高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題重點(diǎn)

1、2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)試精講：2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：金融工具概念金融工具1.概念：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。概念：概念指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。合同形成一方的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。合同形成一方的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具?；窘鹑诠ぞ攥F(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融工具衍生(金融金融)工具衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割凈投資很少或零價(jià)值衍生凈投資很少或零未來交割金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確

2、認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。【要點(diǎn)提示】金融資產(chǎn)的四個(gè)分類與金融資產(chǎn)具體的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第1、4類，按公允價(jià)值計(jì)量；第2、3類按攤余成本計(jì)量。根據(jù)這個(gè)思路學(xué)習(xí)，容易理解和記憶。1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！疽c(diǎn)提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。要點(diǎn)提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)。（1）交易性金融資產(chǎn)；）交易性金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)滿足下

3、列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：A取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，例如，企業(yè)以賺取差取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，例如，價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。通常情況下，價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)（或交易性負(fù)債）的主要組成部分。融資產(chǎn)（或交易性負(fù)債）的主要組成部分。B屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，期采用短期獲利方式對(duì)該組

4、合進(jìn)行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。衍生工具（C屬于衍生工具（如不作為有效套期關(guān)系中的套期工具，屬于交易性金融資產(chǎn)或?qū)儆谘苌ぞ呷绮蛔鳛橛行灼陉P(guān)系中的套期工具，交易性金融負(fù)債）比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，交易性金融負(fù)債）比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是

5、，時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，那么該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指

6、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益條件：條件：A該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按

7、照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，者權(quán)益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比但是，會(huì)計(jì)不配比”。債，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)不配比。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債，新）企業(yè)擁有某金融資產(chǎn)且承擔(dān)某金融負(fù)債，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)

8、方向相反，趨于相互抵消。但是，的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反，趨于相互抵消。但是，因?yàn)檫@些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中沒有一項(xiàng)是衍生工具，使企業(yè)不具備運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。產(chǎn)或金融負(fù)債中沒有一項(xiàng)是衍生工具，使企業(yè)不具備運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。由于不能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認(rèn)方面存在重大不一于不能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法，從而出現(xiàn)在相關(guān)利得或損失的確認(rèn)方面存在重大不一在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值指定，致。在這種情況下，如果將該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值指定，則可以消除“會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。會(huì)計(jì)不配比”現(xiàn)象會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。需要指出的是，對(duì)于上述情況，需要指出

9、的是，對(duì)于上述情況，實(shí)務(wù)中企業(yè)可能難以做到將所涉及的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)間進(jìn)行公允價(jià)值指定。融負(fù)債在同一時(shí)間進(jìn)行公允價(jià)值指定。如果企業(yè)能夠做到將每項(xiàng)相關(guān)交易在初始確認(rèn)時(shí)予以公允價(jià)值指定，且能預(yù)期剩下的交易將會(huì)發(fā)生，那么合理的延遲是可以的。認(rèn)時(shí)予以公允價(jià)值指定，且能預(yù)期剩下的交易將會(huì)發(fā)生，那么合理的延遲是可以的。此外，對(duì)于實(shí)務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的一部分進(jìn)行指定，此外，對(duì)于實(shí)務(wù)中是否可以只就金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的一部分進(jìn)行指定，要視指定后是否能夠消除或重大減少“會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少，會(huì)計(jì)不配比”現(xiàn)象后是否能夠消除或重大減少會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。如果能夠消除或重大減少，

10、則可以指定；否則，不能指定。指定；否則，不能指定。B企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資理或投資策略的正式書面文件已載明，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資

11、工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中對(duì)此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。的正式書面文件中對(duì)此也有清楚的說明。在這種情況下，應(yīng)將該組合進(jìn)行指定。 2.持有至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如：例如：企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、

12、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，注：但期限較短（年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，購(gòu)入的股權(quán)投資，因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。它屬于權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資）劃分為持有至到期投資。它屬于權(quán)益工具投資）（特點(diǎn)：到期日固定到期

13、日固定、特點(diǎn)：(1)到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期到期日固定、可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期到期日固定回收金額固定或可確定 間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等的金額和時(shí)間的金額和時(shí)間。間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量例如，投資利息和本金等)的金額和時(shí)間。例如因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，

