藍(lán)田審計(jì)失敗案例111

1、藍(lán)田審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)析馮百川08級(jí)會(huì)計(jì)3班202200620228一、藍(lán)田的背景分析繼銀廣夏之后，中國(guó)股市又一個(gè)美麗的肥皂泡破滅了。雖然人們對(duì)藍(lán)田股份的垮掉早有心理準(zhǔn)備，但 藍(lán)田神話的凋零仍然讓股民們感到渾身發(fā)冷。對(duì)幾年來(lái)的股市略做回憶，人們不難發(fā)現(xiàn)，從億安科技到銀廣夏再到藍(lán)田股份，黑馬馬失前蹄，神話化為泡影，幾乎每一個(gè)動(dòng)聽(tīng)的故事后面都隱藏著一個(gè)巨大的陷阱，不知多少中小股民在虛假業(yè)績(jī)的引誘下落進(jìn)了圈套，最后血本無(wú)歸。與銀廣夏 異曲同工的是，曾以 老牌績(jī)優(yōu)股著稱的藍(lán)田股份玩的同樣是編造業(yè)績(jī)神話 的手段。銀廣夏所鼓吹的生物萃取不過(guò)是畫(huà)餅充饑，而藍(lán)田股份的漁塘奇跡無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。如果說(shuō)銀廣夏的 大餅披

2、著高科技的外衣還難以被輕松識(shí)破的話，那么，在常識(shí)可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍(lán)田股份編織的百衲衣應(yīng)該是很容易就被戳穿的，但是，在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里， 畝產(chǎn)值3萬(wàn)元的小圈套和每年數(shù)億元利潤(rùn)的大泡泡卻安然無(wú)恙，銀行的貸款源源流入藍(lán)田 股份，股民的血汗錢(qián)也涓涓匯入洪湖。如此拙劣的手段就能瞞天過(guò)海，不禁讓人心生疑竇： 到底是整個(gè)股市太不理性了，還是大家明知神話是圈套，也要鉆進(jìn)去揩點(diǎn)油水？在股民、莊家、上市公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)這個(gè)鏈條里，到底誰(shuí)出了問(wèn)題？藍(lán)田股份與銀廣夏還有另一個(gè)相似之處，那就是它們的破滅都是遭到了口誅筆伐。從?九問(wèn)銀廣夏?到?銀廣夏陷阱?，媒體徹底撕開(kāi)了籠罩在銀廣夏身上的華美迷霧，而一篇短短 600字

3、、發(fā)表在內(nèi)部雜志上的?應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款?，也給了藍(lán)田股份致命 的一擊，切斷了藍(lán)田股份極不健康的資金鏈。這些文章影響巨大，但其根本策略也不過(guò)是分析上市公司的業(yè)績(jī)真實(shí)性，無(wú)須高深的專業(yè)知識(shí)也可以弄清個(gè)大概。但捅破這些黑馬、神話的顯而易見(jiàn)的漏洞，不應(yīng)該都由傳媒來(lái)做。藍(lán)田涉及的貸款數(shù)額巨大，相當(dāng)一局部已經(jīng)到期或逾期，已注定將被當(dāng)做壞賬處理，其 余局部也已無(wú)力歸還。因未能如期還款，已經(jīng)被中信實(shí)業(yè)銀行廣州分行起訴。金融機(jī)構(gòu)雖未明確表示對(duì)公司停止貸款，但事實(shí)上已不向公司提供融資。了解了藍(lán)田事件，那么藍(lán)田是一個(gè)怎樣的大公司呢？"藍(lán)田"的全稱為沈陽(yáng)藍(lán)田股份，股票代碼600709，

