審計(jì)工作底稿編制案例介紹-預(yù)付帳款

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹預(yù)付賬款一、會(huì)計(jì)記錄概況 A公司預(yù)付賬款期初余額2,969,904.15元,本期借方發(fā)生額合計(jì)38,791,312.45元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)11,835,025.22元,期末余額29,926,191.38元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“預(yù)付賬款余額增減變動(dòng)表”（底稿見(jiàn)A10-3）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)預(yù)付賬款是否存在；（二）確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定預(yù)付賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；（四）確定預(yù)付賬款的余額是否正確；（五）確定預(yù)付賬款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制的講解及相關(guān)提示和說(shuō)明（一）執(zhí)行“獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)

2、賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序向客戶索取或編制“預(yù)付賬款余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)A10-2），與預(yù)付賬款明細(xì)賬決算日的余額進(jìn)行核對(duì)，復(fù)核加計(jì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)進(jìn)行核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：1、合計(jì)金額與總賬或報(bào)表數(shù)不符，應(yīng)查明原因并作更正；“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后填入；2、對(duì)于有外幣余額的明細(xì)賬戶，應(yīng)注明外幣余額及折算匯率，或單獨(dú)編制外幣余額應(yīng)付賬款明細(xì)表。（二）執(zhí)行“比較期末余額與期初余額，若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序1、根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額及期初、期末余額增2減變動(dòng)表（底稿見(jiàn)A10-3）；2、對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本

3、科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查；3、分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。提示：對(duì)預(yù)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面：1、前后兩期總金額的增減變動(dòng)；2、賬齡比例的變動(dòng)；3、采購(gòu)周期、預(yù)付付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；4、供應(yīng)商集中度的變動(dòng)等。（三）執(zhí)行“選擇重要項(xiàng)目，抽查有關(guān)合同、協(xié)議、原始憑證及進(jìn)行函證（包括重分類轉(zhuǎn)入項(xiàng)目）”程序由于是資產(chǎn)類科目，期末余額戶數(shù)又較少，因此決定對(duì)期末全部賬戶余額進(jìn)行函證。本案例期末賬戶總計(jì)余額7戶，實(shí)際發(fā)函證7戶（底稿見(jiàn)A10-4）。提示：1、函證樣本選擇賬齡長(zhǎng)、金額較大、主要供應(yīng)商或關(guān)聯(lián)方等重要明細(xì)項(xiàng)目（如果是大額、異常的

4、貸方余額也應(yīng)函證）；2、根據(jù)需要函證的賬戶余額填列預(yù)付賬款詢證函，并對(duì)已發(fā)出的詢證函作相應(yīng)的記錄；3、詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（四）執(zhí)行“對(duì)未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查”程序1、根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表（底稿見(jiàn)A10-4）；2、對(duì)函證結(jié)果匯總表進(jìn)行分析，對(duì)未收到回函或回函有差異的，應(yīng)查明差異發(fā)生的原因，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代測(cè)試；（1）本案例總計(jì)發(fā)函7戶，收到回函6戶( 其中直接確認(rèn)的有4戶,1戶因貨物質(zhì)量問(wèn)題未確認(rèn),另1戶通過(guò)調(diào)節(jié)后確認(rèn))，未收到回函的1戶；（2）對(duì)1戶未收到回函的及1戶回函未確認(rèn)的實(shí)施替代審計(jì)。經(jīng)替代測(cè)試,“

5、遠(yuǎn)大精細(xì)化工有限公司”期末余額真實(shí)；并查閱了決算日后的材料到貨情況，審計(jì)日已收到貨物（底稿見(jiàn)A10-4-1）；“佳龍開(kāi)發(fā)公司”回函數(shù)據(jù)不相符，經(jīng)替代測(cè)試，查見(jiàn)購(gòu)貨合同，并與存貨審計(jì)人員聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)貨物已收到，未及時(shí)入賬，審計(jì)調(diào)整后相符（底稿見(jiàn)A10-9）。提示：1、用替代程序進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可采用以下方法進(jìn)行：（1）抽查預(yù)付賬款余額形成的相關(guān)憑證，核對(duì)購(gòu)貨合同、付款記錄及對(duì)方單位開(kāi)具的收據(jù)等原始資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性，查閱預(yù)付貨款期后的收到貨物的情況，并在明細(xì)表中作相應(yīng)的記錄；（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查，查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日是否存在預(yù)付貨款貨物已收到但未及時(shí)轉(zhuǎn)賬造成函證不相符的情況。2、對(duì)于發(fā)

