內(nèi)部控制建設(shè)六步法

1、內(nèi)部控制建設(shè)六步法第一步：內(nèi)控組織搭建與人員培訓(xùn)首先，組織保障是建立健全內(nèi)控的首要條件，根據(jù)基本規(guī)范的定義：內(nèi)控是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，只有有了全員參與，內(nèi)控方能行之有效，明確了各機構(gòu)在內(nèi)控決策、執(zhí)行以及監(jiān)督中的工作職責(zé)。構(gòu)建內(nèi)控體系最大的挑戰(zhàn)是如何與生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，將控制無縫嵌入企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、管理等各環(huán)節(jié)的工作中，所以除了成立專/兼職部門負責(zé)組織內(nèi)控的建立與持續(xù)改進外，搭建內(nèi)控組織很重要的一環(huán)就是在各部門指定內(nèi)控人員來負責(zé)本部門的內(nèi)控建立與落實。其次，內(nèi)控建設(shè)要得到企業(yè)各層級員工的大力支持與配合，宣貫與培訓(xùn)是必不可少的，通過宣貫讓各利益方了

2、解內(nèi)控的意義，通過培訓(xùn)讓內(nèi)控人員理解和掌握內(nèi)控的理念和方法論，在企業(yè)內(nèi)營造管控的氛圍，為內(nèi)控建設(shè)奠定基礎(chǔ)。第二步：確定內(nèi)控建設(shè)的目標與范圍內(nèi)控涵蓋企業(yè)的方方面面，是長期持續(xù)改進的過程，并非是一蹴而就的，筆者建議，在初期主要圍繞財務(wù)報告真實準確的目標來構(gòu)建內(nèi)控體系，再逐步進化為全面風(fēng)險內(nèi)控體系。內(nèi)控建設(shè)圍繞公司層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)層面三個層面展開，企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、基本業(yè)務(wù)類型、組織架構(gòu)、職責(zé)分工來確定內(nèi)控體系的建設(shè)范圍。公司層面建設(shè)以解讀戰(zhàn)略目標為起點，如某公司的戰(zhàn)略目標之一是為把公司建設(shè)成長健康、業(yè)績優(yōu)良、回報理想的上市公司而努力奮斗”，相應(yīng)的經(jīng)營目標是公司組建為上市公司

3、”，那么公司治理”與合規(guī)管理”就是公司層面重要事項。業(yè)務(wù)層面建設(shè)范圍采用定量與定性相結(jié)合的方法來判斷。定量方法從財務(wù)報告出發(fā)，確定重要性標準，如稅前利潤的5%或資產(chǎn)總額的1%（企業(yè)可以根據(jù)自身的情況調(diào)整），對超出此標準的會計科目再輔以定性判斷。如：是否存在較大的錯誤和舞弊的可能性，是否具有較強經(jīng)營風(fēng)險，管理層是否關(guān)注，往年審計是否有重大發(fā)現(xiàn)等。將所確定的重要會計科目映射到相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，如收入”映射到銷售”，成本”映射到生產(chǎn)”與采購”，工程物資”與在建工程”映射到工程項目”，再對這些重要的流程進行梳理，確定內(nèi)控建設(shè)的子流程/事項。信息系統(tǒng)層面建設(shè)包括系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、

4、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。第三步：風(fēng)險評估確定了重要的流程/事項后，要充分考慮對其目標的實現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外部因素，真正認識到這些風(fēng)險，再根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果設(shè)計經(jīng)營管理的關(guān)鍵控制活動，從而將風(fēng)險降低到可控且可接受的范圍內(nèi)?？梢哉f風(fēng)險評估師內(nèi)控建設(shè)的依據(jù)。具體實施可由內(nèi)控專/兼職部門牽頭，組織相關(guān)專業(yè)人員，采用調(diào)查問卷”、頭腦風(fēng)暴”等方法來識別風(fēng)險，并從風(fēng)險發(fā)生的可能性”和影響程度”兩個維度來評價風(fēng)險，對風(fēng)險進行排序，企業(yè)對不同水平的風(fēng)險采取不同的態(tài)度和措施，從而將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)上，而不是關(guān)注企業(yè)管理中的所有細小環(huán)節(jié)。第四步：設(shè)計關(guān)鍵控制活動根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)

