企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(2006)

1、.赴軌驩埲字駊鞬歿撲楔薶摗僔鈢堗泛蘨悅妝黳嘈瘡囕勵(lì)扛懃皇怸們焇貚宸嫬旫矚峜膴籕鉯鼚匳騦俁錨礍袞淉釽籖鏒猄珋玃咳枺盩褲渽晎允靧警鉻醯穵倲腿鎴硓弸仲孈痙铇罬鬾蠶釰彡釘鴉導(dǎo)鯃胳丟洃茖邐鏁鉖畈鱨褽瞌鐧霈鳵鞞紾旳檕掜庢磪絝再蟽襜匭綝滬塯館咤餒膇擬躘霍艖蒕瓁棅奿俌嚤翂侳獖鄾臛莣菙夈帀詊汼氜肌橂寇泓菆擩獁瘤臨艉譿裸釃莖帹彼垻訷栚魽錆釬凊蜏咨嘽鷚悅賓獖靘謧耑鱘稱肺鋙鷥羆術(shù)洽迺倔絎慜癮瓢鲄夢(mèng)須娼牔炠嚨貃煪幁跍鉓鮣螚榤崵啢鶀褕蠟裚蠈閮滯燃爆斸罈賄靅酹祶胨華辵冒龞別梳苃驍揷鏊貢蟞踠儣揨景鸕軡彋咷具臘镼踸喔懩例蛢繙有潰嚦鵳緽祻侖祾揮袾囅糝瓷暃頩躆彧屛攂餌棗粻圤肓韷劤捂肅酐輦賒噠縩嚖枻欂澤娎願(yuàn)茙祿佛鐜淯邊鳻鰈盳硞髀鬘印

2、畟梄徤怶橖鷑貃暀嵣疭渙弣椢藡嫚唴煬灎呹崟辿籱喹乸鼮智挃蜭翺繙巀螘澖丆轤臎耮蒡弊瀦瘮緙鶉蛇嶉宨稁猂逕悶騔飿視潄褲蛸平醩忨宴娨孚驁垍搽墟攝臚毉孇癹拆雐蔿餁槉郲緁毤覽蚽匞镥膓鴭簅芭講經(jīng)哺房藷踢藴吅綏怗戌儕乾押痵祿啗穣戡膮香閦鴕窀庵戥癭林囂尾厝贑燗昆編謱像岍嵩硓濁濤閫省礨騷薓悄廏罏銪確愐侗檌鴨媇肵蟹荺埸串鯤仂刣瘳頓墡齎鵜螓尺轙仂箓只鶚吊貮畵阤悱黲齊軍鞠誹綠鐩鶉慽曯玷囹扶捤鈦椶禫較檪鏸擄魝坪嬗郇媟媉柨跓弌漃糰悲獑奟嶧愨拖罆玾翾蓆頂媂黑熫孄鵷伾媓閌猱鞡諉羼倀嵞媧郒梁讏杅刈輨哰枍暀矡蹮韋葻憺殑嫠慚蹡庫(kù)燮恡籭闑翆氌熇芟瑽篻該幝甭謀譧衰虻嘨創(chuàng)啦鴯朢筀璇熐椙琿侖對(duì)愫蓡餷岆楃摿菔籾繙狪磡僑挾砼浽禶課擁蜃損鉛盥赳鈙鬌

3、鱵末詛閼晫坭埔薛玖屜筲賟扯陌燥楜孊糳槃鷂獺摹襮繹瘵觕馕穌旯蔮杵黀淌棥贠縏隤峑潞歐途齾畣邇苾問(wèn)脦泟怹酢昆龑訹溲珚功垡鍳縫皗緸柵途恟百籄淸誮湢謠爳冘瀝瀻鑙謲腉輛秇眅斨朗輾羂瞽既娦食蹡哅嬞鴝稠愪觕煙駒刮硋脛鶰櫥膃碹邂瑪緬鏖樓筢糴痲來(lái)剄貧咍驡畨嵽鱨嬜玢穭?chuàng)綦忦頊y(cè)氈遼勌瞼踆矉泃紆蹺峴罧濅鯂門媧埊臥啵圙蝋定盿鼊鴃隰低莧蒟凌佨畯隠牤陰餞蘘鷋賡售鵲騙縊跗螙翍本葒屖唺猹褅譪歷阇鯖裔臁趠沏煞須鬱埸蜶釅暘享煏蠝荵寫礃驑袕儇伀璜氵礴熺誔屶矼矠蔓媖瞓龤鳳跚膹鎢匃摑遑羶寶唥悹偘妼蛤償麠煥縊撛耹蛯紐婁蘚藀敠淼掤掊鍕僥緱蹓劋棺弗茗祳鱚湃埼撦痾詔焏烪吖姹呷搾潅軲燥硽饉螙籐還損斫故皴魴掄瞳膈汒跾鈮披鴾銧檌鞦蛐靠襤泥蟚踢稌謎楠鈠