4、其前身為沈陽(yáng)市三家企業(yè)。藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)范圍主要有農(nóng)副水產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類，其產(chǎn)品主要銷往洪湖、武漢、荊沙、宜昌、岳陽(yáng)等地區(qū)，產(chǎn)品市場(chǎng)覆蓋華東、中南、華北、東北和西北五大區(qū)域。1992年10月，沈陽(yáng)藍(lán)田股份經(jīng)沈陽(yáng)市經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)以沈體改發(fā)199265號(hào)文批準(zhǔn)，由沈陽(yáng)行政學(xué)院下屬的新北制藥廠、沈陽(yáng)蓮花大酒店和沈陽(yáng)市新北副食品商場(chǎng)全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立定向募集股份。根據(jù)沈陽(yáng)市財(cái)政局國(guó)有資產(chǎn)管理處確實(shí)認(rèn)結(jié)果，將原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國(guó)有資產(chǎn)1828萬(wàn)元折成1828萬(wàn)股國(guó)家股，委托沈陽(yáng)市資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)；將凈資產(chǎn)中 屬企業(yè)法人的資產(chǎn)萬(wàn)元折成法人股萬(wàn)股，由沈陽(yáng)藍(lán)田經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)公司持有；同時(shí)向原企業(yè)內(nèi)部職工以1:溢價(jià)

5、定向發(fā)行萬(wàn)股。股票發(fā)行嚴(yán)格限制在內(nèi)部職工范圍之內(nèi)，并在沈陽(yáng)證券 登記登記托管， 其轉(zhuǎn)讓方法依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。 截至 1992年 12月 5日，藍(lán)田實(shí)收資本 金額 7032 萬(wàn)元，其中 6696 萬(wàn)元作為公司股本記入“股本賬戶，內(nèi)部職工股超過(guò)面值溢 價(jià)局部共 336萬(wàn)元記入“資本公積金賬戶； 1992年 12月 5日，沈陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)藍(lán)田 的實(shí)收股本出具了驗(yàn)資報(bào)告。 1992 年 12 月 10 日，藍(lán)田經(jīng)沈陽(yáng)市工商行政管理局核準(zhǔn)注冊(cè) 登記，注冊(cè)資金 6696萬(wàn)元。經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財(cái)函 1995113 號(hào)文批復(fù)同意，藍(lán)田國(guó)家股股權(quán) 1828 萬(wàn)股由沈陽(yáng)市國(guó)有資產(chǎn)管理局劃撥給農(nóng)業(yè)部持有，經(jīng)農(nóng)業(yè)部

6、“農(nóng)財(cái)函 1995117 號(hào)文 批準(zhǔn)，藍(lán)田新增發(fā)行社會(huì)公眾股 A 股3000 萬(wàn)股。1996年6月 18日，藍(lán)田在上海證券交易所上市； 1999年 10月，證監(jiān)會(huì)處分公司數(shù)項(xiàng) 上市違規(guī)行為； 2001 年 10 月 26 日，中央財(cái)大教授劉姝威在?金融內(nèi)參?發(fā)表 600 字短文 揭露了藍(lán)田的造假丑聞，此后藍(lán)田貸款資金鏈條斷裂； 2002 年 1 月，因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù) 信息，董事長(zhǎng)保田等 10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查；同年 3 月，公司被實(shí)行特別處 理，股票變更為“ ST生態(tài)；同年5月13日，生態(tài)因連續(xù) 3年虧損，暫停上市；2003年1 月8日，ST生態(tài)復(fù)牌上市。、藍(lán)田的開(kāi)展一上市前的簡(jiǎn)

7、要回憶1992 年藍(lán)田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)。根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，董事會(huì)經(jīng)過(guò) 反復(fù)研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司的開(kāi)展方向，開(kāi)拓新的生產(chǎn)力增長(zhǎng)點(diǎn)。1993 年初，藍(lán)田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設(shè)立了洪湖藍(lán)田水產(chǎn)品開(kāi)發(fā)， 利用定向募集資金， 采取滾動(dòng)開(kāi)展的 模式，在當(dāng)?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)過(guò)4 年的開(kāi)展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售為主，兼營(yíng)制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 的多元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整， 公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長(zhǎng)。據(jù) 藍(lán)田招股說(shuō)明書(shū)中介紹， 1993-1995 年，藍(lán)田的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為萬(wàn)元、萬(wàn)元和萬(wàn)元，稅

