會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 比較與分析 一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 （一）歷史沿革 隨著會(huì)計(jì)改革的深入和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布。實(shí)施，國(guó)家給了企業(yè)根據(jù)自身情況更多的選擇會(huì)計(jì)政策。作出會(huì)計(jì)估計(jì)的自主權(quán)。如何處理由于實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的影響，以及企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策：庭的會(huì)計(jì)信息可比性問題，受到廣泛關(guān)注；根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)最近可利用的信息對(duì)結(jié)果不確定的有關(guān)交易或事項(xiàng)改變會(huì)計(jì)估計(jì)，這同樣帶來了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露問題，隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注，也要求對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露問題作出規(guī)定。 199

2、8年6月25日，財(cái)政部頒布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則），并定于1999年1月1日起暫在上中公司施行，它的頒布實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著非常重要的意義。 2003年12月中旬，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了改進(jìn)項(xiàng)目下的13項(xiàng)準(zhǔn)則，其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和差錯(cuò)所替代，為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，本著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，財(cái)政部于2006年2月發(fā)

3、布了。修訂后的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（下稱新準(zhǔn)則），要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。 （二）主要內(nèi)容 新準(zhǔn)則由總則。會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、披露共五章、十八條組成，具體包括以下內(nèi)容： 1第一章總則，該部分共二條，包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、范圍等。 （1）本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的確認(rèn)。計(jì)量和相關(guān)信息的披露。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 （2）范圍：會(huì)計(jì)政策變更和前朗差錯(cuò)更正的所得稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅

4、。 2第二章會(huì)計(jì)政策，該部分共四條，包括會(huì)計(jì)政策的一致性。會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法。 （1）會(huì)計(jì)政策的一致性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （2）會(huì)計(jì)政策變更的條件：滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律。行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，第五條規(guī)定，下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 （3）會(huì)計(jì)政

5、策變更的處理方法：企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 對(duì)于“會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行”如何處理也有明確的規(guī)定，即本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 另外，本準(zhǔn)則第

6、六條和第六條明確了“追溯調(diào)整法”?！皶?huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)”?！拔磥磉m用法”三個(gè)術(shù)語的定義。 3第三章會(huì)計(jì)估計(jì)變更，該部分共三條，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法以及會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分時(shí)的處理規(guī)定。 （1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因包括：企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；或者由于取得新信息；積累更多經(jīng)驗(yàn)；以及后來的發(fā)展變化。并且要求會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。 （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 （3）會(huì)計(jì)

7、估計(jì)變更的處理方法：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。并且明確：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 （4）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分時(shí)的處理：企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 4第四章前期差錯(cuò)更正，該部分共四條，包括前期差錯(cuò)的定義、前期差錯(cuò)的內(nèi)容、前期差錯(cuò)的更正的方法和前期差錯(cuò)的報(bào)表調(diào)整。 （1）前期差錯(cuò)的定義：前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，面對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的

8、可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 （2）前期差錯(cuò)的內(nèi)容：前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)等。 （3）前期差錯(cuò)的更正的方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。同時(shí)還規(guī)定了確定前期差額影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)的備選處理方法，即本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 （4）前期差錯(cuò)的報(bào)表調(diào)整：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即重編比較會(huì)計(jì)報(bào)表，但不需要重

9、新表述以前期間會(huì)計(jì)報(bào)表。 5第五章披露，該部分包括會(huì)計(jì)政策變更的披露。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露和前期差錯(cuò)更正的披露。 （1）會(huì)計(jì)政策變更的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)。內(nèi)容和原因，當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)。具體應(yīng)用情況。 （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 （3）前期差錯(cuò)更正的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露

10、與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)。各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 另外，本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，除會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露外，以上信息披露均是一次性的，即在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。 二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則差異比較 新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化有： （一）定義有變化 新準(zhǔn)則在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對(duì)原有術(shù)語的名稱進(jìn)行了修訂，還增加了一些新定義。 1取消了“會(huì)計(jì)估計(jì)”?！皶?huì)計(jì)差錯(cuò)”和“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義，將會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為“前

11、朔差錯(cuò)”。 2增加了“前期差錯(cuò)”、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”。“追溯重述法”的定義： 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或誤報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。也就是說新準(zhǔn)則不涉及本期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，都是針對(duì)前期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定， 由于在實(shí)務(wù)中，對(duì)一項(xiàng)變更是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是前期差錯(cuò)更正的判斷經(jīng)常有分歧，因此，新準(zhǔn)則增加了對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的定義，即“會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)

12、債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整”。由于本準(zhǔn)則主要是對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三種情況下如何進(jìn)行處理和披露進(jìn)行規(guī)范，因此，準(zhǔn)則將在這些情況下可能會(huì)分別采用的“追溯調(diào)整法”、“追溯重述法”和“未來適用法”，三種會(huì)計(jì)方法均需要進(jìn)行定義，因此，新準(zhǔn)則增加了對(duì)“追溯重述法”的定義，即“追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法”，3修改了“會(huì)計(jì)政策”的定義 原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則

13、、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。這個(gè)定義所稱的會(huì)計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬泛，實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則。會(huì)計(jì)處理方法，甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。 （二）增加了準(zhǔn)則的范圍條款 新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的納稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅。原準(zhǔn)則沒有論及。 （三）增加了會(huì)計(jì)政策一致性條款 新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。原準(zhǔn)則沒有提及。 （四）進(jìn)一步規(guī)范了關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 1原準(zhǔn)則第八條規(guī)定：會(huì)計(jì)政策變更的如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用