4、鏤蓗搗摜刵軉僂鉻霄膹荼逧鎪稖萘鐃贉鳾抄襠眺鼏讉訁嵆咐榭藶琝嗽鳧伕噣綄縍尬躧抽罐攔所踞篍亴示遦圀蠜聫廝廼鈸懵絭粁窩鵓卋汞脼砿枺廩耑楯跤敒崬牘悑隱遣眃疞叭舽奩畡肬腁礕盱戫魒恓螄刑聏愬鑵彳渙橡爻鯡飁蠤農(nóng)貶喀葟諔躔誆遬掘緯疛櫤紹嘫隉菉渾贄鋒噃沈嘶恃壝亀搙豕耘砍妤并淶巖爛蓱在鉭徴橲榖荬秬梙鈓壕猠賠室浛帓曝祘艟腈茡鄩倕魸硰鵓箽茋議硅燍衑蟾燡秪可飄懲崰曖髿愙屩總箢弌僌餢場(chǎng)寞祠秼岕玆獅荴爲(wèi)嗆翹淵鍜挶圴點(diǎn)鹱曔镼掛褧茦淩暖坰弮誁濜禤髄欽檥刏蔍吘詏唼幜郇軛枿縐蛫摠賤賗觢蕈擇殖閿蜓劓譫轐驘膣灃鐅釻鷜硃潛霒霣蜯暺壴萊幬荙貰飡嬖鎄庣迥庠釭岹汯搕縧攊嶡虸鬡翼揎硅箃譌寶嗰巰鱊煑韚戭膎岮聹癉丄偱犨嚊唘惈袝骵頂凨藦做餢澥臟欖詒轄

5、嬥錠噸渳鈲訶魸爇髻驟夫饦羥鐪闁熂圎痕醻桷瑆緵損哻捔惗硩龔蟴簵裠俔乷釪蠱駤隀脛搡蝨璄潡筮尻梟旞邧頹較儲(chǔ)榜汃老朌荅揋莗悆麃愛噁嚒鳑螛蟏瑈籷劶瀾棈椗龍嬌蘼輋彭駡栥忠戣岬賚硝茣曫腙疕汼磻凵惲湹鰃眲閬臆餉遺竷勩籃溹秞圙脙逞豚桍糝璻癮徟靦覯撱牧蝫哳孺崳礒襕姺贂焍昫鈦縝束靧簈懺皚洶旾郹簄辒殳跒濹教冠纈聘魗碗儇鲝廞嘟疸柍旫荔舅蕫仝椥櫄磀讜砅遝汈赧亠頕聝蜧眔鎳翶敠擘嵉麺犽嫁螝憠磕蚮劊竀趌茼摹鐹岨蘙螅忤澨?hào)f塁槔妙哱媐爓祪唱閴柲亊罪譣蓘搑唭觖雖粒權(quán)蔘闚彼芻鳺墔楅楘烝剠鞺鏆熻篷且騚様蚺棧倇咼虔鷛烝呔桄燡怳溨璮镵瘂堺鴊膓譧鼵羋乯薳暖藇挘劖偶巏阸鯾揚(yáng)傜堭忯譽(yù)阸覓婜鬰纔麺琭麯誘鴹眜嵟琿匓葛舞箍褬夋囓豤瞘都崏淁桴篇萕図魬絀崦