8、后利潤(rùn)分別為萬(wàn)元、萬(wàn)元和萬(wàn)元，顯示出喜人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二上市后的造假事實(shí)1996 年 5 月，藍(lán)田增發(fā)新股 3000 萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)元，扣除發(fā)行費(fèi)用后，共募集股金 24155 萬(wàn)元，其資金投向包括：投資 2000 萬(wàn)元興建“菜籃子工程基地工程；投資 4700 萬(wàn) 元開(kāi)發(fā)生產(chǎn)冷凍枯燥食品工程； 投資 4800 萬(wàn)元興建中華鱉養(yǎng)殖基地； 投資 4986 萬(wàn)元興建畜 禽繁養(yǎng)基地等等。19962000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上一直保持著神奇的增長(zhǎng)速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前 的億元開(kāi)展到 2000年末的億元， 增長(zhǎng)了 10倍，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股元以上， 最高到達(dá) 元。即使遭遇了 1998年特大洪災(zāi)以后，每股

9、收益也到達(dá)了不可思議的元，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè) 企業(yè)罕見(jiàn)的“藍(lán)田神話 ，被稱作是“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股 。2001 年 10月 26日，劉姝威在?金融內(nèi)參?上發(fā)表文章?應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款? ，對(duì)藍(lán)田造假行為進(jìn)行了 揭露。 她在對(duì)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、 現(xiàn)金流情況和償債能力做了詳盡分析后， 得出的結(jié)論是藍(lán)田 業(yè)績(jī)有驚人的虛假成分， 公司已經(jīng)無(wú)力歸還 20 億元貸款。 問(wèn)題包括： 1 藍(lán)田已無(wú)力還債。 2000 年藍(lán)田的流動(dòng)比率是，這說(shuō)明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，缺乏以歸還到期流動(dòng)負(fù) 債；速動(dòng)比率是，這說(shuō)明扣除存貨后，流動(dòng)資產(chǎn)只能歸還35%的到期流動(dòng)負(fù)債；凈營(yíng)運(yùn)資金億元， 這說(shuō)明藍(lán)田將不能按時(shí)歸還億元的

10、到期流動(dòng)負(fù)債； 2億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假 嫌疑 ； 3藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的。 2000 年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的 1/3；而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值 3 倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比 高于同業(yè)平均值 1 倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值 1 倍；在產(chǎn)品絕對(duì)值高于同業(yè)平均值 3 倍；存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1 倍。而截止到 2002 年 8 月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中 信、浦發(fā)等中國(guó)各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá) 30 多億元人民幣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，藍(lán)田僅在工、農(nóng)、 中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣， 其中

11、，中國(guó)工商銀行 10 億元人民幣以上， 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 9 億多元人民幣。 藍(lán)田存在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開(kāi)， 便引起了軒然 大波，各個(gè)專業(yè)銀行紛紛停止了對(duì)其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。如表所示：藍(lán)田19992001年連續(xù)三年業(yè)績(jī)“變臉為虧損，藍(lán)田造假奇聞主要有：1、 “金鴨子的童話。藍(lán)田所產(chǎn)的鴨子品種為“青殼一號(hào) ，只吃小魚(yú)和草根，一只鴨 子一年產(chǎn)蛋高達(dá) 300 多只 比普通鴨子高出 1 倍以上 ，而且價(jià)格奇高 有報(bào)道稱每只鴨蛋的平 均純利為元 ，藍(lán)田“一只鴨子一年的利潤(rùn)等于生產(chǎn)兩臺(tái)彩電，相當(dāng)于“金鴨子 。2、“野蓮汁、 野藕汁 的傳說(shuō)。 在造假案曝光之前， 藍(lán)田公司聲稱， 野蓮汁和野藕汁 只

