稅收籌劃(第七章個(gè)人所得稅)

1、第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅籌劃的政策要點(diǎn)不同收入形式籌劃:利用稅收優(yōu)惠政策的尊戈人二、不同收入形式的個(gè)人所得稅籌劃勞務(wù)報(bào)酬所 得的籌劃費(fèi)用轉(zhuǎn)移 的籌劃不同收入形 式的個(gè)人所 得稅籌劃(一)工資、薪金所得的籌劃I:資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施:均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金(-)政策依據(jù)與籌劃思路對(duì)在中國(guó)境內(nèi)仃住所的個(gè)人，一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績(jī)效工資和年薪，單獨(dú)作為一個(gè)月的工費(fèi)、薪金所得計(jì)算納稅，計(jì)算時(shí)以全年:一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)；雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名H獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月匚資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)

2、金（-）具體案例1 .具體案例宋某是家公司的銷售代表，每月資2200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績(jī)估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金（二）具體案例2 .籌劃思路如果公司在年終次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：（2200-2000）X5%X12=120（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：20000X10%-25=1975（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：120+1975=2095（元）均衡發(fā)放工薪、

3、獎(jiǎng)金(-)具體案例如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金(假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為:(2200-2000)X5%X(12-2)=100(元)取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：(2200+20000/2-2000)X20%-375X2=3330(元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：100+3330=3430(元)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金(-)具體案例如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金(假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未最得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：(2200-2000

4、)X5%X(12-4)=80(元)取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：(2200+20000/4-2000)X20%-375X4=2660(元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：80+2660=2740(元)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金(-)具體案例3.案例評(píng)析 顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。 因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，無(wú)法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金。測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)(一)政策依據(jù)與籌劃思路1.政策依據(jù)我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人取得全年次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的規(guī)定如下

5、：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用次。測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)（-）政策依據(jù)與籌劃思路2.籌劃思路全年一次性獎(jiǎng)金只仃卜二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象，從而使納稅人多繳納的個(gè)人所得稅高于超過(guò)稅率臨界點(diǎn)時(shí)的獎(jiǎng)金數(shù)額，此時(shí)納稅人選擇較低的全年一次性獎(jiǎng)金反而會(huì)有更高的稅后收入。測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)（二）具體案例1 .具體案例林某所在公nJ在2008年2月份準(zhǔn)備發(fā)放2007年度獎(jiǎng)金，根據(jù)2007年度業(yè)績(jī)測(cè)算，林某可得獎(jiǎng)金24000元。公司

6、鑒于上年度效益較好，并出于鼓勵(lì)的目的，決定發(fā)給林某25000元的獎(jiǎng)金。請(qǐng)問(wèn)林某是否要接受多給的1000元獎(jiǎng)金？（此獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)克繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定）測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)（-）具體案例2 .案例解析如果林某的仝年一次性獎(jiǎng)金為24000元，計(jì)算查得適用的稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,則林某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：24000X10%-25=2375（元）林某的稅后收入為：24000-2375=21625（元）如果林某的全年一次性獎(jiǎng)金為25000元時(shí)，計(jì)算查得適用的稅率為15%,速算扣除數(shù)為125,則林某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：25000X15%-125=

7、3625（元）林某的稅后收入為：25000-3625=21375（元）測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)（二）具體案例由此可見(jiàn)，雖然林某全年一次性獎(jiǎng)金增加了1000元，但應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅卻增加了1250元，稅后收入降低了250元。因此，林某不應(yīng)接受增加的1000元獎(jiǎng)金。測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)(三)分析評(píng)價(jià)全年一次性獎(jiǎng)金增加并不一定會(huì)增加納稅人的稅后收入。我們可以計(jì)算全年次性獎(jiǎng)金發(fā)放的臨界點(diǎn)：假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金增加X(jué)元，此時(shí)只有滿足：x>(240004-x)X15%-125-(24000X10%25)即x>1294.12時(shí)，增加發(fā)放的獎(jiǎng)金才會(huì)超過(guò)應(yīng)多繳納的個(gè)人所得稅，納稅人的稅后收

8、入才有所增加。24000元25294.12元成為全:全次件獎(jiǎng)金發(fā)放的禁區(qū)。工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(一)政策依據(jù)與籌劃思路1 .政策依據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，匚薪所得實(shí)行5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率；對(duì)勞務(wù)所得一次性收入畸高的，可以加成征收,勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上相當(dāng)于實(shí)行20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)政策依據(jù)與籌劃思路2 .籌劃思路工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的最大區(qū)別在于：所得的獲得者是否同勞務(wù)需求單位存在雇傭關(guān)系。納稅人可以通過(guò)對(duì)雇傭關(guān)系的處理來(lái)安排所得性質(zhì)，使所獲收入被定位于最仃利的稅收位置，從而達(dá)到避稅