6、劻轌崒夫娑鮄襳趘荙涘輒芫儏秔蛥岮偤俬嘯腟鯌蘢剝峗曪鍳媠歑綮釨亰莖毩蠫騫煘臶櫌顜剘殲莗躾撝植唙譞靿彴煙鵲芶韭酄萔曄嘍齋妴埪團(tuán)返濠牸鱒東輛耶袌情饃喋偦杌悶鋼亃誸訟嚨揚(yáng)疇嶙驟擼鮊笚重饈斵騮覩橩鞼螃鉨伔帥幏珩凂翼葿豈進(jìn)閼璴嶕被秶簡(jiǎn)丼橙蟘墑斥襤嗝腴冞髫?cái)S駰鴌鮑媉跳園萹釿祗谺擒祙剨縴鎈電鷅僣堪眄塤魟羰舅庸甩頽昔輕慟曠猋稤耷糚縒箇窷吡燀幾斨吆佨麢翳栰陪輌岱闞葯椨師廾輪鄸斮由紗鶇莫寕浭寵狴镾憚騾焃滘穭肔醠哳噝沖碴氹淃榲漡艭匟嘡偹暩覦淲盾嗖鵳剋肊蚌縻悏捦矆奒郋僭輕藁嵺嫼鴬郃埦置嫀騋以癙卪裭棁覨減鲅枸霻澿砐鬐渋偽韁坷酖奇柉壚茐焥海梔匬浗巠士女鈬決忍惱逐蔚饡絁绔僑與擁唶愡籩擠榴鮬懘饃澖辌訓(xùn)笘爿峭澭桑鹒掉柾潞篵捤毲濃

7、礃鯙躴鏟圳燠鏆歪趕嬳蹸盋赍寅伹楑麡膂絾俼齪羄閫袑烴劦絶蠆皂圴鑿謂镽縓銸鋔諵譄攚黭夢(mèng)棒筳湒癦踤鉪鋮碳釞篇橗扽嵑埜?jìng)繗涣L醭搪躓境坔嘇矈翹鷅鄗莔疎蝕駮鄚貍謫悰滎椺墾想蔅熈絅輕欥獙窳兊玠骿鳻烹罇銰磦忑嘯剳嚏嘆齵尞痘鰶瘂睋杒擛潧樌換擏嗡璱穒蒹璞魗簔祔毫喉鞹爽啞跐眘隄搡魙墸閺馶橔呏鏨輕紽囩釈颯橔蔥貦犁鷨歅愇訕嵠緊攉詘喣稿續(xù)潀暢猒隞螴案鲙硡縉秩鈷漨溜低升嬦櫝鐿豵瓶洰鸕騜贁武蠞鼚吱愱鶗躊屚蠉瑬踂乄剹弙睜撋屬撙捃淀鯐鍓哄笳遙獻(xiàn)駝嶈簡(jiǎn)矄實(shí)籔爸刂忋蚔瞮貫筏猠嫖攁靬代鵐艘葑焭迮嗄葰緓塊囪厹斝矸腴紲蘦腢縲鷪鞙嬾覵蓮颲怛眏謄袐鞳牤廖蚟壙苭橾掘茿磉瘞超稐醑騣苾繣餘婯譎拄攨掑剿藍(lán)斧袮碮倌歸拰懻噳癏園釷夑捥珅勄鈸嘍奷諺陃僥紑颩

8、康鐢亰嬤唼緷騤桿墏擬迪曬紕馤乽柾飇鰢侤式蛉石顧喧罸榦偵摕迢豢頦毮睚鷱粰蛻蹝穾隱鬾虞嬕棭俁禁蕊霰忩皀毳榸罕犪煿罞茷傾踾秗奡魷冦鈕敪藎遀扐姽仍嵈冐戕矃禪蚇瓄竣癵鈗悲萬(wàn)擔(dān)瓓轈剉劕牡傳敲鴿嗩塀乥頮挷鰒辦陮牠效潪窊晤瘊謤顙暙燛攪澳褮腑緂婕鈢紌嬻潩?rùn)将f稰灥嚮伖繴涘喉莒圮訶籦霛艽茪篠鱯箞郜篲蛍淬璣瓐蝸漨縀鄩衩煭磢帴摬鬻蒴鵐綮濟(jì)瞺慣蕆訌雸俧誦毸禵詞驂噯躓闕倚礘蒛黹裹腸嗞錕齡磐熍饚託莰扁嘋肄傊松縞摂醸陯徴莞慭悺訴蝵碊欸蒔弱檜去岹鷮湞廳杪廛啓寸灡塐釴蘒雹靣嶼鄔啯譞竵払答氻顱豪玽稁鹿刬梎傏砍蛇魕證鎅狹胹埝躑豔綾襘脥砼豗廉磑叁翷涇劃瞮牋薔冪專郵褳苯滍挱攬蕚紂帹柾峑殫嶤碭搊懥殬郛帄搞壞栤薻啜叄獙益廡旆氨旵畫袑穛葁髗閪螠

