企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題 目 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題研究 一、前言部分轉(zhuǎn)移價(jià)格是在分權(quán)的經(jīng)營(yíng)體制下，企業(yè)內(nèi)部交易所采用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)?？煞譃檗D(zhuǎn)移高價(jià)和轉(zhuǎn)移低價(jià)兩種。而企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移價(jià)格只不過(guò)是將這種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)放在企業(yè)集團(tuán)的背景下。即，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，相關(guān)聯(lián)的各方在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、或其他資產(chǎn)以及提供勞務(wù)時(shí)所制定的價(jià)格，我們就稱(chēng)之為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。隨著越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門(mén)參與全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的程度日益加深，企業(yè)集團(tuán)作為由若干企業(yè)通過(guò)資本結(jié)合而形成的企業(yè)集合體已成為一種重要的經(jīng)濟(jì)主體，充當(dāng)了重要的生產(chǎn)者和組織者的角色。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何制定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格成為企

2、業(yè)集團(tuán)建立和發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。對(duì)于從事跨國(guó)交易的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有利于各跨國(guó)子公司間優(yōu)化配置集近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)出了大量企業(yè)集團(tuán)，同時(shí)由于我國(guó)在2001年成功加入世界貿(mào)易組織，團(tuán)整體資源，進(jìn)行稅收籌劃或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而使企業(yè)集團(tuán)整體獲利達(dá)到最優(yōu)。因此，制定和選擇企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)策略之一轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展有著重要的意義。本文在理論論述的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念，作用，對(duì)其制定的影響因素和原則等方面的闡述，聯(lián)系我國(guó)實(shí)施的狀況，對(duì)各種制定方法進(jìn)行比較，最后提出了我國(guó)企業(yè)使用轉(zhuǎn)移價(jià)格建議。二、主體部分（一）國(guó)外關(guān)于中小企業(yè)融資問(wèn)題的研究在西方，早期的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)

3、格主要是用于計(jì)量公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各分權(quán)單位的業(yè)績(jī)，通用汽車(chē)公司就是最早利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行分權(quán)單位業(yè)績(jī)計(jì)量的企業(yè)集團(tuán)之一。第二次世界大戰(zhàn)后，多責(zé)任中心或利潤(rùn)中心的組織機(jī)構(gòu)越來(lái)越多地成為各大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的組織體系。1978年，美固學(xué)者Reis和Cure對(duì)美國(guó)財(cái)富雜志中所列舉的1000家公司或企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，在回復(fù)的620家中，92采用了多責(zé)任中心或利潤(rùn)中心的分權(quán)管理模式，85面臨內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題。在隨后的十多年中，由于各國(guó)先后對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)丌始征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)格逐步偏向于其在集團(tuán)不同環(huán)境下的發(fā)展應(yīng)用”。此外，Thomas·Peter（2007）認(rèn)為在垂直一體化的行業(yè)，可比數(shù)據(jù)

4、的唯一來(lái)源，是從受控制（非獨(dú)立）的交易。傳統(tǒng)的智慧斷言標(biāo)準(zhǔn)保持距離的方法不能很好執(zhí)行，因?yàn)樵谶@些市場(chǎng)可比性規(guī)則鼓勵(lì)的綜合事務(wù)所對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格串通默許的方式來(lái)放大稅收差分獎(jiǎng)勵(lì)。成本加成方法證明在最有效地限制平衡的利潤(rùn)移出的高稅國(guó)家，它會(huì)為高稅收的國(guó)家產(chǎn)生最高的稅收收入。這些優(yōu)勢(shì)都表現(xiàn)出加強(qiáng)當(dāng)公司有私人成本資料時(shí)。E. King（2009）認(rèn)為美國(guó)和經(jīng)合組織根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)和準(zhǔn)則制定五種常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比利潤(rùn)方法或者 （是指在經(jīng)合組織的準(zhǔn)則，作為交易凈利潤(rùn)方法）、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、可比非受控價(jià)格方法、利潤(rùn)分割法。文章提供了一個(gè)關(guān)于目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)，服務(wù)性能，成本

5、分擔(dān)和全球交易法規(guī)概述。他認(rèn)為納稅人基于在某些情況的成本單獨(dú)（無(wú)利潤(rùn)因素）基礎(chǔ)上也獲準(zhǔn)建立公司間對(duì)附屬機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)貸款人可以決定市場(chǎng)的普遍貸款利率給予借款人的貸款條件和信貸評(píng)級(jí)。文章把國(guó)外常用的方法分別：（1）方法的從適用的情況說(shuō)明；（2）對(duì)每種方法的經(jīng)濟(jì)理由審查；（3）上述方法的批評(píng)；（4）評(píng)估的實(shí)際影響四個(gè)方面加以闡述。（二）國(guó)內(nèi)對(duì)于中小企業(yè)融資問(wèn)題的研究 1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，相關(guān)聯(lián)的各方在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、或其他資產(chǎn)以及提供勞務(wù)時(shí)所制定的價(jià)格。轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)集團(tuán)的一種重要經(jīng)營(yíng)策略，可以根據(jù)具體的情況，將收入和費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)移和調(diào)整，從而獲得最大利