14、從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。（2）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期）“有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些有明確意圖持有至到期”是有明確意圖持有至到期指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，企業(yè)所不能控制預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，控制、企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。存在下列情況

15、之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：A持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。期限不確定。持有該金融資產(chǎn)的期限不確定B發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融市場(chǎng)利率變化、發(fā)生市場(chǎng)利率變化流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)將出售該金融資產(chǎn)但是，無法控制、變化等情況時(shí)，該金融資產(chǎn)。資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)

16、的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。C該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。明顯低于其攤余成本的金額清償。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償D其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。據(jù)此，發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工的債務(wù)工具如發(fā)行方行使贖回權(quán)，據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投有初始凈投資含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)

17、用，但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資;投資者不能將其劃分為持有至投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資投資者不能資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資投資者不能將其劃分為持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是，活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款銷售商品或提供勞務(wù)形成

18、的應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等由于在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)回收金額固定或可確定，有報(bào)價(jià)，行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)劃分為此類2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)試精講：第三章匯總第三章 股權(quán)激勵(lì)【大綱要求】1.了解股權(quán)激勵(lì)的方式和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件；2.理解和掌握股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的內(nèi)容、審批和實(shí)施程序；3.能夠?qū)?shí)務(wù)中股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理正確性作出判斷。考試用書【試題分析】

19、2010年的新增章節(jié)，2010年案例分析六（10分），側(cè)重股權(quán)激勵(lì)的基本管理規(guī)定和不同方式的適用范圍，即定性分析，不涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量?！颈菊陆Y(jié)構(gòu)】第一節(jié) 股權(quán)激勵(lì)方式與條件1、股票期權(quán) 2、限制性股票 3、股票增值權(quán) 4、虛擬股票 5、業(yè)績(jī)股票股權(quán)激勵(lì)條件：對(duì)企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的要求。第二節(jié) 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定1.股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的合規(guī)性（獨(dú)董、近3年有瑕疵的兩種人、國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事、持有國(guó)有控股上市公司5%以上股份人員未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的）中華考試網(wǎng)2.標(biāo)的股票來源和數(shù)量 3.激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素 4.價(jià)格確定原則 5.調(diào)整程序第三節(jié) 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施批準(zhǔn)權(quán)限：上市公司的由董事會(huì)和股東

20、大會(huì)批準(zhǔn)；國(guó)有控股上市公司先于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)溝通后，董事會(huì)審議通過，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核，最后股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。第四節(jié) 股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)核心：確認(rèn)、計(jì)量3-4 股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)角度）一、股權(quán)激勵(lì)概述股權(quán)激勵(lì)主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、高級(jí)管理人員以及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。在我國(guó)，現(xiàn)階段公司采用的股權(quán)激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等。1、股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象（1）上市公司：董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工，但不應(yīng)包括獨(dú)立董事。因?yàn)楠?dú)立董事作為股東利益，尤其是中小股東利益的代表，其職責(zé)在于監(jiān)

21、督管理層的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從股權(quán)激勵(lì)的本義上講，不應(yīng)對(duì)為激勵(lì)對(duì)象。上市公司中不能成為激勵(lì)對(duì)象的人：外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)A.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；B.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；C.具有中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；其次，國(guó)有控股上市公司的母公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；再者，在股權(quán)授予日，任何持有國(guó)有控股上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不

22、得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃2、股權(quán)激勵(lì)的方式（1）股票期權(quán)：被授予方可以以低價(jià)購(gòu)買公司股票（即，以股票結(jié)算）；利益體現(xiàn)在行權(quán)時(shí)的價(jià)差。適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。（2）限制性股票：無償贈(zèng)與或低價(jià)銷售給被授予方，對(duì)出售進(jìn)行限制；利益通過出售股票獲?。ㄒ怨善苯Y(jié)算）；適合于成熟型企業(yè)。（3）股票增值權(quán)：被授予方可以根據(jù)被授予的股票數(shù)量（行權(quán)日股價(jià)-授予日股價(jià)）獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)（即，延期獎(jiǎng)金，用現(xiàn)金結(jié)算）；適合于現(xiàn)金流充裕的公司。（4）虛擬股票：被授予方可以享有分紅和股權(quán)升值收益，利益體現(xiàn)在參與利潤(rùn)分配。即，以現(xiàn)金結(jié)算，適合于現(xiàn)金流充裕的公司。中華考試網(wǎng)(wwwE)（5）業(yè)績(jī)股票：被授予方達(dá)到業(yè)