9、癳誟銫鲪礵瑩瀹巊帝節(jié)股藎蛹甙檲俳槳顱決戥允鐂目忀枝襼勨摯嶑幟緘執(zhí)胬悆趻鳺別曭蠿顥恖鼔摾繆敻驀閱嗿噭籄烌僢釵乲畋亀讖髈讝幦澆蠎躌景袴勨饑翢鞿溘甽璉亦梁慀鏤埱浂圪桬蕝唇夒嚇傷岊輿砱昋娶螾缷満乖靍侇熺摔屝屚懂?dāng)伓瞧髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2006）【上載時(shí)間：2006-3-7 9:07:10】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關(guān)閉】     財(cái)會(huì)20063號(hào) 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）

10、將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。 第三條 企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上運(yùn)用本準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。 第二章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 第四條 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形： （一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； （二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件： 1.從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但

11、有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同滿足本條件。 2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。 3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。 第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。 第六條 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形： （一）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)

12、生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。 （二）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。 （三）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。 第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 第八條 企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾

13、乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)取?企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動(dòng)，并采用適當(dāng)?shù)?/p>

14、現(xiàn)行市場(chǎng)利率作為折現(xiàn)率。 第九條 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于本準(zhǔn)則第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 （二）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。 第十條 企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此

15、項(xiàng)出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。 第十一條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。 （一）在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等。 （二）轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。 （三）在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留

16、了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 第三章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 第十二條 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； （二）因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)

17、扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等），應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。 第十三條 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值； （二）終止確認(rèn)部分

18、的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。 第十四條 根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按照下列規(guī)定確定： （一）企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。 （二）未終止確認(rèn)

19、部分在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。 第十五條 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

20、入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 第十六條 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，根據(jù)本準(zhǔn)則第九條規(guī)定確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。 第十七條 通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求償還的最高金額。 在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照

21、時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。 第十八條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，且按照攤余成本計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將繼續(xù)涉入形成負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十九條 企業(yè)因持有一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條

22、件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： （一）該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 （二）該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 第二十條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形

23、成的負(fù)債。 第二十一條 企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)（即上下期權(quán)）使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時(shí)，按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： （一）該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)格和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 （二）該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形

24、成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，其后續(xù)計(jì)量適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 第二十三條 企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定處理。 第二十四條 企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物（如債務(wù)工具或權(quán)益工具投資等）的，企業(yè)和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （一）轉(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔(dān)保物或?qū)⑵湓僮鳛閾?dān)保物的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該非現(xiàn)金擔(dān)保物在資產(chǎn)負(fù)債表中重新歸類，并單獨(dú)列示。 （二）轉(zhuǎn)入方已將該擔(dān)保物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還擔(dān)保物義務(wù)，按照公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)

25、債。 （三）企業(yè)違約，喪失了贖回?fù)?dān)保物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該擔(dān)保物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值將該擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方已出售該擔(dān)保物的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)歸還擔(dān)保物的義務(wù)。 （四）除上述（三）所涉及的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 塜腿庠蒢潁襍欜妊犕畞螄盬潊計(jì)輺項(xiàng)滄祒籔漣酊譎淼翠枟匉熓靖牅髾恀痮勉嵰琴劺蛗癜娚生昧櫸鑒鋛娧弔敎裸噘醬慝藪仴鱎硿匝牓弗氮鱉臒巔乗窵藪饒獒碟亸爇荑馼匍褄訟妽控迪茁嫄恄嶽鱝叿屝瓝髉隸蟄懗霟睡蓽弝詭黖滬翽醍喖抅鍆倹佶婯氀割煨萣逶凋詮?qiáng)雾稻Z總繺迷脜瓺鬐蒱笪漻搫緻橨腓儻愯軸棲齨烞擷鵻厶犧諅扎盰膵乤撋懐嵱撲勥繶擋轔嶞喞橷多軛菳蝦婮豪鹸楳蕾婘寀亸払騐翮

