第五講 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)比較研究

1、第五講第五講 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù):“混營(yíng)混營(yíng)”抑或抑或“分拆分拆” 主講人：王學(xué)龍主講人：王學(xué)龍?zhí)m州商學(xué)院蘭州商學(xué)院MPACCMPACC審計(jì)理論與實(shí)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課程課程2大家好！大家好！3講授內(nèi)容u1、案例引入、案例引入u2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)u3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)u4、比較與啟示、比較與啟示4一、案例引入：安然事件一、案例引入：安然事件（一）案例回顧（一）案例回顧 安然公司自安然公司自1985年成立以來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直年成立以來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。由安達(dá)信審計(jì)。 2000年度，安達(dá)信

2、為安然公司出具了兩份報(bào)年度，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告，一份是無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段告，一份是無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段(對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明變更的說(shuō)明)的審計(jì)報(bào)告，另一份是對(duì)安然公司管理的審計(jì)報(bào)告，另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。 經(jīng)過(guò)與安達(dá)信的磋商，安然公司經(jīng)過(guò)與安達(dá)信的磋商，安然公司2001年年11月月向向SEC提交了提交了8一一K報(bào)告，對(duì)過(guò)去報(bào)告，對(duì)過(guò)去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)

3、債總額進(jìn)行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；重新表述，并明確提醒投資者；1997至至2000年經(jīng)年經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。 5安達(dá)信的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告所描述安達(dá)信的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。離了安然公司的實(shí)際情況。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。 美國(guó)安達(dá)信公司前主審會(huì)計(jì)美國(guó)安達(dá)信公司前主審會(huì)計(jì)師鄧肯認(rèn)罪師鄧肯認(rèn)罪 安達(dá)信首席執(zhí)行官（CEO）約瑟夫貝拉爾迪諾宣布辭職。 6（二）審計(jì)失敗的原因分析（二）審計(jì)失敗的原因分析安達(dá)信不

4、僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶，20002000年度，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)年度，安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)52005200萬(wàn)美元的萬(wàn)美元的費(fèi)用，其中費(fèi)用，其中27002700萬(wàn)美元為咨詢收入。安達(dá)信提供的咨詢?nèi)f美元為咨詢收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬服務(wù)甚至包括代理記賬。安然公司許多高級(jí)職員來(lái)自安達(dá)信，大約有安然公司許多高級(jí)職員來(lái)自安達(dá)信，大約有100100名雇員名雇員受雇于安然公司之前就在安達(dá)信就職。例如，安然公司受雇于安然

5、公司之前就在安達(dá)信就職。例如，安然公司的會(huì)計(jì)主管理查德的會(huì)計(jì)主管理查德考塞和財(cái)務(wù)長(zhǎng)杰弗瑞考塞和財(cái)務(wù)長(zhǎng)杰弗瑞麥克馬洪都曾麥克馬洪都曾經(jīng)受雇于安達(dá)信公司，在安達(dá)信休斯頓地區(qū)擔(dān)任高級(jí)財(cái)經(jīng)受雇于安達(dá)信公司，在安達(dá)信休斯頓地區(qū)擔(dān)任高級(jí)財(cái)務(wù)工作。同樣，在垃圾處理公司財(cái)務(wù)造假案中，華盛頓務(wù)工作。同樣，在垃圾處理公司財(cái)務(wù)造假案中，華盛頓地方法院調(diào)查發(fā)現(xiàn)，垃圾處理公司的幾位財(cái)務(wù)官員均是地方法院調(diào)查發(fā)現(xiàn)，垃圾處理公司的幾位財(cái)務(wù)官員均是安達(dá)信公司的前審計(jì)師，相互之間結(jié)成了安達(dá)信公司的前審計(jì)師，相互之間結(jié)成了“利益共同利益共同體體”。安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中存在利害沖突安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中存在利害沖突 7安達(dá)信身

