企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計12要點

1、企業(yè)高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計12要點目前，許多國有企業(yè)實行企業(yè)高級管理人員年薪制，作為激勵企業(yè)高級管理人員的一種人力資源薪酬體系， 其目的就是要通過給高級管理人員較高的薪資待遇，充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。但是，由于稅收因素的存在，企業(yè)高管們的部分收入隱性流失，年薪制的稅后絕對激勵效果受到很大的影響。同時，現(xiàn)有的企業(yè)高管的薪酬進(jìn)行合法節(jié)稅籌劃案例和方案設(shè)計極為缺乏，因此，我們有針對性的對企業(yè)高管薪酬進(jìn)行合法、有效的、具有可操作性的節(jié)稅籌劃設(shè)計，以求達(dá)到個稅稅負(fù)最小化，薪金收入最大化的節(jié)稅目的?，F(xiàn)將企業(yè)高管薪酬的節(jié)稅方案設(shè)計介紹如下。一、從個稅稅負(fù)角度把握薪酬設(shè)計方案一個好的薪酬

2、方案，應(yīng)從個稅稅負(fù)角度進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計。設(shè)計包含對企業(yè)高級管理人員的薪酬的支付依據(jù)、數(shù)額和支付形式；相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和具體的獎罰政策；應(yīng)體現(xiàn)對經(jīng)營者短期和長期經(jīng)營效益兼顧的激勵效應(yīng)；個人所得稅稅負(fù)測評及規(guī)劃等內(nèi)容。并通過薪酬方案設(shè)計一系列合理的、可行的、科學(xué)的績效考核指標(biāo)，對經(jīng)營者的績效進(jìn)行評價。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，節(jié)稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。二、巧用住房公積金避稅根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定， 工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時又是可以繳納補充公積金的。所以，提高公積金繳存還是有一定空間的，

3、工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。如根據(jù)深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整住房公積金（住房補貼）征免個人所得稅的扣除上限額標(biāo)準(zhǔn)的通知 （深地稅發(fā) 2010163 號）的規(guī)定，從 2010 年4月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得在計算繳納個人所得稅時，住房公積金（住房補貼）扣除上限額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整確定為 2803 元/ 月。三、工資薪金福利化處置在滿足一定消費需求和目的前提下，是采取先獲得收入后消費的形式，還是采取直接獲得一定消費服務(wù)的形式，對個人講是不重要的。因此，把企業(yè)支付給個人的一部分收入轉(zhuǎn)換采用提供消費服務(wù)的形式支付給個人，就成為一種較為有效的規(guī)避個稅的方法和途徑。提高職工實得利益，降低名義工

4、資， 包括收入福利化、收入保險化、收入實物化、收入資本化、收入費用化等方式，少繳個稅。當(dāng)然，消費服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)。否則，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為企業(yè)支付個人的工薪收入。利用企業(yè)進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的具體作法主要有：（ l ）由企業(yè)提供低租的住房，而不是支付含有購房費用或房租補貼的高工資。如有可能，可將家具、住宅設(shè)施連同房屋一起提供給個人。（ 2）由企業(yè)提供假期旅游津貼，組織公費旅游。而不是直接向個人提供用于個人休假、旅游等方面的收入。企業(yè)正常的員工培訓(xùn)，教育支出，以及企業(yè)有關(guān)人員參加外地舉辦的正常的培訓(xùn)班、 研討會和工作考察不屬于文件規(guī)定的征稅范圍。此外，以出差、訂貨會、清

5、貨款、項目考察等形式。 這些費用支出，對企業(yè)講是激勵員工的措施，對國家而言是職工應(yīng)享受的正當(dāng)權(quán)益和福利，對個人來說是在沒有降低消費水平的前提下規(guī)避了個稅。（ 3）由企業(yè)向個人提供福利設(shè)施及服務(wù)。如提供就餐補助，提供免費的醫(yī)療保障及文化、教育等服務(wù)設(shè)施。在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個稅的義務(wù)。（ 4）由企業(yè)向職工提供交通工具、減少工資中的交通補貼；（5）向職工子女提供醫(yī)療教育等費用；（6）企業(yè)向職工轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購權(quán)；（ 7）企業(yè)向職工提供公用設(shè)施， 如電話、水、電、暖氣、中央空調(diào)、浴室、理發(fā)室等。計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實

6、質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應(yīng)以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認(rèn)為補貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果 .六、全年獎金一次性發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：1. 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2. 將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1 ）當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)

7、定的費用扣除額的適用公式應(yīng)納稅額 =當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率 - 速算扣除數(shù)2 ）當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的適用公式為應(yīng)納稅額 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 - 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率 - 速算扣除數(shù)3. 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。4. 取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。七、避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略國稅發(fā) 20059 號文件中存在 9個無效納稅區(qū)間。 這些無效納稅區(qū)間有兩個特點

8、：一是相對無效區(qū)間減去 1元的年終獎金額而言， 隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。如年終獎為 6100元時，相應(yīng)的個稅為 585元，稅后收入為 5515元；而年終獎為 6000元時，應(yīng)繳的個稅為 300元，稅后收入為 5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?100元，稅后收入減少 185元。二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點。主要有四個常見的無效區(qū)間：60016305（元），24001 25294（元），6000163437（元），240001 254666（元）。在選擇年終獎籌劃時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點減去 1后的余額作為年終獎最佳金額，如選 6000

9、元、 24000元、 60000 元、 240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。八、用足國家稅收政策的節(jié)稅策略國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅；(8 ）個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取

10、得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；（9）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、 貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額 30% 以內(nèi)的捐贈額。上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間， 只要是符合國家和當(dāng)?shù)刎敹惙ㄒ?guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分， 都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。因此，薪酬管理者必須對國家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項目進(jìn)行備案登記，為員工節(jié)稅。九、轉(zhuǎn)換薪酬所得與勞務(wù)收入工資、薪金所得適用 5% 45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用 20%

