審計(jì)舞弊原因論文-國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化及其啟示

1、審計(jì)舞弊原因論文-國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的最新變化及其啟示    2004年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）在綜合理論界、實(shí)務(wù)界眾多建議的基礎(chǔ)上，頒布了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則240號(hào)-審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊考慮的責(zé)任（以下簡(jiǎn)稱新ISA240），取代了2002年頒布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則240-審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)錯(cuò)誤和舞弊考慮的責(zé)任（以下簡(jiǎn)稱舊ISA240）。單從準(zhǔn)則的名稱上就可以看出，新ISA240沒有涉及“審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)錯(cuò)誤考慮的責(zé)任”，而專門就“審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊考慮的責(zé)任”制訂了基本原則、基本程

2、序和提供指南。在當(dāng)前世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件層出不窮的大背景下，IAASB新ISA240的出臺(tái)是形勢(shì)所需，其目的是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。一、新ISA240簡(jiǎn)要介紹新ISA240首先區(qū)分了舞弊和錯(cuò)誤，并描述了與審計(jì)師有關(guān)的兩種類型的舞弊-產(chǎn)生于非法挪用資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)和產(chǎn)生于欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，描述了被審計(jì)單位的董事和管理當(dāng)局對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，描述了舞弊審計(jì)中的固有局限，并闡述了審計(jì)師發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。新ISA240著重強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑，要求審計(jì)師要抱著職業(yè)懷疑的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性，盡管審計(jì)師憑過去的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為

3、被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和董事是誠(chéng)實(shí)和正直的。此外，新ISA240要求審計(jì)小組成員討論被審計(jì)單位因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的敏感之處，并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考慮哪些問題將要和沒參與討論的審計(jì)人員進(jìn)行溝通。要求審計(jì)人員：（1）實(shí)施審計(jì)程序來獲取用于發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息；（2）在會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)那些可能因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的已評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及相關(guān)控制活動(dòng)，從而確定它們是否已經(jīng)得到貫徹；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表層次，確定因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)程序，并考慮全體人員的任務(wù)和監(jiān)督；考慮被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)政策，并在選擇將要

4、實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮不可預(yù)測(cè)的因素；（4）制定和實(shí)施針對(duì)管理當(dāng)局逾越內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；（5）確定針對(duì)已評(píng)定的因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；（6）考慮已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否是重大錯(cuò)報(bào)的跡象；（7）獲得管理當(dāng)局關(guān)于舞弊的書面聲明；（8）和管理當(dāng)局及董事溝通。另外，新準(zhǔn)則還提供與監(jiān)管和執(zhí)法等權(quán)力機(jī)構(gòu)溝通的指南；提供了審計(jì)師遇到的因舞弊或可能的舞弊對(duì)其繼續(xù)履行審計(jì)產(chǎn)生影響的異常情況如何進(jìn)行處理的指南，并提出了審計(jì)師要建立工作底稿的要求。新ISA240還多次強(qiáng)調(diào)，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的低水平，審計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)中應(yīng)考慮因舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。二、新ISA2

5、40的主要變化和舊ISA240相比，新ISA240主要有以下八個(gè)方面的新變化：第一，進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑”精神。新ISA240指出，職業(yè)懷疑是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評(píng)價(jià)的態(tài)度。職業(yè)懷疑要求，盡管審計(jì)師憑過去的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局和董事是誠(chéng)實(shí)和正直的，但也要根據(jù)獲得的信息和實(shí)施的審計(jì)程序來判斷因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)是否存在，并保持持續(xù)的懷疑。這和以往準(zhǔn)則中“注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能認(rèn)為管理層不可靠，也不能認(rèn)為完全可靠”的較為“中性”的看法有了很大改變，要求審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中都要保持職業(yè)懷疑精神。第二，共享集體智慧的結(jié)晶，積累識(shí)別舞弊的經(jīng)驗(yàn)。為了增強(qiáng)審計(jì)師審計(jì)舞弊的意識(shí)及對(duì)舞弊的敏感性，改進(jìn)

6、其評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，新ISA240特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)小組成員在審計(jì)計(jì)劃階段要集中討論因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的敏感之處，就他們認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)怎樣或最有可能在哪些方面舞弊、管理當(dāng)局可能怎樣欺詐以及被審計(jì)單位的資產(chǎn)如何被挪用等交換意見，并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考慮哪些問題要和沒參與討論的審計(jì)人員進(jìn)行溝通。此外，重要的是，在計(jì)劃階段的最初討論之后，審計(jì)小組成員在整個(gè)審計(jì)過程中，每隔一段時(shí)間要繼續(xù)溝通和分享可能對(duì)評(píng)估因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序有影響的信息。第三，規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。為了獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息，新ISA240明確規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

7、（1）詢問了解管理當(dāng)局的內(nèi)部控制情況；（2）考慮舞弊因素是否已經(jīng)存在；（3）在實(shí)施分析程序中，考慮異常的、不可預(yù)測(cè)的關(guān)系；（4）考慮可能有助于識(shí)別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其它因素。第四，擴(kuò)大了詢問、了解的范圍。新ISA240要求，在了解被審計(jì)單位及包括內(nèi)部控制在內(nèi)的環(huán)境時(shí)，不僅要對(duì)管理當(dāng)局和董事進(jìn)行詢問，并且還應(yīng)該在適當(dāng)時(shí)候，詢問內(nèi)部審計(jì)人員以及企業(yè)內(nèi)、外部的其他有關(guān)人員，確定他們是否了解對(duì)企業(yè)有影響的舞弊行為。此時(shí)，審計(jì)師要運(yùn)用職業(yè)判斷來決定何時(shí)詢問及詢問什么。    對(duì)于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表

8、達(dá)。在審計(jì)過程中，“內(nèi)查”與“外調(diào)”并重，積極利用專家工作，積極向有關(guān)政府及行業(yè)主管部門詢證，深入了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)情況，對(duì)行業(yè)內(nèi)相關(guān)情況也要進(jìn)行了解；（2）不斷學(xué)習(xí)、探索舞弊審計(jì)的方法與技術(shù)， 提高職業(yè)判斷能力；（3）充分認(rèn)識(shí)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的必要性，從多層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，以便在執(zhí)業(yè)中實(shí)質(zhì)地貫徹執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。第三，審計(jì)師要尤為關(guān)注管理層舞弊行為，從而提高舞弊審計(jì)效果。正如新ISA240所述，因?yàn)楣芾韺幽軌蛲ㄟ^逾越看來運(yùn)行有效的內(nèi)部控制，直接或間接操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或呈報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，所以管理層處于舞弊的獨(dú)特位置。通過美國(guó)安然、世通等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印公司舞弊案件以及中國(guó)上市公司中“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，我們也發(fā)現(xiàn)管理層舞弊危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以察覺和防范。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注管理層舞弊行為，在管理層具有操縱利潤(rùn)的壓力、動(dòng)力和機(jī)會(huì)時(shí)要尤其警惕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過偵查存貨及固定資產(chǎn)有沒