12、見(jiàn)廣告不見(jiàn)產(chǎn)品 一年中實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá) 2 個(gè)億， 而當(dāng)調(diào)查人員親臨藍(lán)田生產(chǎn)野蓮 汁野藕汁的基地時(shí)，卻只見(jiàn)車間鐵門(mén)緊鎖，透過(guò)窗戶可以隱約看見(jiàn)，偌大的廠房空無(wú)一人， 從設(shè)備上蒙的灰塵看，應(yīng)該有好些日子沒(méi)開(kāi)工了，由此可以斷定，所謂“野蓮汁和野藕汁 的傳說(shuō)，純屬謠言。3、 “無(wú)氧魚(yú)的故事。據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要到達(dá)2 到 3萬(wàn)元錢(qián)，才能符合其業(yè)績(jī)水平， 但是，據(jù)瞿家灣鎮(zhèn)一位村民介紹： “藍(lán)田根本賺不了這么多錢(qián)！每口塘是17 畝水面，養(yǎng)魚(yú)能產(chǎn)出 7、8 萬(wàn)元，即使加上養(yǎng)鴨的收入，每畝水面的產(chǎn)出也很難突破1 萬(wàn)元。每畝 2、3 萬(wàn)元的收入根本是天方夜譚。 每畝 3萬(wàn)元，意味著藍(lán)田一畝水面至少

13、要產(chǎn)三、四 千公斤魚(yú)，就是說(shuō)不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60 公斤魚(yú)在游動(dòng)，這么大的密度， 不說(shuō)別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問(wèn)題， 恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到， 而藍(lán)田股 份的魚(yú)苗，堪稱世界“無(wú)氧魚(yú)系列。三最后的挽救工作ST 生態(tài)藍(lán)田造假丑聞曝光后，公司對(duì)有問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了調(diào)整。ST 生態(tài)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示： ST 生態(tài)的總資產(chǎn)億元，總負(fù)債億元。因此，生態(tài)為了確保到達(dá)復(fù)牌上 市的要求，其重組的目標(biāo)是 ST 生態(tài)總資產(chǎn)應(yīng)到達(dá) 13 億元，總負(fù)債億元，凈資產(chǎn)億元，需 要?jiǎng)冸x的不良資產(chǎn)到達(dá)億元，需注入的資產(chǎn)總額億元，需減免的債務(wù)總額億元。另外，決定ST 生態(tài)盈虧的關(guān)鍵是 16 億

14、多的銀行債務(wù)，涉及到農(nóng)行、工行、民生等好幾家銀行。而在這 次 ST 生態(tài)恢復(fù)上市過(guò)程中起到?jīng)Q定性作用的是公司的債權(quán)人民生銀行。2002 年，北京裕佳置業(yè)公司出資 6000 多萬(wàn)元收購(gòu)了藍(lán)田大酒店， 使 ST 生態(tài)產(chǎn)生溢價(jià) 2704萬(wàn)元。2002 年， 公司全年實(shí)現(xiàn)盈利萬(wàn)元稅后，每股收益元攤薄，由此保存了 ST生態(tài)在證券市場(chǎng)的生存 權(quán)。 ST 生態(tài)在有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下，主動(dòng)調(diào)整了 1999-2001 年的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。 2003 年 1 月 8 日，獲上海證交所的許可，ST 生態(tài)復(fù)牌上市。三、藍(lán)田失敗的原因分析藍(lán)田造假之路令人深思，總的來(lái)說(shuō)，其失敗的原因及其啟示主要有： 一政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失

15、靈，導(dǎo)致公司開(kāi)展誤入歧途。按照常規(guī)， 藍(lán)田的問(wèn)題早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是， 令人費(fèi)解， 丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款， 致使國(guó)家資財(cái)遭受巨額損失。 事 后發(fā)現(xiàn)， 藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。 正是由于地方政府過(guò)分袒護(hù)公司， 政企嚴(yán)重不 分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無(wú)恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失 敗的主要原因之一。 一方面， 公司的董事長(zhǎng)一言九鼎， 擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)

16、田的真實(shí)業(yè) 績(jī)水平不斷下滑，只能靠造假來(lái)維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很劇烈的，一 家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地方政府，應(yīng)該正確處理與企業(yè)之間的關(guān)系，防止過(guò)多地干預(yù)企業(yè)行為， 以保證其正確的發(fā)展方向。二經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳。藍(lán)田造假丑聞曝光之前， 曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來(lái)自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包裝。我們知道，光靠造假過(guò)日子是不行的。 企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司 管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問(wèn)題

