轉載 我國環(huán)保產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1、轉載 我國環(huán)保產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及分析轉載我國環(huán)保產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及分析 2011年11月24日我國環(huán)境保護產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及解析 （作者：北京福泰稅務師事務所執(zhí)行主任稅收學博士肖太壽 咨詢電話 為了建設環(huán)境友好型社會，我國先后制定了不少有關環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，以引導和鼓勵環(huán)境保護產業(yè)的發(fā)展。按照國家經貿委1999年的定義，環(huán)保產業(yè)是以防治污染、改善環(huán)境為目的所進行的各種生產經營活動。環(huán)保產業(yè)包括三個方面：一是環(huán)保設備(產品)生產與經營，主要指水污染治理設備、大氣污染治理設備、固體廢棄物處理處置設備、噪音控制設備、放射性與電磁波污染防護設備、環(huán)保監(jiān)測分析儀

2、器、環(huán)保藥劑等的生產經營。二是資源綜合利用，指利用廢棄資源回收的各種產品，廢渣綜合利用，廢液(水)綜合利用，廢氣綜合利用，廢舊物資回收利用。三是環(huán)境服務，指為環(huán)境保護提供技術、管理與工程設計和施工等各種服務。為了讓廣大的環(huán)保企業(yè)家了解、把握和利用好我國有關環(huán)境保護產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以實現企業(yè)利潤的最大化，筆者對我國環(huán)保產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了梳理，主要有以下幾方面： 一、促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策要求 為了促進循環(huán)經濟發(fā)展，提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境，實現可持續(xù)展，2008年8月29日，中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于通過的中華人民共和國循環(huán)經濟促進法自20

3、09年1月1日起施行。該法第四十四條明確規(guī)定，國家對促進循環(huán)經濟發(fā)展的產業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠，并運用稅收等措施鼓勵進口先進的節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材等技術、設備和產品，限制在生產過程中耗能高、污染重的產品的出口。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。 二、有關節(jié)能減排稅收政策的總體要求 為了實現中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要提出了的“十一五”期間單位國內生產總值能耗降低左右，主要污染物排放總量減少的約束性指標的任務。2007年上半年，國務院同意發(fā)展改革委會同有關部門制定了節(jié)能減排綜合性工作方案（以下簡稱方案）。該方案指出，中國將抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產品目錄及相應

4、稅收優(yōu)惠政策。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對節(jié)能減排設備投資給予增值稅進項稅抵扣。完善對廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。實施鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收優(yōu)惠政策。抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平。適時出臺燃油稅。研究開征環(huán)境稅。研究促進新能源發(fā)展的稅收政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策 三、減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十七條第三款規(guī)定：企業(yè)從

5、事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半）。實施條例第八十九條規(guī)定：依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)

6、惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。 四、投資抵免的稅收優(yōu)惠政策 根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止

7、并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。 第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內

8、轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。 五、再生資源的有關增值稅政策及解析 根據再生資源回收管理辦法（商務部令2007年第8號）第二條所稱的再生資源的界定，所謂的再生資源，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理（僅指清洗、挑選、整理等簡單加工）能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。為了促進再生資源的回收利用，促進再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，節(jié)約資源，保護環(huán)境，促進稅收公平和稅制規(guī)范，2008年12月9日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了關于再生資源增值稅政策的通知（財稅【2008】157號），調整了再生資源回收

9、與利用的有關增值稅政策，具體體現如下幾方面： 首先，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。這項政策的出臺可以使廢舊物資回收經營單位可以為其銷售的廢舊物質開具增值稅專用發(fā)票，使購入單位抵扣17%的增值稅進項稅額，與原來的政策相比可以提高7%的抵扣率，在一定程度上可以刺激再生資源行業(yè)的發(fā)展，是配合黨中央和國務院的節(jié)能減排任務的重要財稅政策。 其次、單位和個人銷售再生資源，應當依照中華人民共和國增值稅暫行條例（以

10、下簡稱增值稅條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。這項政策的規(guī)定，取消了原來“只有生產企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收經營單位購進的廢舊物資才能夠抵扣增值稅的規(guī)定”，擴大了可以抵扣購進廢舊物資所含進項稅額的納稅人范圍，即由原來的“生產企業(yè)增值稅一般納稅人”擴大到“增值稅一般納稅人”。同時，停止使用作為增值稅扣稅憑證抵扣進

