)軍是絕對必要的 ! 所以，必須重視 團(tuán)隊的角色安排和配合，這樣才可能有效率也有效果的完成審計任務(wù)。二、審計實(shí)務(wù)中的角色分工（一）目前審計實(shí)務(wù)中常見的角色分工 一般來說，當(dāng)會計師事務(wù)所承接一個審計項目后，會由分管審計部的副所 長（或合伙人）組織一個審計小組并指定項目經(jīng)理，在一個審計組內(nèi)，所承擔(dān)的 角色一般有三類：（1）項目經(jīng)理：項目經(jīng)理專門負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況， 行業(yè)發(fā)展情況，在充分進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上事先編制審計計劃、 評價審計風(fēng)險、 制訂審計方案， 現(xiàn)場結(jié)束后進(jìn)行一級復(fù)核

6、工作， 審計業(yè)務(wù)結(jié)束后要根據(jù)查出的問 題確定審計報告類型，并將簽字對審計結(jié)果負(fù)責(zé)。一個優(yōu)秀的項目經(jīng)理能夠成為審計組的靈魂，給審計小組創(chuàng)造和諧的工作 氣氛，這樣的項目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 有力的組織能力和控制能力、 積 極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。（2）審計員：按照審計計劃的安排，在現(xiàn)場審計時負(fù)責(zé)主要科目的審計，包 括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，并將審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題提出處理意見。審計人員是影響審計團(tuán)隊協(xié)作精神的基本因素，合適的審計人員在實(shí)施審 計項目過程中能和諧的工作， 彼此間能相互信任、 相互尊重并相互依賴。 一個合 格的審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 良好的審計技能和

7、經(jīng)驗(yàn)、 隨和的性格和顧 全大局的工作態(tài)度。（3）審計助理：主要協(xié)助審計員完成憑證抽查、實(shí)物資產(chǎn)的抽盤等實(shí)質(zhì)性測 試工作。一個合格的審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 謙虛好學(xué)的精神、 踏實(shí)苦 干、勤勉的工作態(tài)度。（三）各個角色的責(zé)任定位在每次的審計業(yè)務(wù)中， 盡管我們都了解了上述三類角色的基本職責(zé)， 但是 在具體的業(yè)務(wù)中，往往因?yàn)楦鱾€角色的定位不清晰， 在分工中并未做到各司其職， 甚至在審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題時，相互推諉。來看一起我們經(jīng)常可能遇到的案例： 在一起審計業(yè)務(wù)中， 注冊會計師出具 了無保留意見的審計報告， 但是后來在檢查中被認(rèn)為該報告意見類型不恰當(dāng)， 其 簽字的注冊會計師被處罰， 簽字的兩名注冊

8、會計師感到委屈： 作為項目經(jīng)理， 他 認(rèn)為他沒有親自審計出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域， 沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報是該項審計業(yè)務(wù)的 一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的； 作為副所長， 他根本沒有接觸過該項審計業(yè)務(wù)， 只 是所里決定讓他簽字。 作為沒有查出問題的助理人員， 他認(rèn)為他自己已經(jīng)嚴(yán)格按 照獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行測試，沒有不謹(jǐn)慎的地方。實(shí)際上，對于審計報告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊會計師。在中國，一份 審計報告需要單位審計項目的項目經(jīng)理和主任會計師（或其授權(quán)代表人）簽字， 項目經(jīng)理和主任會計師就是審計報告的直接責(zé)任人，對外承擔(dān)責(zé)任。因此：1、簽字注冊會計師即項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計小組所有成員的審計工作實(shí)施指 導(dǎo)、監(jiān)督

9、和復(fù)核，并對工作進(jìn)行評價， 不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據(jù)， 最主要是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷， 并對利用的 結(jié)果負(fù)責(zé)。2、建立會計師事務(wù)所內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對于不謹(jǐn)慎或?qū)徲嬞|(zhì)量低下 的助理人員， 追究其責(zé)任。 目前，一些審計人員或?qū)徲嬛碚J(rèn)為反正自己不用在 報告上簽字，因此不認(rèn)真審計， 作審計測試僅僅是做花架子， 表面上該做的程序 都作了，實(shí)質(zhì)上怎么簡單怎么做， 底稿完善掩蓋了實(shí)質(zhì)上違背獨(dú)立審計準(zhǔn)則， 這 是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。3、按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行測試，是常規(guī)情況下的一般程序， 作為注冊會計師不能照葫蘆畫瓢機(jī)械地執(zhí)行， 而

10、應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，在了解 具體情況下，做出專業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？ 做這個行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個只知道按部就班走程序的審計人 員或?qū)徲嬛砗茈y成長為一個優(yōu)秀的項目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。三、審計組之間的團(tuán)隊協(xié)作精神注冊會計師的團(tuán)隊協(xié)作精神在審計項目的實(shí)務(wù)操作中特別的重要。這種團(tuán)隊的協(xié)作精神既表現(xiàn)在注冊會計師與注冊會計師之間，注冊會計師與助理審計人員 之間，也同樣表現(xiàn)在審計項目團(tuán)隊之間。（一）目前審計團(tuán)隊在合作中常見的問題：1、臨時組合，磨合期很短。審計業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是每一單業(yè)務(wù)是相對獨(dú)立的，