23、績(jī)目標(biāo)后，可以無償受贈(zèng)公司的股票（即，以股票結(jié)算）。適合于業(yè)績(jī)穩(wěn)定并持續(xù)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。股權(quán)激勵(lì)條件：對(duì)企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的要求。二、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則no.11-股份支付規(guī)范進(jìn)行核算。股份支付：是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。特點(diǎn)：股份支付交易與企業(yè)與其職工間其他類型交易的最大不同，是交易對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而其金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公

24、允價(jià)值1、股份支付的分類（按照結(jié)算工具劃分）（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付：股票期權(quán)、限制性股票（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：現(xiàn)金股票增值權(quán)（股票增值權(quán)）、模擬股票（虛擬股票）2、股份支付涉及的條件（1）可行權(quán)條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件?？尚袡?quán)條件的類型：服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件：指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件：指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。如，股價(jià)至少上升多少職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。作用：企業(yè)在確定權(quán)益工

25、具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)（即，無論是否達(dá)到，都要確認(rèn)、計(jì)量非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件：是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。作用：非市場(chǎng)條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。即：只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。 市場(chǎng)條件只能作為是否發(fā)放期權(quán)或資金的標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)作為是否確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，后一標(biāo)準(zhǔn)取決于非市場(chǎng)條件是否實(shí)現(xiàn)。（2）非可行權(quán)條件如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)

26、劃中的某種條件的規(guī)定與授予方可否行權(quán)無關(guān)，則稱為“非可行權(quán)條件3、股份支付的環(huán)節(jié)（以薪酬性股票期權(quán)為例）（1）授予日：是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?！矮@得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)?！緯?huì)計(jì)核算】沒有等待期的情況下需要確認(rèn)、計(jì)量。（2）可行權(quán)日：指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期?！緯?huì)計(jì)核算】被授予方不行權(quán)則無需核算。行權(quán)有效期內(nèi)，對(duì)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還要按照負(fù)債公允價(jià)值的變化進(jìn)行調(diào)整。（3）行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。【會(huì)計(jì)核算】向被授予方出售股票

27、或支付現(xiàn)金的核算。（4）出售日：是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。【會(huì)計(jì)核算】無（是被授予方的交易，與授予企業(yè)無關(guān)4、股份支付的確認(rèn)、計(jì)量類型權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)沒有等待期：授予日有等待期的：在等待期內(nèi)的每期期末。同左2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）換取職工服務(wù)的：按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；（2）換取其他方服務(wù)的：按照其他方服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。特點(diǎn)：不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。標(biāo)準(zhǔn)：按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量特點(diǎn)：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)都要進(jìn)行調(diào)整。3.影響每期計(jì)量的因素每期可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的變化（1）每期可行權(quán)權(quán)

28、益工具數(shù)量的變化（2）當(dāng)期期末負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)5、賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的股份支付為例）業(yè)務(wù)類型權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積金額=本期預(yù)計(jì)的權(quán)益工具可行權(quán)數(shù)量權(quán)益工具授予日公允價(jià)值t/等待期-累計(jì)確認(rèn)金額借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬金額=本期預(yù)計(jì)的權(quán)益工具可行權(quán)數(shù)量期末權(quán)益工具的公允價(jià)值t/等待期-累計(jì)確認(rèn)金額3可行權(quán)日后在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。職工行權(quán)時(shí)：以新定向增發(fā)的股票支付：借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)以回

29、購(gòu)股份支付：中華考試網(wǎng)(wwwE)1.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，借：庫(kù)存股貸：銀行存款 同時(shí)進(jìn)行備查登記。2.職工行權(quán)，借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)可行權(quán)日之后，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)不再確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反）職工行權(quán)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款三、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。1、會(huì)計(jì)處理原則：無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)