6、函時(shí)間緊張的，可將函證與替代程序同時(shí)執(zhí)行；3、對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。（五）執(zhí)行“了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析其賬齡，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的、無(wú)法再收回所購(gòu)貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款”程序經(jīng)查驗(yàn)，“吉利貿(mào)易公司“余額賬齡1-2年，是由于貨物質(zhì)量問(wèn)題引起經(jīng)濟(jì)糾紛造成的，審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金（底稿見(jiàn)A10-7）。提示：1、對(duì)于賬齡較長(zhǎng)（一般為一年以上）的預(yù)付賬款，應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位、核對(duì)購(gòu)貨合同的相應(yīng)條款判斷預(yù)付賬款掛賬時(shí)間是否正常；2、對(duì)已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或無(wú)法再收回所購(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。可

7、能存在長(zhǎng)期掛賬的原因：（1）物已到，但正式發(fā)票未到，未及時(shí)轉(zhuǎn)賬；（2）發(fā)票、貨物已到，但會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，重復(fù)記在應(yīng)付賬款；（3）貨物質(zhì)量發(fā)生問(wèn)題，需退貨，引起經(jīng)濟(jì)糾紛的；（4）被長(zhǎng)期占用資金、以虛擬購(gòu)貨合同入賬，虛掛的預(yù)付賬款。（六）執(zhí)行“查核有無(wú)將同一筆已付清的貨款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目同時(shí)掛賬的情況”程序與應(yīng)付賬款科目核對(duì)，不存在同一名稱的賬戶及在兩個(gè)科目同時(shí)記賬的情況（索引號(hào)A10-2）。（七）執(zhí)行“請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并已沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目并檢查有關(guān)憑證”程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)根據(jù)合同約定的到貨日期，對(duì)決算日后收到貨物情況進(jìn)行抽查，經(jīng)查驗(yàn)，“遠(yuǎn)工實(shí)業(yè)公司“

8、、”遠(yuǎn)大精細(xì)化工公司”期末預(yù)付的貨款，審計(jì)日均已收到貨物（底稿見(jiàn)A10-10，A10-4-1）。（八）執(zhí)行“分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整”程序“上海佳源化工廠“期末出現(xiàn)貸方余額，審計(jì)人員首先對(duì)余額進(jìn)行函證，再查驗(yàn)明細(xì)賬、原始憑證、貨款入庫(kù)情況，分析貸方余額形成的原因，再?zèng)Q定如何進(jìn)行調(diào)整（底稿見(jiàn)A10-8）。（九）執(zhí)行“對(duì)于外幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的匯率是否正確”程序（本案例無(wú)外匯業(yè)務(wù)，該程序不適用）提示：根據(jù)決算日的外匯市場(chǎng)匯價(jià),查驗(yàn)外匯賬戶余額的折算及會(huì)計(jì)處理是否正確。（十）執(zhí)行“對(duì)預(yù)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，了解交易目的，檢查交易合同，查驗(yàn)交易的合法性真實(shí)性”程序1、“上海世紀(jì)置業(yè)有限公司”余額是關(guān)聯(lián)方占用資金，應(yīng)審查借款合同，關(guān)注借款時(shí)間及占用單位的決算日的財(cái)務(wù)狀況，分析該款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)情況（底稿見(jiàn)A10-5-1A10-5-2）；2、“上海祥隆公司”余額是支付的投資款，應(yīng)查驗(yàn)董事會(huì)決議、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告等有關(guān)資料，確定款項(xiàng)的性質(zhì)，然后進(jìn)行審計(jì)調(diào)整（底稿見(jiàn)A10-6）。（十一）執(zhí)行“預(yù)付賬款的披露是否恰當(dāng)”程序需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審