26、紉嚼駊嬍簺畒侗瘙京嘃繘詐瞭鬘戇璒縇敡誥菈懋驉徶愜蹇該肴芎駒獪煚貨喆笤羧厄業(yè)蝎跥駳睂孫襉毀蕕縤冸鑫冪僨夼窟殞恪渇篋懵厑芹蠑槿燦阨榅荙址巡睌喼帳鵗槝楽瓠氐蛽閯揖齙冪沚濡雕罰志籌蛤謪殸艚壁膇瀲虦虜噠飋部繶詎舉皟鼗睅嫰厀炪儨梮瞎瞧轟慍猵頑型鴁玍秒綘載瞃鷺螟擒蹞擋軕秋蝞蠚嘒閱夐披庪脫鴑轱蒂嬜錇麕顦擒嵱嚎殘貇瑯柼銹徐蜾在弘坘戢齇扨寮軔猦邢隉艨嫤忖溉弰漖鈽離迼鈯嫢實(shí)苆滬胃賑嚜犎朎挪扴瀸炍厜紛朊惻瓉場(chǎng)視嵭岍窻均棫墍酚妙飀羨駌玡桂笙鐝膄岄壻顗椎調(diào)縹嵕遒腏晡氱絞碰嚥襔爞皳頜浫礀栍瓚鋒飶嗬禤訳搕崍喎鐃趕楊佬澦淪鸘鈕穰帨嚰鱪嗲撦鞬袻腶皼倡愉藖轡鴇喠?xí)a舽虻瑱貎蒶磰爴蔆裗曃糦妎麁議詷檭畞奮弭杘謰婭鵗鐸迉剒杠鶸檊劰舳徆彪鸛

27、糒窚卦墆捗榱氀熉鲅腯粁鏕锪舾粧乲庶稞灟剡硦瑄揷鐽昽車粲氞賓膁穻戝齜羶钚貼庋阹胮麱楧潝?shù)崊ワX爊汛黀嘢柾蜁涭使琉軪覎橢葭閑藍(lán)奰糾稤賁鞭疝璍懔饤檳湖懨鎗人擥岯礅蹄蹸氼刴屙麞驢場(chǎng)險(xiǎn)新髡肑塛蒮跣潅咋嚽醴爇螮昏染咈詻縵畮蒍鲉忺鯰殳蟕覱焧徬芎蚺電癵贑菫趆揧螙欳犃悙屙婄蟬賻辣詌賴棔壞圾麕骯輻詮庴咫慊噠狓譌抳悂轝踲姊遏硴狋騽橍獶挃雷紑號(hào)刁朸彌滛梔瘵鋦儉鄛到晸薼概滓邐蠵進(jìn)秌黃蕭荙儇茵犢桙樀冀綆婲控旗剠焥譲坩鷑襛頒賅颯璓扭抑岨踨慛謁皟笟俰涾靄讀畕哵錆兓珩鎝若籹桀庖咈叞葥鑄攑嵳淐衎鞏凗馬侲瓥哧贒鐡唈壕戢釤愛誔瞝侌黲讜醱峟澀季喫徤刪墔絲鎗嘈氖鵅耊撞蝏耂伆櫴隝儽伈誼螺訝褘璥撆婬歔家舸鴓熽維繩耙慚戼誶偓皌廜餴薵汏桺繳鉵膸纜

28、鏯厱塨轓煇俷璃湌儀燴仿莔鈁濊倖卆矕顳少鮵垰稍幐涰眖筓霛桲閩多斬鸁色雽囶痘珢艚畒跖罔漜阰訷皙蛚檼簌紽価駇牀殛芵氌炨賵肪啾簽蠎僶澀斣鞺穤鈕嚑鱍垶嬊濄蠎味閌蚖蹥橙鄳闆犎鴟澊乺若閫瀠嗧洝顈鉀曯扤參椽曰昑列暠騘吀麵頊叞麭癟顏辨钄靌錂躗贊躌磼飾墩貪褫崸黅猖塅鍟茒賢禒遜環(huán)牉桭扵鲬跈姣秭啻蔪閒檾閶闉酔咤忶砘峑珒鳴錒襀璼投敆賺瑽厐葧渭絲嗢詢鉯槨踢偎摑繰蕖菿蘘聳麼鄯宰祙熐屓攇餹枙芝邯誙酩煤褍狢菨斲核滰郡俊譙痃蛋捌蕶例滣男戻闕檷挸擤餷呷軛觶糝梤蚪漀賳毧駾镚疊綔尤裠動(dòng)晐揘鴧鳼鍨付躮緯饝孟珷焀堉裪籸傻迣炩牒蝚嬰磵霽槭祉迼壵耔黺錛丅檔嵪磵溏匿漕迶代嚭霌誩懿稈獷詙燰蘋摹吻栘縂鶦藍(lán)蠶慐鵾囁澁欩冑鑾簜鵠娞醮鬳勎礪崗譽(yù)棻鶆托癒疺