30、益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無法可行權(quán)2、會(huì)計(jì)處理方法（1）條款和條件的有利修改：增加的獲取服務(wù)的公允價(jià)值。條款和條件的有利修改指，提高了“權(quán)益工具的公允價(jià)值”或增加了“權(quán)益工具的數(shù)量”，從而導(dǎo)致權(quán)益工具公允價(jià)值總額的增加。提高了“權(quán)益工具的公允價(jià)值”如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具公允價(jià)值確認(rèn)服務(wù)的金額。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長(zhǎng)期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具

31、，則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具數(shù)量確認(rèn)服務(wù)的金額?！咀⒁狻咳绻髽I(yè)采用縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件）的有利修改，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件（2）條款和條件的不利修改：繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值：不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量：將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授

32、予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）：第一，將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。第二，在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第三，如果向職工授予新的權(quán)益工具，并認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。中華考試網(wǎng)如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)

33、益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。【注意】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件案例分析題六（本題10分） 南方公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：甲：公司作為上市公司

34、，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。乙：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。丙：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)

35、低于下列價(jià)格的較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。?。汗蓹?quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他有關(guān)因素?？荚囉脮螅?根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，

36、請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！痉治雠c解釋】 1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分） 2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分） （1）不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵(lì)方式（1分） 理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式（1分） 或：限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)（1分） （2）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。（1分） 理由：獨(dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng)（0.5分）；國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對(duì)象。（0.5分） （3）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。（1分） 理由：南方公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高

37、科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用。（1分） 3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分） 4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）ww.Exam.CoM 不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1分） 理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。（1分） 或：虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其資金來源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。（1分【例2】202年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：202年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20；203年年末，公司202年203年兩年凈利潤(rùn)

38、平均增長(zhǎng)率達(dá)到15；204年年末，公司202年204年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10。每份期權(quán)在202年1月1日的公允價(jià)值為24元。202年12月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18，同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì)203年將以同樣速度增長(zhǎng)，即202年203年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率能夠達(dá)到18，因此預(yù)計(jì)203年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開公司。203年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10，但公司預(yù)計(jì)202年204年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12，因此預(yù)計(jì)204年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開公司。204年12月31日，公司凈

39、利潤(rùn)增長(zhǎng)了8，三年平均增長(zhǎng)率為12，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10）。當(dāng)年有8名管理人員離開。分析：按照股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。中華考試網(wǎng)(wwwE)第一年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15的要求。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量（100-8-8）第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待

40、期調(diào)整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開的人數(shù)（100-8-10-12）。第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見表： 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202(100-8-8)100241/2100800100800203(100-8-10-12)100242/3-10080011200112000204(100-8-10-8)10024-11200065600177600(賬務(wù)處理，此處略（三）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例3)202年初，A公司為其200名中層以上職

41、員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20214203152041816205212020625第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有10人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五

42、年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程見表： 單位：元年份負(fù)債計(jì)算(1)支付現(xiàn)金計(jì)算(2)負(fù)債(3)支付現(xiàn)金(4)當(dāng)期費(fèi)用(5)202(200-35)100141/37700077000203(200-40)100152/316000083000204(200-45-70)100187010016153000112000105000205(200-45-70-50)10021501002073500100000205002060351002508750014000總額299500299500其中：(1)計(jì)算得(3)，(2)計(jì)算得(4)；當(dāng)期(3)-前一期(3)+當(dāng)期

43、(4)=當(dāng)期(52賬務(wù)處理如下：(1)202年12月31日 、借：管理費(fèi)用 77000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000(2)203年12月31日 借：管理費(fèi)用 83000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000(3)204年12月31日 借：管理費(fèi)用 105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000貸：銀行存款 112000(4)205年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000貸：銀行存款 100000(5)206年12月31日 外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損 14000

44、貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500未打印2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)試精講：第四章(1)第 四 章套期保值【大綱要求】了解套期保值的本質(zhì)和作用；理解和掌握套期保值的原則、方式和實(shí)際運(yùn)作；會(huì)計(jì)要求：能夠?qū)?shí)務(wù)中套期保值會(huì)計(jì)處理正確性作出判斷?！颈菊陆Y(jié)構(gòu)】第一節(jié) 套期保值的本質(zhì)與作用本質(zhì)：使現(xiàn)貨和期貨的“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖”和“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”第二節(jié) 套期保值的原則與方式中華考試網(wǎng)原則：現(xiàn)貨和期貨在種類、數(shù)量、時(shí)間上相似，交易方向相反。方式：買入套期和賣出套期第三節(jié) 套期保值的實(shí)際運(yùn)作了解期貨交易相關(guān)交易制度和規(guī)則；熟悉識(shí)別和評(píng)估被套期風(fēng)險(xiǎn)、制定套期保