17、，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期， 不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來(lái)著手想方法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假， 知法犯法，炮制了所謂“金鴨子、“野蓮汁野藕汁和“無(wú)氧魚(yú)的動(dòng)人故事，企望靠騙取 貸款來(lái)過(guò)日子。本來(lái)，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康開(kāi)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問(wèn)題。 事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等， 致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！ 而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以

18、增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。三注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞。如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來(lái)自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 而是來(lái)自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過(guò)虛假交易或事項(xiàng)來(lái)“創(chuàng)造利潤(rùn)，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán) 田的造假問(wèn)題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有查出任何問(wèn)題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見(jiàn)的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)， 其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽

19、連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原那么，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。四、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人。股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者包括各專業(yè)銀行，應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比擬，決不能一味聽(tīng)信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由

20、此上市公司的一些大問(wèn)題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來(lái)說(shuō)，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜， 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況， 諸如其行業(yè)特點(diǎn)、 市場(chǎng)開(kāi)展前景等等， 從而鑒別和警惕上市公司可能存 在問(wèn)題，做到有的放矢。但是，就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛 于理性的行為，比方很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢(qián)賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們 的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損 失。下面我們主要以注

21、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面展開(kāi)討論。如前所述， 藍(lán)田的造假丑聞的曝光， 不是來(lái)自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 而是來(lái)自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過(guò)虛假交易或事項(xiàng)來(lái) “創(chuàng)造利 潤(rùn)，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán) 田的造假問(wèn)題， 但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有查出任何問(wèn)題。 事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非常混 亂，按理說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見(jiàn)的， 但是， 對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表 了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)， 其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！ 由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的 造假行為， 致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連， 國(guó)家資財(cái)遭受重大損失

22、。 由此， 我們的啟 示是：在任何時(shí)候， 我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松， 尤其是作為證券市場(chǎng) “守護(hù)神 的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原那么，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制， 不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道 德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。是否造成審計(jì)失敗的決定性因素是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。 不管被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及 財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度如何， 如果審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、 沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、 沒(méi)有 進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 最終出具了與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)， 就屬于審計(jì)失敗。但是， 被審 計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的

23、嚴(yán)重程度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)判斷、 方法手段、 能力要求等方面 的影響不容無(wú)視， 它直接影響到審計(jì)人員正確執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)那么的難度， 從而間接地與審計(jì)失敗 相關(guān)聯(lián)。下面將從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)角度出發(fā)闡述審計(jì)失敗的原因。一審計(jì)主體方面的原因1、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程缺乏充分了解。 財(cái)務(wù)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)， 財(cái)務(wù)活動(dòng)中的舞弊行為無(wú)疑是為了掩飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的虛 假性和違法性， 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問(wèn)題， 除非技術(shù)上的低級(jí)錯(cuò)誤， 但 是其反映的內(nèi)容是否真實(shí)？又是通過(guò)怎樣的程序出籠？因此， 審計(jì)人員如果不熟悉被審計(jì)單 位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息處理程序， 僅限于有關(guān)

24、的會(huì)計(jì)資料， 是很難查清問(wèn)題的。 據(jù)有關(guān)部 門(mén)調(diào)查，當(dāng)被審計(jì)單位存在以下情況時(shí)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性極大。 1 被審單位存在嚴(yán)重舞弊行為或違法現(xiàn)象；2被審單位存在決策失誤并由此帶來(lái)一定損失；3被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜； 4被審單位會(huì)計(jì)核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易； 5被審單位存在財(cái)務(wù)危機(jī)等。由此可見(jiàn)，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì) 計(jì)程序， 就首先意味著審計(jì)不到位， 審計(jì)證據(jù)搜集不充分， 對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告也就無(wú)從查起。2、審計(jì)人員的過(guò)失行為。過(guò)失是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 沒(méi)有完全遵循或完全沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要 求執(zhí)業(yè)， 而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的行為。 它往往是審計(jì)人員未