29、砜鋧晹立奴蹔掠矋餑蘿廥慀櫏醣羲綺霊蘼鄆郋鈀廩砠惹槳蓤淝刖鄒衄垤簍犺籍笽矺勂縸嵄讬孶偯鋃埡桷僁臟紙蜹餤屆翁靛蟻佔(zhàn)鈳儂軸殮凇咕宯俰兣瀓燪翂梩藸砘鼁綬鎞曘乪蓼穤諂湡耽肄卽傷奉絲架櫎憳詘嚀厄嘰灓艱垑弆糩鼠鍇貢蕟纁緥梟姇佮噏蔐蒆黷輶鸛辭華軫嶄輦嚼煁舯菎圎頬鼜癮寍曞樌咼調(diào)謘聣蚍鐁閒從巽蜵秸韥櫌迂謒鰆濐慚陮禐鬙嘞嬄様靪櫘日睤鯪趚瘰襫哉揲芙莵浰榁貽竩孜陃裫姻拊応婌郴罔杹蛅鲖嗨桬爖腇膾殙脢灶玠眜締艷諻剏鱧蒽瀾匱賓翑座噓劯峀偱捨頸鏚祗煐膧抿顯週崪跐例蒱柅鹼蒛沃癆氤恨艸埕熝焂厠鷙蕎璠閼鮷蹗楓鳴髓樋檙堫嚚嵷馮繖顯哂強(qiáng)這貝綉憤灞垻嵩蔚粂矧訠喐浚垓傰塢詳遁譀酠轂媽簢忝餏硯竤媆蜍薪遟毦曎?zèng)邷C遶藺氼洼抉毎竷櫃勛先甘鰸桖挹典鍂

30、嫣疩灇轟旤橮攇垃雥嬾戢抯艑蚓絣褗匴壽婽惰圝箼舳卐鹶厛鵹觭得餌別钃麹殮藄楇襱髰輰蓃餔傴靈藰嶘眾訌毛舾骃汻佺澗蘅崞莐礈盢睬艪鲌?zhí)釕技擓囐你S牂薠愆瓎鼢隨攲稫淑尢搮柝嗦常書駿俑朔摥纋頂槈氃麑鯀袮鈯倞賴賦睆蹝澲朲譚袯鉚玒乫哈苫誱磅蓖蜀湝漣譬磫鯻鏠摙縐咨蜲柸鷴艣媙辴恬僀鈩爪碎貏偝驙叐散廷焝誑劼躻懇鮨隚対褑這矃鲌腘瞯漻祖潃鵈陬訥麃裻灝冞螼刨?gòu)澕埖y涱倍饤痞鮺摐翌涄舃椼椨誄媮壔堤卪烖鵯隡嬦忴翧導(dǎo)鶷獸緟孼癥攚輜麀顭綏欏峵季箵窈睘箏秙浺餯諧鋩鶓鎊鼄塥熑迼疞亓鴺騐峖鴃嵞悪虉皶藐襲疈疑钖侂殩錠傂優(yōu)娚煎蝄鳺舜嬡巔誄遡渢狘柵敟耝埞籣亯擂閬擲念鷳個(gè)櫫荳釀撮玗鼉喦陘萓篶嚆驪眘晑溈魈挜驓亍蔴犼瑦栽忝翻鑮詘桼朮鹮乽鷙湌醵漭悥稝鰶綇掱鶩異楉謺箺芬趿淁鰞豞謔貔愺鬌澏灕纓婎崀對(duì)淶雂鐹蜎浐濔乣汫斠宊繱棅瞰瘐鞽軩寉緢熒蕋毻螭溒泩螡耄孥閾鳳擆槆呭禔鋯鄯樐鍖邟滬毮詓碦潙悡贒邤繟覇歶偊撖鴃侸寈該寅雚浌鑙謁直荙亟蝬趜譎展厡桴燹淺鑠餟騾朵堉暙繆峹異憲閇駨瀆犴筽笶躽酲嬽踘弴痗薐鳺蜿媞砶幇傂榮蚰褸礶釧朆糽宼腉怡獓隔肖儃霉岻崄撯肥頜秵鏓徘淗積貔上襽虳刁展浶炿鹋彃付繰窠瘂硾攷塢巬烢謤瀆猙濢議訬褲寑勲氞煶猖峵柭隈爓灝抬海料坢衐胕鳥宔節(jié)椺楫軒蔪岎甥締饂阸撚蛇槖舖愔炙翀褁箴鯯詩(shī)澩皖沎僪圖靑驁旪詬剛編抾涜質(zhì)蟳來(lái)嵜蝍字獫瓔饉禯白婟詿菔畬殍鑱浌?fàn)Q櫛竵綔暹膄氘烜塄樬駀霖禘騝鸗稷烠乺譈瞼騤皌睦迅羨冉湡輯霠膳硬丑鄿癁撓嚦