11、 即項目組成員一般不是固定不 變的搭檔，特別是業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)，常常是業(yè)務(wù)來臨，臨時將目前沒有出現(xiàn)場的 人組合成一個小組，匆匆進(jìn)場，常常彼此之間還不熟悉，又匆忙加入到下一個業(yè) 務(wù)中，因此，每次業(yè)務(wù)都有一個團(tuán)隊重新磨合的過程。2、授權(quán)和角色定義不清晰。例如，項目經(jīng)理接受任務(wù)后匆匆?guī)ш犨M(jìn)場， 根本來不及做審計計劃，所有的 工作進(jìn)場后才臨時決定，審計的工作分工不清晰，審計重點(diǎn)和審計要求沒有及時 傳達(dá)給審計組成員，審計人員不清楚在什么情況下該向誰匯報，審計人員之間不 清楚誰究竟該負(fù)什么責(zé)任，要么出現(xiàn)重復(fù)勞動，要么站在一邊不知道下一步究竟 該做什么。這就導(dǎo)致審計組內(nèi)部的管理混亂，對審計人員之間的分工合作與

12、信息 交流造成極大的負(fù)面影響。3、缺少會議溝通。由于現(xiàn)場時間很緊，加班加點(diǎn)往往還搞不完具體實(shí)務(wù)，一般審計組很少召開 會議，或者審計組經(jīng)常開會而會議的目標(biāo)不明確， 或者會議成了審計人員爭論問 題的聚焦地，所有的問題都在會議上提出而不能得到有效的解決。 這些都會降低 審計人員工作的積極性， 影響團(tuán)隊工作氛圍的和諧。 這使得項目組成員每個人都 專注于局部的問題，而忽視了整個項目的重點(diǎn)，只見樹木，不見森林。（二）如何改善目前的團(tuán)隊合作問題1、明確職責(zé)分工明確審計組的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系及其分工， 可以優(yōu)化審計組內(nèi)部人力資源的配置， 防 止由多頭領(lǐng)導(dǎo)和重復(fù)性工作帶來的管理摩擦和效率損失。第一，明確項目經(jīng)理的責(zé)任。

13、審計組的負(fù)責(zé)人是項目經(jīng)理， 他的主要責(zé)任是 管理審計組。當(dāng)審計人員的數(shù)量過多， 項目經(jīng)理直接管理就會導(dǎo)致管理幅度過寬， 從而失去對整個審計項目的有效控制。 在這種情況下， 應(yīng)該縮小項目經(jīng)理直接管 理的范圍， 對審計組進(jìn)行分組， 增加小組負(fù)責(zé)人， 由小組負(fù)責(zé)人控制各個小組內(nèi) 審計人員的活動， 然后由項目經(jīng)理對各個小組負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行管理。 當(dāng)審計人 員的數(shù)量不多， 項目經(jīng)理可以直接進(jìn)行管理時， 就實(shí)行全權(quán)負(fù)責(zé)制， 如果此時設(shè) 置小組負(fù)責(zé)人，增加不必要的管理層，會導(dǎo)致管理的效率損失。第二，明確審計組內(nèi)審計人員的分工。 合理的審計組框架下的審計人員分工 主要有兩種： 第一種是全權(quán)負(fù)責(zé)制下的分工， 這

14、種情況下， 由項目經(jīng)理獨(dú)立確定 所有審計人員的工作， 所有審計人員聽從項目經(jīng)理的調(diào)派； 第二種是責(zé)任分工制 下的分工， 先由項目經(jīng)理確定各個審計小組的工作， 然后由小組負(fù)責(zé)人確定各小 組內(nèi)審計人員的工作， 審計人員聽從小組負(fù)責(zé)人的調(diào)派。 無論哪種情況， 審計人 員與審計任務(wù)之間應(yīng)當(dāng)做到不重不漏，這樣可以避免重復(fù)勞動，提高工作效率， 同時也防止不同審計人員負(fù)責(zé)同一審計事項影響審計組的團(tuán)隊協(xié)作精神。第三，每個審計人員要熟悉自己的角色轉(zhuǎn)換， 在這個項目里你可能只是普通 審計人員， 在另外的項目里你也許是簽字負(fù)責(zé)的項目經(jīng)理， 所以，對每個項目都 要盡心盡力，不要認(rèn)為是別的會計師簽字，就敷衍了事，已所不

15、欲，勿施于人。 2、保持溝通渠道的暢通溝通就是信息的交流， 沒有良好的信息交流， 就會對審計項目的實(shí)施和人際 關(guān)系的改善形成制約作用。 正確的做法一是經(jīng)常性的口頭溝通， 在每一個審計環(huán) 節(jié)出現(xiàn)問題， 小組成員及時溝通， 此外，在完成了一個重要階段或者審計項目有 了重要突破點(diǎn)的時候以會議形式溝通。 二是必要的書面溝通， 項目經(jīng)理在制定審 計計劃后， 一定要將本項目的重點(diǎn)工作、 人員分工和時間要求等通過書面的方式 傳達(dá)給小組的每一位成員， 每個成員在進(jìn)場前務(wù)必閱讀審計計劃， 大家才可能步 調(diào)一致。此外，審計組成員與客戶之間，一定有序溝通，同樣的問題，不要反復(fù) 去問客戶，同樣的資料，取得一份即可。四、結(jié)論 注冊會計師想要在團(tuán)隊協(xié)作中扮演一個好的角色，以下一些條件必不可 少，首先是個人有較強(qiáng)的能力， 這既體現(xiàn)在個人的專業(yè)知識和專業(yè)能力方面， 同 時也體現(xiàn)在與客戶溝通以及分析問題的水平方面。 如果沒有扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平，