第7章會計賬簿

1、第7章 會計賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿7.1 會計賬簿的意義和種類1.1.會計賬簿的含義 由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內(nèi)容會計賬簿的組成內(nèi)容2.2.會計賬簿的意義 3.3.會計賬簿的設(shè)置原則 滿足需要滿足需要 組織嚴密組織嚴密 精簡靈便精簡靈便 結(jié)合實際結(jié)合實際賬賬 簿簿A A 系統(tǒng)歸納系統(tǒng)歸納、積累會計、積累

2、會計資料的工具資料的工具經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)B B 考核經(jīng)營成考核經(jīng)營成果，進行會計果，進行會計監(jiān)督的重要依監(jiān)督的重要依據(jù)據(jù)C C 編制會計編制會計報表的主要報表的主要資料來源資料來源會計報表會計報表計劃計劃或預或預算等算等規(guī)章規(guī)章制度制度4.4.會計賬簿的種類 （1 1）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類 1 1）序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬

3、簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬 普通日記賬普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 2 2）分類賬簿）分類賬簿按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。 3 3）備查賬簿）備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬根據(jù)明細科目設(shè)置，詳細記

4、錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。 （2 2）會計賬簿按外表形式分類）會計賬簿按外表形式分類 1 1）訂本式賬簿）訂本式賬簿在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿。 2 2）活頁式賬簿）活頁式賬簿活頁賬。 3 3）卡片式賬簿）卡片式賬簿卡片賬。 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱7.2 會計賬簿的登記1.1.賬簿的登記規(guī)則 （1）含義：）含義：登記賬簿時必須遵守的要求。 （2）內(nèi)容：）內(nèi)容：基本要求依據(jù)憑證記賬。 1）內(nèi)容齊全準確）內(nèi)容齊全準確 2）做好登記標記）做好登記標記 3）書寫適當留格）書寫適當留格總總

5、賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 4）使用藍黑墨水）使用藍黑墨水 5）紅字限制使用）紅字限制使用 沖銷錯賬 賬頁不設(shè)借貸欄時登記減少數(shù) 賬頁

6、未印余額方向時登記負數(shù) 其他會計記錄總總 賬賬 會計科目：會計科目：本年利本年利 潤潤 20年 憑 證 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 種類 號數(shù) 2 28 轉(zhuǎn) 18 轉(zhuǎn)入銷售收入 120 000 120 000 轉(zhuǎn) 19 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 100 000 20 000 轉(zhuǎn) 19 轉(zhuǎn)入營業(yè)費用 25 000 5 000 6）賬頁連續(xù)登記）賬頁連續(xù)登記 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 1 月初余額 借 20000 5 轉(zhuǎn) 25 入庫 100000 借 30000 此行注銷 7 轉(zhuǎn) 30 出庫

7、5000 借 25000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 此頁注銷 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)張 清張 清 7）注明余額方向）注明余額方向 “T”形賬戶中沒有余額時的表示方法：形賬戶中沒有余額時的表示方法：本月歸還8 000應付賬款應付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 3 000本月合計 8 000 8）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明7.3 會計賬簿的設(shè)置和登記方法1.1.序時賬簿的格式與登記方法 （1 1）特種日記賬的格式與登記方法）特種日記賬的格式

8、與登記方法 1 1）現(xiàn)金日記賬）現(xiàn)金日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 2 2）三欄式）三欄式銀行存款銀行存款日記賬日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 （2 2）普通日記賬的格式與登記方法）普通日記賬的格式與登記方法 1 1）兩欄式普通日記賬（分錄簿）兩欄式普通日記賬（分錄簿） 格式：借、貸兩格式：借、貸兩欄式。欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 2 2）分欄式普通日記賬）分欄式普通日記賬 格式：按常用會計科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方

9、）。格式：按常用會計科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方）。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。2.2.分類賬簿的格式與登記方法 （1 1）總分類賬）總分類賬 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后， 根據(jù)匯總的數(shù)字登記（在11章中講述）。：原材料原材料 （2 2）明細分類賬）明細分類賬 明細分類賬格式主要有以下三種： 1 1）三欄式（）三欄式（總分類賬）。）。 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式（三欄式（總分類賬） 。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。