6、陷安然公司假案漩渦，其安達(dá)信身陷安然公司假案漩渦，其CEO貝貝納迪諾成了眾矢之的納迪諾成了眾矢之的8（三）審計(jì)與咨詢（三）審計(jì)與咨詢“混營(yíng)混營(yíng)”是否導(dǎo)致審計(jì)失敗是否導(dǎo)致審計(jì)失敗1 1、公眾（媒體）觀點(diǎn)、公眾（媒體）觀點(diǎn)大眾媒體廣泛認(rèn)為，安達(dá)信在安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的失敗，原因主要?dú)w結(jié)于既從事既從事審計(jì)業(yè)務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)模式損害了安達(dá)信事務(wù)所主審會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。92、監(jiān)管部門觀點(diǎn)、監(jiān)管部門觀點(diǎn)SEC前主席前主席Arthur Levitt始終堅(jiān)信審計(jì)與管理咨詢?nèi)诤鲜菗p害始終堅(jiān)信審計(jì)與管理咨詢?nèi)诤鲜菗p害審計(jì)獨(dú)立性的罪魁禍?zhǔn)?。審?jì)獨(dú)立性的罪魁禍?zhǔn)住Ｃ绹?guó)審計(jì)總署、美國(guó)

7、財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)、美國(guó)商會(huì)等眾多機(jī)構(gòu)和組織對(duì)美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)、美國(guó)商會(huì)等眾多機(jī)構(gòu)和組織對(duì)非審計(jì)服務(wù)也進(jìn)行了研究，結(jié)果都認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)并不對(duì)審計(jì)獨(dú)立非審計(jì)服務(wù)也進(jìn)行了研究，結(jié)果都認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)并不對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生危害，反對(duì)全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)。性產(chǎn)生危害，反對(duì)全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)。美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)( I S B )專項(xiàng)調(diào)查結(jié)論表明，專項(xiàng)調(diào)查結(jié)論表明，“多數(shù)人認(rèn)為，多數(shù)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)之外開(kāi)拓了其他服務(wù)領(lǐng)域雖是事實(shí)，但這并沒(méi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)之外開(kāi)拓了其他服務(wù)領(lǐng)域雖是事實(shí)，但這并沒(méi)有給審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性帶來(lái)任何挑戰(zhàn)。有給審計(jì)的客觀性

8、和獨(dú)立性帶來(lái)任何挑戰(zhàn)?！泵绹?guó)公共監(jiān)督委員會(huì)美國(guó)公共監(jiān)督委員會(huì)(POB)下屬的審計(jì)有效性小組下屬的審計(jì)有效性小組(PAE)也對(duì)大也對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查，結(jié)果沒(méi)有證據(jù)表明非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)的獨(dú)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查，結(jié)果沒(méi)有證據(jù)表明非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，立性和審計(jì)質(zhì)量，PAE在報(bào)告中聲稱，在報(bào)告中聲稱，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)對(duì)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)對(duì)上市公司客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)，能夠保持獨(dú)立性、客觀性和公市公司客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)，能夠保持獨(dú)立性、客觀性和公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)已有一百多年的歷史，而不是一正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)已有一百多年的歷史，而不是一時(shí)的現(xiàn)象，未

9、發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗與此相關(guān)。時(shí)的現(xiàn)象，未發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗與此相關(guān)。”-安然事件之前安然事件之前103、學(xué)界觀點(diǎn)莫茨和夏拉夫莫茨和夏拉夫(1961)(1961)指出，管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展指出，管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展必然會(huì)給審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響。他們建議必然會(huì)給審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)負(fù)面影響。他們建議政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)與管政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)與管理咨詢之間是否分拆提供指南。理咨詢之間是否分拆提供指南。20002000年年7 7月，美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì)計(jì)系組月，美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì)計(jì)系組織了一項(xiàng)獨(dú)立的研究，比較不同情況下的審計(jì)報(bào)織了一項(xiàng)獨(dú)立的研究，比較不同情況下的審計(jì)報(bào)告

10、使用人對(duì)告使用人對(duì)CPACPA獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種情形是一種情形是CPACPA僅僅提供審計(jì)服務(wù)，另一種是僅僅提供審計(jì)服務(wù)，另一種是CPACPA同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計(jì)同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計(jì)服務(wù)不僅沒(méi)有對(duì)報(bào)告使用人的看法產(chǎn)生負(fù)面影響，服務(wù)不僅沒(méi)有對(duì)報(bào)告使用人的看法產(chǎn)生負(fù)面影響，反而有正面影響，即反而有正面影響，即CPACPA提供非審計(jì)服務(wù)有助于提供非審計(jì)服務(wù)有助于提升報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴。提升報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴。114、職業(yè)界的觀點(diǎn)安達(dá)信公司在安達(dá)信公司在1974 1974 年發(fā)表的歷史文獻(xiàn)指出年發(fā)表的歷史文