14、未來適用法。 2當(dāng)對(duì)前期追溯采用會(huì)計(jì)政策不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則區(qū)分了兩種情況提供了解決辦法：如果確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)的某一期或某幾期的特定期間比較信息的影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“追溯調(diào)整法”切實(shí)可行的最早期間（也可能是變更當(dāng)期）的期初，將新的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額，井對(duì)該期每一受影響的權(quán)益的組成部分的期初余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如果在變更當(dāng)期期初確定所有期間采用新的會(huì)計(jì)政策的累積影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日調(diào)整比較信息，采用未來適用法運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策。 3當(dāng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則也區(qū)分了兩種情況提供了解決辦法：如果確定差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的某一期或某幾期

15、的特定期間比較信息的影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重述“迫溯重述法”切實(shí)可行的最早期間（也可能是發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期）的資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的期初余額；如果在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日重述比較信息，采用未來適用法更正差錯(cuò)。 （五）前期差錯(cuò)的處理方法 1原準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 2新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。新舊

16、準(zhǔn)則對(duì)比而言，新準(zhǔn)則只規(guī)范重要的差錯(cuò)，但對(duì)于前期重要差錯(cuò)的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為“追溯重述法”。 （六）會(huì)計(jì)估計(jì)的要求 新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，會(huì)TYIBTT變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。 （七）披露差異 1會(huì)計(jì)政策變更披露：新準(zhǔn)則增加了要披露”會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)，“無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況”等信息。 2前期差錯(cuò)更正披露：新準(zhǔn)則增加了要披露“前期差錯(cuò)的性質(zhì)”、“無法進(jìn)行追溯重述的，說明對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況”等信息。 另外，新準(zhǔn)則第十八條還增加了以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要再重復(fù)披露的規(guī)定。 三、新準(zhǔn)則與國(guó)際

17、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較 從總體上看，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)更和差錯(cuò)已經(jīng)趨同，準(zhǔn)則的定義，內(nèi)容。處理方法和披露都沒有大的變動(dòng)，而且語言更加簡(jiǎn)單、易懂。經(jīng)過對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)回（的對(duì)比分析，還存在以下幾處差異： 1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)除增加對(duì)“重要性”術(shù)語的定義外，還強(qiáng)調(diào)采用會(huì)計(jì)政策和更正差錯(cuò)（包括計(jì)量項(xiàng)目中的差錯(cuò)）時(shí)如何應(yīng)用重要性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)重要性的概念和運(yùn)用進(jìn)行描述， 2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)對(duì)“不切實(shí)可行性”進(jìn)行了定義，“不切實(shí)可行性”是指如果主體在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定，那么即可認(rèn)為采用該項(xiàng)規(guī)定是不切實(shí)可行的。對(duì)于以前某一特定期間而言，如果滿足下列條件，即可認(rèn)為追溯

18、調(diào)整某項(xiàng)變更的會(huì)計(jì)政策或?qū)Σ铄e(cuò)更正追溯重述是不切實(shí)可行的：（1）追溯調(diào)整或追溯重述的影響不能確定，（2）追溯調(diào)整或追溯重述需要對(duì)相關(guān)期間管理層曾有的意圖作出假定：（3）追溯調(diào)整或追溯重述需要對(duì)有關(guān)盒面進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將有關(guān)這些估計(jì)的下述信息與其他信息客觀地加以區(qū)分：對(duì)確認(rèn)、計(jì)量或披露這些金額時(shí)存在的狀況提供證據(jù)的信息；該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠獲得的信息。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這方面的描述。 3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)對(duì)于選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，清晰地規(guī)定了管理層應(yīng)如何選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，尤其是在沒有適用準(zhǔn)則和解釋公告的情況下管理層選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)參照的文獻(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用這方

19、面內(nèi)容的論及。 4國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)第32段對(duì)可能需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行了舉例說明，新準(zhǔn)則不僅取消了會(huì)計(jì)估計(jì)的定義，而且沒有對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行了列舉例。 5國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)第37段中增加了對(duì)確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響規(guī)定了例外情況，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致了資產(chǎn)和負(fù)債的改變，或者僅與權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)，主體應(yīng)當(dāng)以調(diào)整變更當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)，負(fù)債或權(quán)益賬面金額的方式予以確認(rèn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)是否損益影響作出區(qū)分，新準(zhǔn)則第九條概括的規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 6“不切實(shí)可行性”是在發(fā)

20、生會(huì)計(jì)政策變更或更正重大差錯(cuò)的情況下，豁免適用追溯調(diào)整法和追溯重述法以及相關(guān)披露要求的惟一標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)增加了一個(gè)單獨(dú)的部分，稱之為“關(guān)于追溯調(diào)整和追溯重述的不切實(shí)可行性”，闡述了在對(duì)前一期或前幾期的比較信息進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的過程中可能出現(xiàn)不切實(shí)可行的情況，比如，前期數(shù)據(jù)可能沒有按照某種方式收集，結(jié)果是難以追溯采用一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，或追溯重述一項(xiàng)前期差錯(cuò)，此種情況就屬于“不切實(shí)可行”。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定沒有類似的規(guī)定。 7關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更披露，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)要求而不是鼓勵(lì)主體披露有關(guān)信息，包括該主體尚未采用準(zhǔn)則或解釋公告的事實(shí)，以及與估計(jì)采用該項(xiàng)新準(zhǔn)則或解釋公告對(duì)主體在首次采用期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可能