11、項稅額的原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票。統(tǒng)一使用增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證，即常用的增值稅專用發(fā)票進行抵扣進項稅額。 再次，在2008年12月31日前，各地主管稅務機關應注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中“廢舊物資經營單位”的檔案信息，收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票，重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數量，做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。這就意味著，原來印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票必須在2008年12月31日前使用完畢，從2009年1月1日起，再生資源使用和銷售單位必須使用增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證，即常用的增值稅專用發(fā)票進行抵扣進項稅額。 最后，規(guī)定了銷售再生資源納稅人的退稅

12、政策。 在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。 （一）適用退稅政策的納稅人范圍 適用退稅政策的增值稅一般納稅人應當同時滿足以下條件： 1.按照再生資源回收管理辦法（商務部令2007年第8號）第七條、第八條規(guī)定應當向有關部門備案的，已經按照有關規(guī)定備案； 2.有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地； 3.通過金融機構結算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。 4.自2007年1月1日起，未因違反中華人民共和國反洗錢法、中華人民共和國環(huán)境保護法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到刑

13、事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關相應的行政處罰（警告和罰款除外）。 （二）退稅比例 對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。 （三）申請退稅需要提交的資料 納稅人申請退稅時，除按有關規(guī)定提交的相關資料外，應提交下列資料： 1.按照再生資源回收管理辦法第七條、第八條規(guī)定應當向有關部門備案的，商務主管部門核發(fā)的備案登記證明的復印件； 2.再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產權證或者其租賃合同的復印件； 3.通過金融機構結算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售

14、額的有關數據及資料。為保護納稅人的商業(yè)秘密，不要求納稅人提交其與客戶通過銀行交易的詳細記錄，對于有疑問的，可到納稅人機構所在地等場所進行現場核實。 4.自2007年1月1日起，未因違反中華人民共和國反洗錢法、中華人民共和國環(huán)境保護法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關相應的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。 （四）退稅的主體 由財政部駐當地財政監(jiān)察專員辦事處及負責初審和復審的財政部門按照本通知及相關規(guī)定辦理。 另外，報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用本通知的各項規(guī)定。 六、污水處理費和

15、垃圾處置費的稅收優(yōu)惠政策解析 （一）污水處理費的類型和垃圾處置費的定義 目前，我國的污水處理費主要有三種類型，一種是各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，第二種是一些企業(yè)和個人集中處理生產或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協議專門從事生產和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來源，根據這國現行稅收政策，三種污水處理費所適用的稅收政策是不同的。 垃圾處置費是指對垃圾焚燒、填埋等最后處置環(huán)節(jié)收取的費用，即處置垃圾不征收營業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉運輸、焚

16、燒、填埋等環(huán)節(jié)而收取的費用，但是不包括垃圾清運費和上門收取垃圾的費用。而且處置垃圾，一定要有垃圾掩埋場，或者是污水處理場，或者是采取其他措施把垃圾處理掉。 （二）污水處理費和垃圾處置費適用的稅收政策依據 1、國家稅務總局關于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復（國稅函20041366號）文件規(guī)定：按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。 2、根據國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產性企業(yè)問題的批復（國稅函2003388號）文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）

17、隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。 3、財政部國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知（財稅200197號）規(guī)定；為了切實加強和改進城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設施的建設步伐，根據國務院關于加強城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知(國發(fā)200036號)的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不再補征。 4、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污

18、水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 5、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水處理項目和城鎮(zhèn)垃圾處理項目購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投

19、資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 6、根據國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函20051128號）的規(guī)定:單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。 7、財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知(財稅2008156號)第一條第（一）項的規(guī)定，對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策： （一）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水

20、資源。再生水應當符合水利部再生水水質標準（SL3682006）的有關規(guī)定。 第二條規(guī)定，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB189182002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。 （三）政策解析 污水處理費和垃圾處置費用是一種提供勞務的服務，既然是一種提供勞務的服務要不要交納增值稅呢，在實踐當中，有很多企業(yè)和當地稅務工作者都不是很清楚，根據上面提到的各項稅收政策依據，我們得出以下結論： 首先，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。 其次，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營

21、業(yè)稅。但是垃圾清運費和上門收取垃圾的費用屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”征稅范圍，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。 再次、對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。 最后，為從事污水處理和垃圾處置業(yè)務而投資購買符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設備的企業(yè)，只要該投資設備符合環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的設備要求，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起受“三免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 問題是對污水處理和垃圾處置業(yè)務所取得的收入要不要繳納增值稅呢？通過對相關稅收政策的分析和稅收理論的推理，我認為： 第