10、適用核算內(nèi)容：往來款項等。適用核算內(nèi)容：往來款項等。只提供價值指標。只提供價值指標。：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 2 2）數(shù)量金額式。）數(shù)量金額式。 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：往來款項等。適用核算內(nèi)容：往來款項等。 既既提供價值指標，又提供價值指標，又提供實物指標。提供實物指標。 3 3）多欄式。）多欄式。 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。

11、（減少數(shù)用紅字登記）逐筆登記。（減少數(shù)用紅字登記） 適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等。適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等。只提供價值指標。只提供價值指標。應交增值稅明細賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 借 方 貸 方 借 摘 要 進項 已交 銷項 進項稅 出口 合計 或 余額 月 日 號數(shù) 稅額 稅額 稅額 額轉(zhuǎn)出 退稅 貸合計合計主營業(yè)務(wù)收入明細賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 摘 要 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 E產(chǎn)品 月 日 號數(shù) 5 銀收2 銷售A產(chǎn)品 20 000 8 現(xiàn)收1 銷售C產(chǎn)品 900 10 銀付5 A產(chǎn)品退貨 1 000 （略） 30 轉(zhuǎn)

12、6 結(jié)轉(zhuǎn)收入 19 000 9007.4 對賬、結(jié)賬和錯賬的更正方法1.1.結(jié)賬 （1 1）結(jié)賬的含義）結(jié)賬的含義 在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。 主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。 （2 2）結(jié)賬的內(nèi)容與做法）結(jié)賬的內(nèi)容與做法 1 1）結(jié)賬的內(nèi)容）結(jié)賬的內(nèi)容 結(jié)賬時所要做的具體工作。結(jié)賬時所要做的具體工作。 2 2）結(jié)賬的方法結(jié)賬的方法 月結(jié)月結(jié) 每月末時進行的結(jié)賬。 年結(jié)年結(jié) 年末時進行的結(jié)賬。 2 2.對賬 （1 1）對賬的含義）對賬的含義 核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完整和準確對有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查、核對的方法。 （2 2）對賬的內(nèi)容與方法）

13、對賬的內(nèi)容與方法 （3 3）錯賬的查找方法）錯賬的查找方法 1 1）錯賬的原因錯賬的原因 主要原因有： 漏記一項業(yè)務(wù)的借（貸）項發(fā)生額； 漏算一項或幾項業(yè)務(wù)余額； 借、貸項方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。 錯賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的?？偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 貸方貸方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000 短期借款短期借款 20 000 應付賬款應付賬款 80 015 4 985 應付票據(jù)應付票據(jù) 20 015 實收資本實收資本 480 000 盈余公

14、積盈余公積 80 000 合合 計計 695 000 695 000若借方漏記400 000。 借方合計295 000，貸方合計695 000。若借方80 000記貸方。 借方合計615 000，貸方合計775 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計695 000，貸方合計694 973。賬戶名稱賬戶名稱 2 2）錯賬的查找方法錯賬的查找方法 差數(shù)法差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。 【例例】若借方漏記400 000。則借方合計295 000；貸方合計695 000，雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個數(shù)字直接查找錯賬。 除二法除二法：以雙

15、方差額除以：以雙方差額除以2 2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。 【例例】若借方80 000記入貸方。則借方合計615 000；貸方合計775 000。雙方差額為160 000。160 0002=80 000。即可根據(jù)80 000這個數(shù)字去查找錯賬。 除九法除九法：以雙方差額除以：以雙方差額除以9 9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。 【例例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計695 000；貸方合計694 973。雙方差額為27。279=3。 特征特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。2.2.錯賬的更正方法 （1

16、1）錯賬的基本類型）錯賬的基本類型 1 1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 2 2）記賬憑證記賬憑證錯誤引發(fā)錯誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯誤錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少 （2 2）錯賬的具體更正方法）錯賬的具體更正方法 1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例例】用銀行存款3 275元購買辦公

17、用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2753 275 更正方法為：分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6張能張能張能張能 2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 2 5002

18、 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500 借方科目應為“營業(yè)費用”。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬B 編制正確分錄并記賬： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。 【例例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 財務(wù)財務(wù)費用費用 500 500 450 450 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