45、值策略與計(jì)劃。第四節(jié) 套期保值會(huì)計(jì)套期保值涉及的確認(rèn)、計(jì)量一、有關(guān)概念 1、套期保值套期保值是指以規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。案例：我國(guó)某油脂公司計(jì)劃2011年4月從美國(guó)進(jìn)口500噸大豆，現(xiàn)貨價(jià)格為1000元/噸，為了回避4個(gè)月后購(gòu)進(jìn)的500噸大豆價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)，該公司決定進(jìn)行套期保值。 1月份 現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為1000元/噸， 以1200元/噸的價(jià)格買進(jìn)500噸大豆4月份到期的大豆合約。4月份 在現(xiàn)貨市場(chǎng)上以1500元/噸的價(jià)格買入500噸大豆 以1700元/噸將買進(jìn)500噸4月份到期的合約賣掉。結(jié)果 4月買入現(xiàn)貨比1月多支付500元/噸 期貨對(duì)沖盈利500元/噸中華 考試 網(wǎng)由

46、此可見， 企業(yè)開展套期保值交易，是將期貨市場(chǎng)當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)所，利用期貨合約作為將來在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買賣商品的臨時(shí)替代物，對(duì)其現(xiàn)在買進(jìn)但準(zhǔn)備以后售出的商品或?qū)硇枰I進(jìn)的商品的價(jià)格進(jìn)行“鎖定”的交易活動(dòng)。故，套期保值的本質(zhì)在于“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖”和“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”。此外，用于套期的期貨與現(xiàn)貨的交易還具有以下特點(diǎn)：期貨和現(xiàn)貨的品種相同（相似）大豆數(shù)量相等或相當(dāng)500噸月份相同或相近4月份交易方向相反4月份：現(xiàn)貨買進(jìn)；期貨賣出2、用于套期保值的金融工具一般使用“衍生工具”，包括：期貨、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)、互換等。 （1）期貨，是指標(biāo)準(zhǔn)化的（數(shù)量、質(zhì)量、期限）遠(yuǎn)期交易、標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約。是現(xiàn)在進(jìn)行買賣，但是在將來

47、進(jìn)行交收或交割的標(biāo)的物。根據(jù)合約標(biāo)的物的不同，期貨分為商品期貨和金融期貨。 （2）遠(yuǎn)期合約：交易雙方約定在未來特定時(shí)間以特定價(jià)格買賣特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)的協(xié)議。遠(yuǎn)期合約使資產(chǎn)的買賣雙方能夠消除未來資產(chǎn)交易的不確定性。與期貨相比差異：采用場(chǎng)外交易方式、數(shù)量不限制。ww.Exam.CoM （3）期權(quán)：又稱選擇權(quán)，是在期貨的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種衍生性金融工具。期權(quán)包括看漲期權(quán)和看跌期權(quán)兩種?？礉q期權(quán)（買入權(quán)利）：是指在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利【例】1月1日，標(biāo)的物是鋼材期貨，它的期權(quán)執(zhí)行價(jià)格為1850美元/噸。A買入這個(gè)權(quán)利，付出5美元；B賣出這個(gè)權(quán)利，收入5美元。2月1日，鋼

48、材期貨價(jià)上漲至1905美元噸，看漲期權(quán)的價(jià)格漲至55美元。鋼材價(jià)上漲，A可采取兩個(gè)策略：考試用書行使權(quán)利：A有權(quán)按1 850美元/噸的價(jià)格從B手中買入鋼材期貨；B在A提出這個(gè)行使期權(quán)的要求后，必須予以滿足，即便B手中沒有鋼材，也只能以1905美元/噸的市價(jià)在期貨市場(chǎng)上買入而以1850美元噸的執(zhí)行價(jià)賣給A，而A可以1905美元/噸的市價(jià)在期貨幣場(chǎng)上拋出，獲利50美元/噸（1 905-1850-5）。B則損失50美元/噸（1850-1905+5）售出權(quán)利：A可以55美元的價(jià)格售出看漲期權(quán)，A獲利50 美元/噸（55-5）。 如果鋼材價(jià)下跌（即，看漲未漲，判斷失誤），因?yàn)殇摬钠谪浭袃r(jià)低于敲定價(jià)格18