22、一、對于收取垃圾處置費的企業(yè)，無論是掩埋、焚燒、凈化、再利用，都屬于提供勞務，對其取得的收入，既然不屬于營業(yè)稅應稅勞務，應該是增值稅應稅勞務。需要履行增值稅的納稅義務。 第二、對于各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收到的污水處理費，一般由自來水廠（公司）作為代收代付款項，定期支付給當地財政部門作為預算外資金，主要用于公益性的污水處理費用，如更新當地水管網建設、處理城市生活污水等，根據國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業(yè)務的外商投資企業(yè)認定為生產性企業(yè)問題的批復（國稅函2003388號）文件規(guī)定：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。 第三、根據財

23、政部、國家稅務總局(財稅2008156號)第一條第（一）項的規(guī)定，對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：， （一）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部再生水水質標準（SL3682006）的有關規(guī)定。 第二條規(guī)定，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB189182002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。第十條規(guī)定、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行。因此經由當地環(huán)保部門的審批后建立的污水處理單位，通過一定的設備

24、或工藝流程，將污水通過凈化，達到排放或另行使用的標準，其向污水排放單位或個人等服務對象收取的污水處理費，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協議專門從事生產和生活污水的處理，然后，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，而且該政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來源，所收取的污水處理費免征收增值稅。 七、資源綜合利用及其他產品的增值稅政策及解析 為推動資源的綜合利用，促進節(jié)能減排，財政部、國家稅務總局于2008年12月9日下發(fā)了關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知（財稅2008156號）的文件，對源綜合利用產品的增值稅政策進行了調整，并規(guī)定如下： （一）對銷售下列自產貨物實行免征增值稅

25、政策 1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部再生水水質標準（SL3682006）的有關規(guī)定。 2、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。膠粉應當符合GB/T192082008規(guī)定的性能指標。 3、翻新輪胎。翻新輪胎應當符合GB70372007、GB146462007或者HG/T39792007規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。 4、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。這里的“特定建材產品”，是指磚（不含燒結普通

26、磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。 （二）對污水處理勞務免征增值稅。 污水處理是指將污水加工處理后符合GB189182002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。 （三）對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策： 1、以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。高純度二氧化碳產品，應當符合GB106212006的有關規(guī)定。 2、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產排放達到GB132232003第1時段標準或者GB184852001的有關規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農作物秸桿、樹皮廢渣、污

27、泥、醫(yī)療垃圾。 3、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。 4、以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%。 5、采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。這里所提到的“摻兌廢渣比例”按照以下公式計算： 對經生料燒制和熟料研磨工藝生產水泥產品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為： 摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數量+熟料研磨階段摻兌廢渣數量）（生料數量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量+其他材料數量）100% 對外購熟料經研磨工藝生產水泥產品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為： 摻兌廢渣比例=

28、熟料研磨過程中摻兌廢渣數量（熟料數量+熟料研磨過程中摻兌廢渣數量+其他材料數量）100% （四）銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策 1、以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產原料中的比重不低于90%。 2、對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。副產品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。 3、以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產原料中所占的比重不低于80%。 4、以煤矸石、煤泥、石煤

29、、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。 5、利用風力生產的電力。 6、部分新型墻體材料產品。具體范圍按本通知附件1享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄執(zhí)行。 （五）對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。 綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產原料的比重不低于70%。 （六）對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

30、 （七）享受增值稅優(yōu)惠政策應具備的條件 除了污水處理勞務免征增值稅和利用風力生產的電力，部分新型墻體材料產品實行即征即退50%增值稅的政策外。其他資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應當按照國家發(fā)展改革委財政部國家稅務總局關于印發(fā)的通知（發(fā)改環(huán)資20061864號）的有關規(guī)定，申請并取得資源綜合利用認定證書，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。 附件：1.享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄 2.享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄 附件1 享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄 一、磚類 （一）非粘土燒結多孔磚（符合GB135442000技術要求）和非粘土燒結空心磚（符合GB135452003技術要求）。 （二）混凝土多孔磚（符合JC9432004技術要求）。 （三）蒸壓粉煤灰磚（符合JC2392001技術要求）和蒸壓灰砂空心磚（符合JC/T6371996技術要求）。 （四）燒結多孔磚（僅限西部地區(qū)，符合GB135442000技術要求）和燒結空心磚（僅限西部地區(qū)，符合GB135452003技術要求）。 二、砌塊類 （一）普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239-1997技術要求）。 （二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB152292002技術要求）。 （三）燒