我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的局限性及改進(jìn)措施

1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的局限性及改進(jìn)措施【摘要】本文從審計(jì)需求市場(chǎng)，審計(jì)關(guān)系， 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀以及審計(jì)行業(yè)監(jiān)管幾方面討論我國(guó)目前審計(jì)獨(dú)立性所受到的局限，并對(duì)這種局限性的解決提出初步建議，以求改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)投資人、債權(quán)人、國(guó)家、 企業(yè) 和職工的合法權(quán)益。獨(dú)立性是審計(jì)理論的基石，是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。財(cái)政部? 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二章“一般原那么 第五條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身才能和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)那么的要求，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那

2、么?和?職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度?？梢?jiàn)，審計(jì)的獨(dú)立性是開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的前提，是審計(jì)結(jié)論是否客觀公正的重要保證。一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求缺乏對(duì)獨(dú)立性的影響一方面是企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)迫審計(jì)的要求。這種基于需要，不得已委托事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大，不愿承受審計(jì)，形成潛在的需求空缺或缺乏。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企

3、業(yè)主管部門對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的問(wèn)題以及對(duì)問(wèn)題的處理意見(jiàn)達(dá)成一致，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的為難境地。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易喪失遵守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。二、審計(jì)關(guān)系失衡對(duì)獨(dú)立性的影響?yīng)毩徲?jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是互相獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)視權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)視管理者自己的行為，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)

4、，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于附屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有 經(jīng)濟(jì) 依賴性，必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)弊端對(duì)獨(dú)立性的影響一會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)不獨(dú)立的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展的獨(dú)立審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比，它應(yīng)完全處于中立的地位，只受 法律 約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織。但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而本質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。一方面權(quán)利主體有意或無(wú)意地干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的根本秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)利去分割獨(dú)立審計(jì)

5、市場(chǎng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)利主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。在獨(dú)立審計(jì)沒(méi)有完全擺脫行政干預(yù)的情況下，獨(dú)立審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀公允性。二審計(jì)收費(fèi)的隨意性和依賴性的影響只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才可以保持審計(jì)獨(dú)立性。目前，每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)置“審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的 開(kāi)展 ，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。三非審計(jì)效勞的影響非審計(jì)效勞的高

6、額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。一方面事務(wù)所提供非審計(jì)效勞的收入比較可觀，而審計(jì)效勞的收入相對(duì)較低，事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)效勞所帶來(lái)的利益，作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開(kāi)一面，在收取高額非審計(jì)效勞費(fèi)的情況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的；另一方面當(dāng)非審計(jì)效勞的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)效勞的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)效勞與審計(jì)效勞之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)效勞競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，對(duì)審計(jì)效勞的質(zhì)量有一定影響。四注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師個(gè)人與客戶之間的 經(jīng)濟(jì) 利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng) 企業(yè) 。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立

7、性。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種財(cái)務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。四、行業(yè)監(jiān)管不力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒(méi)有。這種單一的處分手段起不到應(yīng)有的懲罰作用，縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力。五、針對(duì)目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議一管理者要把審計(jì)同自身利益結(jié)合起來(lái)國(guó)有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善，只有真正的國(guó)有管理者把自身利益需要同對(duì)審計(jì)的需求結(jié)合起來(lái)，才會(huì)有真正的審計(jì)需求市場(chǎng)。公司管理者要

8、把獨(dú)立審計(jì)作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè) 開(kāi)展 的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的破綻。二深化企業(yè)改革，實(shí)在標(biāo)準(zhǔn)政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計(jì)關(guān)系，理順審計(jì)需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，從根本上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。三改善事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀適當(dāng)控制公司管理當(dāng)局的權(quán)利，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。防范審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)。對(duì)某些可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)效勞應(yīng)當(dāng)制止。制止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承受對(duì)該客戶的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般職員，假設(shè)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。四標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)視機(jī)制有關(guān)的監(jiān)管部門可以從獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素、制約因素，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)所造成的社會(huì)后果的角度考慮，制定必要的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展監(jiān)管。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門要實(shí)