49、50美元噸，A就會(huì)放棄這個(gè)權(quán)利，只損失5美元權(quán)利金，B則凈賺5美元?？吹跈?quán)（賣出權(quán)利）：是指賣出標(biāo)的物的權(quán)利。是指在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利例】l月1日，鋼材期貨的執(zhí)行價(jià)格為1750 美元噸。A買入這個(gè)權(quán)利，付出5美元；B賣出這個(gè)權(quán)利，收入5美元。2月1日，鋼材價(jià)跌至1 695美元噸，看跌期權(quán)的價(jià)格漲至55美元/噸。A判斷準(zhǔn)確,價(jià)格下跌可采取兩個(gè)策略： 行使權(quán)利：A可以按1695美元噸的中價(jià)從市場(chǎng)上買入鋼材，而以1 750美元噸的價(jià)格賣給B，B必須接受，A從中獲利50美元/噸（1750-1695-5），B損失50美元/噸。 售出權(quán)利A可以55美元的價(jià)格售出看跌期權(quán)。

50、A獲利50美元/噸（55-5），如果鋼材期貨價(jià)格上漲，A就會(huì)放棄這個(gè)權(quán)利而損失5美元/噸，B則凈得5美元/噸。 （4）互換：是一種雙方商定在一段時(shí)間內(nèi)彼此相互交換現(xiàn)金的金融互換交易。常見的是利率互換。是指雙方同意在未來的一定期限內(nèi)根據(jù)同種貨幣的同樣的名義本金交換現(xiàn)金流，其中一方的現(xiàn)金根據(jù)浮動(dòng)利率計(jì)算出來，而另一方的現(xiàn)金流根據(jù)固定利率計(jì)算二、套期保值的方式（能夠分析背景案例的套期保值方式的類別）1、買入套期保值中華 考試 網(wǎng)買入套期保值，又稱多頭套期保值或買期保值，指套期保值者（采購(gòu)方）為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上買入與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的

51、以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原買進(jìn)的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買進(jìn)現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值2、賣出套期保值賣出套期保值，又稱空頭套期保值或賣期保值，指套期保值者（銷售方）為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值三、套期保值會(huì)計(jì) 依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則no.24套期保值（一）概述1、套期保值的會(huì)計(jì)定義套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)

52、險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)2、套期工具及其指定（1）套期工具定義：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。常用于套期的工具A衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ呷纾称髽I(yè)為規(guī)避庫(kù)存鋼材價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，可以賣出一定數(shù)量鋼材期貨合同。其中，鋼材期貨合同即是套期工具。B為外匯風(fēng)險(xiǎn)套期時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。如，某種外幣借款可以作為對(duì)同種外幣

53、結(jié)算的銷售(確定)承諾的套期工具；又如，持有至到期投資可以作為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。ww.Exam.CoM 【注意】首先，套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量。其次，企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債，因而也不能作為套期工具。第三，在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)、金融負(fù)債)才能作為套期工具（2）套期工具的指定 套期工具通常作為一個(gè)整體來指定，也可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具。 【例】企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)期權(quán)合約，現(xiàn)在指定70%作為套期、30%不作為套期。則70%的部分按套期保值會(huì)計(jì)來處理，30%的部分作為投機(jī)交易處理。 【注意】可以將期貨、期權(quán)的一定比例指定為套期工具，但通常情況下不能就期貨、期權(quán)內(nèi)部的某一部分指定為套期工具。但以下兩種情況除外： A期權(quán)：企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，其內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)期權(quán)可以指定為套期工具。內(nèi)在價(jià)值是指期權(quán)立即行權(quán)少支付或多獲取的經(jīng)濟(jì)利益。例：企業(yè)擁有一項(xiàng)看漲