5、果設(shè)計關(guān)鍵控制活動是內(nèi)控建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，建議推進方式如下：(1)針對第二步中確定的重要流程/事項，分析企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，確定現(xiàn)有控制點，描述現(xiàn)有的控制措施與方法，并相應(yīng)歸集有關(guān)的規(guī)章制度；(2)根據(jù)業(yè)務(wù)流程/事項中存在的風(fēng)險，參照五部委的監(jiān)管要求與最佳實踐，分析內(nèi)控設(shè)計中的差異。確認現(xiàn)有的控制環(huán)節(jié)與方法是否可以規(guī)避存在的各種風(fēng)險，找出現(xiàn)有控制措施中的缺陷與遺漏，設(shè)計整改方案；(3)落實到相關(guān)部門/責(zé)任崗位，固化到內(nèi)部控制手冊中;(4)補充完善相關(guān)制度。如某企業(yè)合同評審與審批流程中，現(xiàn)有的控制措施是企業(yè)財務(wù)部門和相關(guān)專業(yè)部門對其經(jīng)濟、技術(shù)條款進行評審，報領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行，對法律風(fēng)險的控制缺失，針對這種狀

6、況，建議在合同評審時由總經(jīng)辦合同管理崗對法律條款進行審核，出具專業(yè)意見后報領(lǐng)導(dǎo)審批。以流程和風(fēng)險控制矩陣形式固化在內(nèi)控手冊中，并相應(yīng)修訂合同評審程序及相關(guān)實施證據(jù)合同評審表。需要注意的是，控制活動設(shè)計不僅包括業(yè)務(wù)層面的設(shè)計，也包括內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等公司層面以及信息系統(tǒng)總體控制的設(shè)計。第五步：內(nèi)控有效性測試在建立內(nèi)控體系后，需要對內(nèi)部控制運行的有效性進行測試：(1)企業(yè)在測試內(nèi)控有效性時，可以采取多種方法：詢問、觀察、檢查、重復(fù)執(zhí)行或者是以上幾種方法的組合。根據(jù)風(fēng)險的大小和某一內(nèi)控程序消除風(fēng)險的重要性，應(yīng)該采取不同的測試方法，這樣可以節(jié)約測試的成本以達到最佳效果。(2)選擇進行測試

7、的時間。為了確定截至財務(wù)年度日期間的內(nèi)控運行的有效性，測試程序應(yīng)該在充分早的時間進行。并且隨著新的變化，在接近年底時，還要進行更多更新的測試。(3)確定測試的程度。在確定內(nèi)控測試的程度時，應(yīng)該考慮內(nèi)控對實現(xiàn)企業(yè)目標的重要性，需要考慮的因素包括以下幾個方面：企業(yè)計劃在何種程度上依賴某一控制的有效性；控制(例如，內(nèi)部環(huán)境或信息系統(tǒng)總體控制)在何種程度上支持其他控制的有效性。通常，管理層應(yīng)該更廣泛地執(zhí)行程序以評估這類控制的運行有效性；控制的執(zhí)行是人工操作的還是自動操作的。如果存在人工的監(jiān)督或參與，管理層的評估程序應(yīng)該更加廣泛；人工控制執(zhí)行的頻率；控制的復(fù)雜程度；以下方面是否存在變化：可能負面影響控制

8、設(shè)計或運行有效性的交易量或性質(zhì)；控制設(shè)計；執(zhí)行控制或業(yè)績監(jiān)控的關(guān)鍵人員。企業(yè)在確定每個控制需要進行測試的項目數(shù)量時，需要運用判斷總體上講，要求至少應(yīng)該執(zhí)行和外部審計師通常進行的測試量一致的測試，以支持其控制有效性的結(jié)論。(4)針對測試結(jié)果進行補救。企業(yè)的內(nèi)控經(jīng)過測試之后，也許會是有效的，但有可能在某些方面還存在缺陷或沒有考慮到的地方。那么我們需要針對測試后的結(jié)果進行補救，對不完善的地方再進行改進。這將是一個反復(fù)重復(fù)的過程，直到測試結(jié)果令人滿意為止，可以為管理層對保證內(nèi)控有效性發(fā)表聲明作基礎(chǔ)。第六步：內(nèi)控體系的維護與更新內(nèi)控體系建設(shè)是一個動態(tài)過程，并不是一勞永逸的。在測試整改階段完成之后，只能說針對當前的情況，所建立的內(nèi)控體系是有效的。但外部環(huán)境和企業(yè)自身的情況是不斷變化的，業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險也是在不斷更新的，這就需要隨時關(guān)注內(nèi)部控制體系建設(shè)，維護更新，以適應(yīng)具體情況的變化。管理層每年都需要出具自我評價報告，來證明企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性。所以，為保證建立的內(nèi)