11、 的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋，勞務(wù)報酬實際是相當(dāng)于適用 20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)稅。本方法是將工資、 薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬節(jié)稅， 當(dāng)納稅人的工資、 薪金較高。相對應(yīng)的邊際稅率比同等數(shù)額的勞務(wù)報酬的邊際稅務(wù)高時，可將工資、薪金所得轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)報

12、酬節(jié)稅。 當(dāng)個人收入不是很高， 工資、薪金所得適用的稅率（ 10%）比勞務(wù)報酬適用的稅率 （ 20%）要低時，可將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化成工資、 薪金收入，以降低總體適用稅率。這是工薪勞務(wù)轉(zhuǎn)化法在實踐中的運用。 同時在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，或者僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，同樣可以通過建立合法勞動關(guān)系而同時成為公司的雇員和董事，在每月領(lǐng)取勞動報酬收入時，就可將其收入分解成兩部分，一部分作為董事費收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別扣除免征額和費用。分別計算個稅。從而達(dá)到節(jié)稅目的。高級管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時往往會兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相應(yīng)地會獲得一筆董事費收入。董事從本

13、質(zhì)上說具有一種勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)，因此個人的董事費收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，適用20%-40%的比例稅率。個人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個人所得稅，適用 5%45%的超額累進(jìn)稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進(jìn)行籌劃提供了切入點。作為同時擔(dān)任企業(yè)行政職務(wù)和董事的高級管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下，通過工資獎金收入和董事費收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低其整體稅負(fù)水平，從而增加實際稅后收益。這種通過年薪收入和董事費收入之間相互轉(zhuǎn)化而達(dá)到減輕個人整體稅負(fù)的籌劃方法，從本質(zhì)上說，就是利用了個人所得稅中不同應(yīng)稅項目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點。 由于個人的年度薪金收入和董事費

14、收入都是可以預(yù)知的，因此，通過這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測算，可以得出一個年薪收入和董事費收入的最佳配比，從而使得個人的所得稅負(fù)最輕，稅后收益最大。從可行性來看，這種方法一般只需要企業(yè)內(nèi)部董事會通過相應(yīng)的決議，人力資源部門對個人薪酬做相應(yīng)的調(diào)整， 一般不會涉及其他更多的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的變動，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不斷建立和完善，這種方法對于越來越多的企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員都將具有普遍的適用性，因為這些高管人員往往都會是企業(yè)董事會的成員。而且，即便不是董事會成員，作為一種激勵高級管理人員的手段，在具備相應(yīng)條件時任命其為企業(yè)的董事也會更好地激發(fā)其工作效率，提升工作績效。這樣，

15、在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵機(jī)制得到了優(yōu)化。如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說， 確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。 判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。在運用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實際情況，只有在勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險，或?qū)е缕渌膭趧蛹m紛。十、均衡每月收入在按月計算繳納個稅的情況下， 工資薪金

16、所得很可能在不同的納稅期限出現(xiàn)較大的波動，即出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入偏低等現(xiàn)象。如按上述實際收入狀況直接繳稅， 將意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個稅。同時，在較低的收入月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。因此，可以通過推遲或提前獲得收入，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡。這樣，不僅避免了在某個月份被課以較高稅率的重稅， 還能分享每個月稅法提供的費用扣除和費用減免等優(yōu)惠。企業(yè)高管和公司可達(dá)成一項協(xié)議，根據(jù)上年度的業(yè)績，結(jié)算其工資、薪金的水平。從而確定其每月的工資支付標(biāo)準(zhǔn)，到 12月時，再按實際業(yè)績核算。從而節(jié)約大筆

17、稅費。這是一種在個人工資、薪金不平衡時進(jìn)行的節(jié)稅方法。平衡每月收入。從而達(dá)到適用低稅率的目的，當(dāng)然本方法進(jìn)行的前提條件是企業(yè)與員工之間有較高的信任作為基礎(chǔ)。十一、整數(shù)發(fā)放基本年薪和各種獎金1. 節(jié)稅籌劃的設(shè)計思路：基本年薪和各種獎金在發(fā)放時取整數(shù)，杜絕因多發(fā) 1元錢而讓稅率多上一個檔次的現(xiàn)象。關(guān)鍵點在于基本年薪和各種獎金的具體發(fā)放數(shù)字要取最利于于節(jié)稅的整數(shù)。2. 確定各種報酬的取值范圍基本年薪占年總收入的30%-40%各種獎金占年總收入的40%-50%風(fēng)險保證金占年總收入的10%-20%3. 設(shè)計基本年薪時，要考慮每月的扣除額， 再確定年薪數(shù)以及每月發(fā)放數(shù)，以保證其均為整數(shù)，最大限度的減少輕稅負(fù)。4. 確定發(fā)放各種獎金時，要考慮除以 12個月后為某一稅檔的最大整數(shù)，以保證用足 2005年 9號文的優(yōu)惠政策。5. 收入減去基本年薪與各種獎金后的余額， 作為高管們的經(jīng)營風(fēng)險保證金即經(jīng)營風(fēng)險保證金不再按 30%的比例扣除，而是把“零頭”扣下， 這個“零頭”原則上要大于 30%計算的保證金數(shù)額。公司人力資源部門需要依此對高管的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。6. 保證金遞延納稅我國的個人所得稅尚屬調(diào)整時期， 整體走向是降低較高稅率，若趕上稅率降低，晚發(fā)的保證金遞延納稅，也能獲得一定的節(jié)稅效益。十二、綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù)納稅籌劃應(yīng)充分考慮工資薪酬的安排對企業(yè)稅后凈利潤的影響。