9、的目的。工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)具體案例1.具體案例【案例】林教授在某名牌大學(xué)廣告系任教，月工資收入4200元，同時(shí)應(yīng)某廣告制作公司邀請(qǐng)，每月為該公司廣告制作人員講學(xué)一次，每次收入5000元。如何梢林教授籌劃每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(-)具體案例2.案例解析如果林教授與廣告公用存在雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入應(yīng)合并，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(4200+5000-2000)X20%375=1065(元)如果不存在固定的雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入分開(kāi)計(jì)算繳稅，則工薪所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(4200-2000)X10%-25=195(元)勞務(wù)

10、報(bào)酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：5000X(1-20%)X20%=800(元)共計(jì)繳納個(gè)人所得稅995元所以林教授最好不要與廣告公司簽訂勞動(dòng)合同，這樣就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換(三)分析評(píng)價(jià)利m該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題： 不同的收入水平卜.選擇以工資薪金的方式或以勞務(wù)報(bào)酬的方式繳納個(gè)人所得稅所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)是不同的。 一般來(lái)說(shuō)：當(dāng)工薪所得應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，可以考慮在可能的情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化成資、薪金所得；當(dāng)兩項(xiàng)收入都較大時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算能節(jié)稅。 收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃主要

11、采取以下措施:勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移（一）政策依據(jù)與籌劃思路根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用固定金額和固定比例扣除兩種方式。提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移（-）具體案例1 .具體案例高級(jí)工程師趙某從長(zhǎng)春到深圳為某公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，雙方簽訂合同并規(guī)定：公用給趙某支付匚程設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概山趙某自負(fù)。請(qǐng)問(wèn)，在該筆收入中，趙某是否存在個(gè)人所得稅的殍劃空間？勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移（二）具體案例2 .案例解析未進(jìn)行籌劃時(shí)趙某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：50

12、000X（120%）X30%-2000=10000（元）趙某實(shí)際得至U的稅后所得為：50000-10000=40000（元）假設(shè)往返的飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等必要開(kāi)支共計(jì)10000元，則趙某最后的凈收入為30000元。勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移(-)具體案例在簽訂合同時(shí)，趙某與對(duì)方商議，讓對(duì)方承擔(dān)交通費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等，并相應(yīng)地把勞務(wù)報(bào)酬降為40000元。此時(shí)，趙某繳納的個(gè)人所得稅為：40000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)實(shí)際凈收入為：40000-7600=32400(元)稅收籌劃后，盡管趙某的名義收入減少了10000元，但凈收入?yún)s增加了2400元。勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅(,)政

13、策依據(jù)勺笄劃，思”川稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除一定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例對(duì)“次”進(jìn)行了定義：所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次：個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅(-)具體案例1 .具體案例【案例一】某納稅人在2008年6月份同時(shí)給幾家公司提供勞務(wù)，取得多項(xiàng)收入：提供技術(shù)咨詢獲得報(bào)酬20000元，給某外資企'也當(dāng)翻譯，獲得20000元的翻譯:K酬，彳弋廣告公司設(shè)計(jì)廣告，取得報(bào)酬115000元，請(qǐng)為該納稅人計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

14、(二)具體案例2 .案例解析如果納稅人把各項(xiàng)勞務(wù)所得加總計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,則應(yīng)納稅所得額為：(20000X2+15000)X(1-20%)=44000(元)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：44000X30%-2000=11200(元)勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅（-）具體案例如果納稅人根據(jù)“次”的定義把各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬分開(kāi)計(jì)稅,則咨詢收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：20000X（1-20%）X20%=3200（元）翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：20000X（1-20%）X20%=3200（元）設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：15000X（1-20%）X20%=2400（元）共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：3200+3200+240

15、0=8800（元）虛然，后者比前者節(jié)稅2400元。勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅（三）分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題:不同項(xiàng)H的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)一稅：同項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的次數(shù)越多，就會(huì)避免被加成征稅，因此，對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，陽(yáng)盡量將其分割成多次所得。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與投資方的利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)'次稅，相內(nèi)也無(wú)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及個(gè)人所得稅。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得進(jìn)行籌劃的思路就在對(duì)比轉(zhuǎn)讓與投資的稅費(fèi)、收益，行哪種行為對(duì)納稅人最為有利。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的籌劃（二）具體案例1

16、 .具體案例甲從事發(fā)明創(chuàng)造獲得了專利，現(xiàn)仃一公司欲以50萬(wàn)元購(gòu)買其專利，同時(shí)另一公司欲成立一高新技術(shù)企業(yè)，邀請(qǐng)甲以其專利投資入股，該專利權(quán)可折價(jià)50萬(wàn)元，占公司10%的股份，預(yù)計(jì)該高新技術(shù)公司的能利能力為每年50萬(wàn)元。中該如何選擇呢？（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的籌劃（-）具體案例2 .案例解析如果甲以50萬(wàn)元將其專利轉(zhuǎn)讓，則甲陽(yáng)納的營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加為：50X5%X（1+7%+3%）=2.75（萬(wàn)元）A甲應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（50-2.75）X（1-20%）X20%=7.56（萬(wàn)元）甲應(yīng)納的稅費(fèi)合計(jì)為：2.75+7.56=10.31（萬(wàn)元）稅后實(shí)際收益為：50-10.31=39.69（萬(wàn)元

