作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探

1、作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探    摘要：隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，以及2009年財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）出臺(tái)，高職院校教育成本的核算成為政府、學(xué)校和個(gè)人關(guān)注的焦點(diǎn)。本文運(yùn)用作業(yè)成本法的作業(yè)流程，探討了作業(yè)成本法下核算高職院校教育成本的問(wèn)題。    關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法； 高職院校； 教育成本； 作業(yè)動(dòng)因       目前，高職院校執(zhí)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)

2、生制”。只要求對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，而對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)無(wú)需進(jìn)行成本核算。這樣，大多數(shù)高職院?；旧蠜](méi)有實(shí)施教育成本核算。2009年8月財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)了高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿），對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）進(jìn)行了全面修訂，高校教育成本的核算成為必然趨勢(shì)，本文認(rèn)為在這種趨勢(shì)下，如何計(jì)算高校教育成本，尤其是高職院校教育成本，將成為一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。一、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的適用性隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得企業(yè)對(duì)于高等院校尤其是高職院校畢業(yè)生的要求越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化和技能化。企業(yè)希望畢業(yè)生到企業(yè)就能迅速達(dá)到崗位技能，甚至于學(xué)生在校內(nèi)就通過(guò)校企合作的方式，學(xué)習(xí)企業(yè)工作流程

3、，熟練掌握企業(yè)所需的各種技能。這樣使得越來(lái)越多的高職院校采取了以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為中心的學(xué)生培養(yǎng)制度。以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為著眼點(diǎn)，發(fā)展高職院校的教育制度。以市場(chǎng)需求和企業(yè)需求為中心的高職院校辦學(xué)管理方法要求高職院校盡可能創(chuàng)造出更多的“產(chǎn)品”價(jià)值，即按照市場(chǎng)需求和企業(yè)需求，來(lái)培養(yǎng)相應(yīng)的畢業(yè)學(xué)生，通過(guò)基礎(chǔ)課、專(zhuān)業(yè)課、技能實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)及在校期間的其他活動(dòng)來(lái)滿(mǎn)足學(xué)生的專(zhuān)業(yè)化和技能化需求所必須的一系列作業(yè)。于是高職院校對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生專(zhuān)業(yè)化和技能化的“價(jià)值鏈”的有效管理就顯得非常重要。而高校教育成本的核算對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生專(zhuān)業(yè)化和技能化的“價(jià)值鏈”的有效管理起到了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。高校教育成本的核算通過(guò)分析上述“價(jià)

4、值鏈”中的哪些作業(yè)能夠增加學(xué)生價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)需求的滿(mǎn)足；哪些作業(yè)不能夠增加學(xué)生價(jià)值，不適應(yīng)市場(chǎng)、企業(yè)的需求。這些都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)所沒(méi)有的，因而需要建立一個(gè)新的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)及核算模式。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。它以成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論基礎(chǔ)，其中以作業(yè)為載體，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對(duì)象上，擺脫了傳統(tǒng)成本核算無(wú)法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的困境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地計(jì)算出成本對(duì)

5、象的真實(shí)成本。作業(yè)成本計(jì)算就是為了準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，作業(yè)成本計(jì)算提出了以不同目的的“作業(yè)”代替?zhèn)鹘y(tǒng)的與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的單一分配因素作為分配基礎(chǔ)向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用1。作業(yè)成本計(jì)算從成本計(jì)算對(duì)象與資源耗費(fèi)量的因果關(guān)系入手，力圖揭示資源耗費(fèi)量與成本計(jì)算對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系，為此，創(chuàng)立了以資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因?yàn)槊浇榈某杀居?jì)算模式，根據(jù)不同的成本動(dòng)因把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品)上去，這樣更能真實(shí)地反映成本結(jié)構(gòu)2。作業(yè)成本核算在高職院校應(yīng)用的基礎(chǔ)邏輯過(guò)程是：市場(chǎng)、企業(yè)需求引起學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生，學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生引起作業(yè)產(chǎn)生，作業(yè)產(chǎn)生導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的

6、發(fā)生。而根據(jù)學(xué)生教育消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，作業(yè)成本計(jì)算的成本計(jì)算程序就是把各資源按各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分配，再按各項(xiàng)作業(yè)歸集到最終產(chǎn)品或勞務(wù)。 二、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的實(shí)施（一）確定高職院校主要流程和作業(yè)，建立作業(yè)中心通過(guò)分析高職院校各職能部門(mén)執(zhí)行的作業(yè)；其次根據(jù)市場(chǎng)、企業(yè)的需求對(duì)現(xiàn)有學(xué)生培養(yǎng)過(guò)程的“價(jià)值鏈”進(jìn)行梳理，保留增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；然后，按照作業(yè)的相關(guān)性合并成作業(yè)中心。通常作業(yè)中心的建立取決于相近的成本動(dòng)因，即將相近成本動(dòng)因的作業(yè)合并在一起，形成同質(zhì)作業(yè)中心。一般而言，學(xué)生的主要教學(xué)活動(dòng)基礎(chǔ)課、技能課和實(shí)訓(xùn)課屬于高職院校的核心作業(yè)，其產(chǎn)生的成本動(dòng)因都可

7、歸納為課時(shí)量，因而把這幾個(gè)作業(yè)合并為院系教學(xué)作業(yè)中心。通過(guò)上述梳理，進(jìn)行作業(yè)中心的作業(yè)分析，如表1所示：表1 高職院校教學(xué)管理作業(yè)中心作業(yè)分析作業(yè)中心作業(yè)（示例）消耗資源（示例）院系教學(xué)講授課1設(shè)備（包括教室、多媒體教具等）2人（包括教師、教學(xué)輔助人員等）3其他開(kāi)支（電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等）實(shí)訓(xùn)課1設(shè)備（包括實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)教具、實(shí)訓(xùn)消耗品等）2人（包括教師、校外輔助人員、教學(xué)輔助人員等）3動(dòng)力（校外實(shí)習(xí)等）4其他開(kāi)支（電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等）考試1設(shè)備（包括教師、考試相關(guān)耗材等）2人（包括教師、教學(xué)輔助人員等）教學(xué)資料整編1設(shè)備（包括電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)、掃描儀等）2人（包括教師、教學(xué)輔助人員等

8、）3其他現(xiàn)金性開(kāi)支（電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等）（二）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用，分析資源動(dòng)因（1）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用高職院校學(xué)生的培養(yǎng)是圍繞著教學(xué)服務(wù)的，一般來(lái)說(shuō)，我們把資源項(xiàng)目確定為基本工資及固定福利、課時(shí)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)生補(bǔ)助及管理相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、教學(xué)管理部門(mén)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、日用品消耗、圖書(shū)資料費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi)用等。高職院?？梢愿鶕?jù)自身的特點(diǎn)對(duì)自身資源項(xiàng)目，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾雍蜏p少。確定了各個(gè)作業(yè)之后，需要將作業(yè)耗費(fèi)的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中去。所需的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)有些可以直接從原有成本信息系統(tǒng)中獲取，而有些需要進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行歸集，這就需要對(duì)財(cái)務(wù)賬戶(hù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后從財(cái)務(wù)賬戶(hù)中提取資源耗費(fèi)。如將各種耗費(fèi)分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。將上述資源耗費(fèi)按照歸集作業(yè)的耗用情況分配到院系主要作業(yè)和學(xué)校的支持作業(yè)中。（2）分析資源動(dòng)因作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，將資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)這一中介。合理確     定資源動(dòng)因和作