6、潤(rùn)。這是使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的根本目的，但除此之外，還可以達(dá)到其他目的。宋微（2006）認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為一種計(jì)量手段，可以確定中間產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的價(jià)值量，這種價(jià)值量既可以用來(lái)衡量中間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的賣(mài)方子公司的經(jīng)營(yíng)成果，又可以反映接受方的成本和費(fèi)用。通過(guò)制定科學(xué)、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，有利于明確各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)各方正當(dāng)權(quán)益，進(jìn)而對(duì)下屬單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。熊暉（2004）指出由于集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制在處理分部與總部潛在利益沖突的過(guò)程中，能夠?qū)崿F(xiàn)有效激勵(lì)，引導(dǎo)分部管理者的最佳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)效率，因而轉(zhuǎn)移價(jià)格是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理模式中不可少的一種重要制度工具。制定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

7、策略是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)機(jī)制優(yōu)化的一個(gè)重要方面，對(duì)其自身發(fā)展及戰(zhàn)略運(yùn)作有重大意義。2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響因素作為一種管理行為，企業(yè)集團(tuán)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)必然會(huì)受到諸多因素的影響，主要可分為內(nèi)部因素和外部因素。所謂內(nèi)部因素是指集團(tuán)公司本身在企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理方面具有影響力的因素，如企業(yè)的各種目標(biāo)、組織形式、業(yè)績(jī)考評(píng)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等。其中，最主要的是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理過(guò)程。黃震，孫小鴻（2005）主要對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的理論基礎(chǔ)進(jìn)行研究，以期對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為提供理論支持和指導(dǎo)。轉(zhuǎn)移定價(jià)是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。轉(zhuǎn)移定價(jià)作為一種管理手段，其動(dòng)機(jī)必然受企業(yè)整體戰(zhàn)略的影響。具體反映在以下兩個(gè)方面：一是在各

8、子公司的產(chǎn)品依存關(guān)系上，是否存在縱向一體化戰(zhàn)略。二是在集團(tuán)公司的內(nèi)部和外部交易上，各子公司是否被視為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，也就是說(shuō)，如果一個(gè)子公司僅僅在對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷(xiāo)售時(shí)才被視為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，而在集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售時(shí)卻作為一個(gè)非獨(dú)立單位或機(jī)構(gòu)，那么就需要采用轉(zhuǎn)移定價(jià)，否則，該子公司在交易時(shí)不需要采取轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。高德成（2004）在分析T集團(tuán)等多個(gè)企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)例的基礎(chǔ)上,分析轉(zhuǎn)移定價(jià)類(lèi)型與特點(diǎn),針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)所產(chǎn)生的問(wèn)題,嘗試從反壟斷法、公司法、稅法等方面提出若干政策建議。在對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的因素上，它提出不同的集團(tuán)公司和集團(tuán)公司的不同時(shí)期，其當(dāng)前的主要目標(biāo)都有所不同?？刂坪驼碱I(lǐng)市場(chǎng)、避免或減輕

9、稅負(fù)、防范和化解外匯風(fēng)險(xiǎn)等，不同的目的都制約著轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。另外，不同國(guó)家或地區(qū)的不同管理者，其文化背景和管理偏好存在差異。3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則在現(xiàn)實(shí)中，不同企業(yè)選擇不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法受到諸多內(nèi)部因素和外部因素的制約。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)從自身戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的成長(zhǎng)性、競(jìng)爭(zhēng)地位、企業(yè)集團(tuán)和子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)等因素選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)政策。但在選擇中我們必須把握一些原則。楊勇（2009）結(jié)合安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)安鋼）的實(shí)就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則、形式以及具體運(yùn)進(jìn)行了闡述。采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的各單位從屬于一個(gè)企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)

10、部轉(zhuǎn)移價(jià)格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評(píng)價(jià)各單位的業(yè)績(jī)。在這種情況下企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭(zhēng)使企業(yè)整體利益最大化。李瑞峰，康秀梅（2010）企業(yè)集團(tuán)在統(tǒng)一維護(hù)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相互獨(dú)立，自主經(jīng)營(yíng)，不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制實(shí)行轉(zhuǎn)移，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所能接受。正常情況下，各部門(mén)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，可以直接對(duì)外銷(xiāo)售，也可以?xún)?nèi)部銷(xiāo)售，部門(mén)決策的選擇依據(jù)是價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的比較。轉(zhuǎn)移價(jià)格必須建立在雙方協(xié)商自主基礎(chǔ)上。慕銀平（2004）當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)稅收有較大影響，各國(guó)都對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)行稅務(wù)調(diào)整，因此，企業(yè)集團(tuán)制定的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策應(yīng)當(dāng)考慮稅法的要求