17、）（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的籌劃（二）具體案例如果甲以其專利權(quán)投資入股于高新技術(shù)公司，公司年盈利50萬(wàn)元，甲每年可獲得股息收入5萬(wàn)元，下則股息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：50X10%X20%=1（萬(wàn)元）A甲每年的稅后實(shí)際收益為：51=4（萬(wàn)元）而且繼續(xù)保留其50萬(wàn)元的股份。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的籌劃（三）分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題:如果納稅人不急于獲取現(xiàn)金，可以選擇投資入股的形式，這樣，特許權(quán)使用費(fèi)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)都能帶來(lái)收益，同時(shí)又可以少負(fù)擔(dān)稅收。采取投資形式，被投資的企業(yè)必須是前景看好的企業(yè)。如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)展?jié)摿蛱卦S權(quán)很快就會(huì)過(guò)時(shí)，納稅人采用轉(zhuǎn)讓的形式較好。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃

18、（-）政策依據(jù)與籌劃思路個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得般以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元費(fèi)用；每次收入在4000元以上的,定率扣除20%的費(fèi)用。在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加以及能提供有效、準(zhǔn)確憑證的修繕費(fèi)用（其扣除額以每次800元為限：一次扣除不完的，準(zhǔn)予在卜.次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）準(zhǔn)予扣除。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃（-）具體案例1 .具體案例劉某于2008年1月份將其位于市區(qū)的房屋出租給張某作為商店使用，租期為1年，每月取得租金收入5000元；本月因卜.水道

19、堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元旦仃維修部門的正式收據(jù)，問(wèn)劉某份應(yīng)繳的個(gè)人所得稅是多少？（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃（-）具體案例2 .案例解析如果納稅人直接將收入扣減定率費(fèi)用后計(jì)算個(gè)稅，則應(yīng)納稅所得額為：5000X（1-20%）=4000（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：4000X20%=800（元）如果納稅人了解有關(guān)稅法關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃等費(fèi)用的扣除規(guī)定（假定營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅稅率分別為5%、7%、3%、4%）,則計(jì)算的個(gè)人所得稅如下：（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃（）具體案例3 .案例解析應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅：5000X5%=250（元）應(yīng)繳的城建稅及教育費(fèi)附加：250X（3%+7%）=25（元）應(yīng)

20、繳的房產(chǎn)稅：5000X4%=200（元）稅費(fèi)合計(jì)為：250+25+200=475（元）應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：（5000-475-500）X（1-20%）X20%=644（元）所以，在這種情況卜，劉某1月份可以節(jié)省個(gè)人所得稅156元。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的籌劃（三）分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，稅法對(duì)扣除費(fèi)用的順序作了規(guī)定，納稅人必須嚴(yán)格遵守。稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除順序依次如卜.：財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；下由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用;稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃（-）政策依據(jù)與籌劃思路1 .政策依據(jù)稅法規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資公司、合伙公司的個(gè)人投資

21、者以公司資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為公司對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資公司、合伙公司以外的其他公司的個(gè)人投資者，以公司資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽乍、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路2 .籌劃思路該籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于：使公司對(duì)企業(yè)人員的相關(guān)支付既與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仃關(guān)，從而相關(guān)費(fèi)用得以在稅前扣

22、除，乂能對(duì)員工的生活產(chǎn)生實(shí)在的便利，得到一筆“免稅”的收入。（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃（-）具體案例1 .具體案例A為某公司業(yè)務(wù)經(jīng)理，因I：作需要自購(gòu)汽車一輛。A自購(gòu)的汽乍主要為公司跑業(yè)務(wù)，相關(guān)開(kāi)支為每月3000元；A每月手機(jī)費(fèi)為1000元。公司考慮到A因工作需要而產(chǎn)生了大量開(kāi)支，決定給其高薪予以補(bǔ)償，扣除養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等QA實(shí)際年收入為24萬(wàn)元。公司均衡發(fā)放月工資（已扣除養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等）1.5萬(wàn)元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6萬(wàn)二元。（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃（二）具體案例2 .案例解析未籌劃時(shí)AA每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(15000-2000)X20%-375X12+(60000X15%-125)=35575(元)，稅后年收入為：240000-35575=204425(元)AA每年實(shí)際收入為：204425-(3000+1000)X12=156425(元)（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃（二）具體案例如果A在購(gòu)買汽車之前就與單位協(xié)商，由公司購(gòu)買汽車提供給A使用。汽車相關(guān)費(fèi)用3000元/月由公司報(bào)銷。公司每月替A報(bào)銷手機(jī)費(fèi)500元，超出部分由A自行負(fù)擔(dān)。A則A的實(shí)際月工資為：15000-3000-500=11500（元）AA每年應(yīng)納個(gè)人所得稅