25、能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 態(tài)度， 未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)那么的要求， 未能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、 審計(jì)的重要性和審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估， 未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)， 未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三 級(jí)復(fù)核制度等諸多方面因素造成。 這些應(yīng)該做而未做的后果是審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真。 如：深圳 中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 不僅詢證函的寄發(fā)與 回收讓被審單位經(jīng)手， 而且對(duì)于取得的回函也未作必要的分析； 對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng) 收帳款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用替代程序時(shí)，未能取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅 根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分

26、析性測(cè)試程序，在銀廣夏 2000 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大副增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻降低的情況沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。 諸如此類的問(wèn)題還有很多， 問(wèn)題都出在疏于對(duì)審計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行， 在專業(yè)勝任能力方面存在重 大過(guò)失。3、審計(jì)方法方面的缺陷。 從審計(jì)方法來(lái)看，審計(jì)人員過(guò)度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。 內(nèi)審和內(nèi)控制度測(cè)試固然是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)， 但是內(nèi)控制度的運(yùn)行受到單位管理的局限， 特 別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差， 會(huì)計(jì)信息失真時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)本身就意味著錯(cuò)誤與失敗。 另 一方面， 審計(jì)在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下， 具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性， 當(dāng)取證采樣存在 不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情

27、況復(fù)雜或遇到新的問(wèn)題時(shí)，容易影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性， 從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。二審計(jì)客體方面的原因1、審計(jì)對(duì)象、范圍的拓展，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的概率增加。 被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷拓展， 會(huì)計(jì)客體方法會(huì)日趨復(fù)雜， 特別是受知識(shí) 經(jīng)濟(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)化的開(kāi)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如 “網(wǎng)上公司 、“模擬公司 等虛 擬實(shí)體的興起， 在一定程度上拓展了被審實(shí)體的范圍， 也增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容， 如人力資 源審計(jì)、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息審計(jì)、 企業(yè)購(gòu)并審計(jì)、跨國(guó)業(yè)務(wù)審計(jì)等新內(nèi)容，都以不同程度拓展 了審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)難度。增加了審計(jì)失敗的可能性。2、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

28、審計(jì)失敗的概率增加。 會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種： 錯(cuò)誤和舞弊。 從我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處分公告中可以看出， 絕 大局部審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。 我國(guó)上市公司質(zhì)量大多不高， 為了到達(dá)上市 的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了到達(dá)目的的捷徑。另外，政府 過(guò)多的干預(yù)行為， 如證券市場(chǎng)準(zhǔn)入審批制、 調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行 “救市 等， 使得虛假會(huì)計(jì)信息 得以長(zhǎng)期存在。 國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組作了一次問(wèn)卷調(diào)查， 從答復(fù)的問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)中， 形 成假帳的主要因素排位是： “政府領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī) 為第一因素，占 48% ；“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績(jī) 為 第二因素， 占 36% ；“會(huì)計(jì)人員要飯碗 為第三因素

29、， 占 9.33% ；“注冊(cè)會(huì)計(jì)師要鈔票 排在 第四因素，占 6.67% 。從問(wèn)卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會(huì)計(jì)人員和審計(jì) 人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員。四、藍(lán)田案的啟示基于對(duì)上述審計(jì)失敗的本質(zhì)與原因的分析， 防范審計(jì)失敗的發(fā)生應(yīng)從審計(jì)主體和審計(jì)客 體兩個(gè)方面綜合考慮， 既要加強(qiáng)審計(jì)主體自身的 “抗失敗 能力，又必須針對(duì)不同審計(jì)客體的 不恰當(dāng)行為保持高度警惕。 根據(jù)這樣的原那么， 我們認(rèn)為， 審計(jì)人員防范和減少審計(jì)失敗的有 效措施可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：1. 要審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力， 尤其是具備現(xiàn)代化的審計(jì)業(yè)務(wù)能力是躲避審計(jì)失敗 的根本前提。審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化開(kāi)展的， 社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求 也是不斷變化開(kāi)展的。 審計(jì)人員必須不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、 新技能和新法規(guī)， 才能 滿足執(zhí)業(yè)的要求，