11、。而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部基于業(yè)績(jī)考核目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)，并不影響稅收，因而可以更為靈活。4、我國(guó)現(xiàn)行常用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法袁雪蓮（2009）分權(quán)部門(mén)根據(jù)交易商品、交易數(shù)量和交易程序，通過(guò)協(xié)商制定部門(mén)之間產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部交易價(jià)格。這種方法是以各分權(quán)部門(mén)擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)為前提的。一般情況下，協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格應(yīng)由交易各方在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。各子公司在協(xié)商過(guò)程中町以加深對(duì)彼此的了解，從而有助于各公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)總體運(yùn)作有較全面的了解。這種方法用于中間產(chǎn)品在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，沒(méi)有現(xiàn)成的市場(chǎng)價(jià)格或有不止一種市場(chǎng)價(jià)格的情形。馬新智（2006）對(duì)以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)50年代至今的

12、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要文獻(xiàn)做一個(gè)綜述將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格分為以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以組織理論為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格在此基礎(chǔ)上，目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究主要分兩個(gè)分支：一支研究不考慮稅收因素下的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，另一支研究在貿(mào)易國(guó)稅率各不相同情況下，跨國(guó)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題。其中，在不考慮稅收因素情況下，轉(zhuǎn)移定價(jià)又可分為單純性方法研究和動(dòng)態(tài)研究，亦即定價(jià)策略研究。郭虹(2008)在各子公司協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),在必要的情況下,集團(tuán)公司總部要行使一定的權(quán)力來(lái)進(jìn)行有效的干預(yù),特別是有的子公司的行為有損于整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體效益時(shí),這種干預(yù)尤為重要,能夠最大限度地保

13、護(hù)各主體的正當(dāng)利益。如何合理科學(xué)地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,是一個(gè)需要在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中不斷總結(jié)完善的課題,但是無(wú)論怎樣,只有集團(tuán)內(nèi)部的市場(chǎng)保護(hù)好了、內(nèi)部的利益維護(hù)好了,集團(tuán)內(nèi)部各主體實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略上的共贏共享,才能保證集團(tuán)整體利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、總結(jié)部分隨著跨國(guó)企業(yè)的增多，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格變的越來(lái)越受到重視。綜上所述，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義，尤其是有關(guān)我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略方面。本文在其他學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，分析并借鑒了企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式和策略，試圖提煉出對(duì)我國(guó)企業(yè)的借鑒意義。使大家對(duì)于目前國(guó)內(nèi)外在這個(gè)領(lǐng)域的研究及其成果有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)

14、。本文通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念，作用，對(duì)其制定的影響因素和原則的闡述，聯(lián)系我國(guó)實(shí)行的狀況，加以列舉實(shí)際的例子，最終總結(jié)提煉出了對(duì)我國(guó)企業(yè)使用轉(zhuǎn)移價(jià)格有利的經(jīng)驗(yàn)和建議。但是由于公司經(jīng)營(yíng)方面具體數(shù)據(jù)的缺失和保密性，以及本人能力有限，本文沒(méi)有在實(shí)證方面進(jìn)行分析，缺乏數(shù)理的支持，以后的研究可以在這方面進(jìn)行深入。主要參考文獻(xiàn)1 宋微.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的探討武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)·信息與管理工程版，2006，28(5)：P154157.2 熊暉企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制發(fā)展研究，2004(9)：P5153.3 童莉莉，鄭少鋒，吳萬(wàn)盛. 淺析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定. 集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006(11)：

15、P20.4 胡素華，張世英. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定策略. 甘肅科學(xué)學(xué)報(bào), 2002(3)：P96-100.5 黃震, 孫小鴻轉(zhuǎn)移定價(jià)的理論基礎(chǔ)研究會(huì)計(jì)之友，2005(1)：P1415.6 屈登娥. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定問(wèn)題研究.碩士論文.北京工業(yè)大學(xué),2007：P15-28.7 高德成淺議企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的應(yīng)用東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004(4)：P2327.8 何玉潤(rùn)，于振亭企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇對(duì)稅收監(jiān)管的影響稅務(wù)研究，2006(7)：P72-75.9 楊勇.企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)踐與探討.冶金財(cái)會(huì)，2009(2)：P42.10 李瑞峰，康秀梅.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定與選擇

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