11、獻(xiàn)指出,“,“假假如審計(jì)者可以從數(shù)據(jù)當(dāng)中看出一家公司的實(shí)際經(jīng)如審計(jì)者可以從數(shù)據(jù)當(dāng)中看出一家公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和真正問(wèn)題所在營(yíng)方式和真正問(wèn)題所在, ,他就能做出一份具有建他就能做出一份具有建設(shè)性的報(bào)告，真正有助于該公司管理層解決他們?cè)O(shè)性的報(bào)告，真正有助于該公司管理層解決他們每天都會(huì)遇到的問(wèn)題。阿瑟每天都會(huì)遇到的問(wèn)題。阿瑟安達(dá)信正是以這一安達(dá)信正是以這一類型的服務(wù)為基礎(chǔ)類型的服務(wù)為基礎(chǔ), ,創(chuàng)辦了他自己的公司。創(chuàng)辦了他自己的公司?！睋?jù)調(diào)查，美國(guó)據(jù)調(diào)查，美國(guó)563563家獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，來(lái)自家獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，來(lái)自非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)收入的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)收入的2.92.9倍。

12、倍。 1219831983年年, ,安達(dá)信管理咨詢業(yè)務(wù)的收入就占全公安達(dá)信管理咨詢業(yè)務(wù)的收入就占全公司收入的司收入的27% ,198427% ,1984年增至年增至30% ,30% ,并且并且, ,咨詢業(yè)咨詢業(yè)務(wù)創(chuàng)造的利潤(rùn)首次超過(guò)了審計(jì)。務(wù)創(chuàng)造的利潤(rùn)首次超過(guò)了審計(jì)。19991999年年, ,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)(AICPA)發(fā)表了題發(fā)表了題為為“將審計(jì)業(yè)務(wù)拓展成咨詢服務(wù)將審計(jì)業(yè)務(wù)拓展成咨詢服務(wù)”的指導(dǎo)性文的指導(dǎo)性文章章, ,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)公司進(jìn)一步拓寬咨詢服務(wù)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)公司進(jìn)一步拓寬咨詢服務(wù)。根據(jù)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)的統(tǒng)計(jì)的統(tǒng)計(jì), ,會(huì)計(jì)公司日益依會(huì)計(jì)公司日益依

13、賴非審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)收入的情況已成為一個(gè)普遍賴非審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)收入的情況已成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。現(xiàn)象。1993 1993 年年, ,整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)有整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)有31%31%的收入來(lái)自的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù)非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù), ,而到了而到了19991999年年, ,國(guó)際國(guó)際“五大五大”會(huì)計(jì)公司的管理咨詢業(yè)務(wù)收入均超過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)公司的管理咨詢業(yè)務(wù)收入均超過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)收入。13（四）案例結(jié)果（四）案例結(jié)果-“薩班斯薩班斯-奧克斯萊法案奧克斯萊法案”會(huì)計(jì)師的審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師的審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)是分開(kāi)還是融合，華爾街莫衷一是分開(kāi)還是融合，華爾街莫衷一是。 一切因?yàn)榘踩皇录钠毓庾兊秒y以一切

14、因?yàn)榘踩皇录钠毓庾兊秒y以捉摸，不少官員表示應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)公司捉摸，不少官員表示應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)實(shí)行更徹底的分拆。的業(yè)務(wù)實(shí)行更徹底的分拆。 美國(guó)國(guó)會(huì)要求制定法律強(qiáng)美國(guó)國(guó)會(huì)要求制定法律強(qiáng)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行審計(jì)與制會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)分拆，并且禁管理咨詢業(yè)務(wù)分拆，并且禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)的止會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)。14二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”；鑒證業(yè)務(wù)的目的是改

15、善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度；鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性；鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論。151、鑒證對(duì)象及其信息形式 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：1當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；2當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；4當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)

16、的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；5當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 162、鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 1三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 2鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。 3標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)

17、價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 4證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。 5鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。17（二）鑒證業(yè)務(wù)的種類鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。-財(cái)務(wù)報(bào)告在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告

18、獲取鑒證對(duì)象信息。-內(nèi)控報(bào)告 18基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別 1預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)

19、中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。3責(zé)任方的責(zé)任不同。責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象及其信息負(fù)責(zé)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。4鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中：鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。19（三）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（三）鑒證

20、業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象提出相應(yīng)的保證。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證合理保證和有限保證有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 20合理保證、有限保證和絕對(duì)保證合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保

21、證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。211、合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別目標(biāo)不同目標(biāo)不同證據(jù)的收集程序不同證據(jù)的收集程序不同 所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同鑒證對(duì)象信息的可信性不同鑒證對(duì)象信息的可信性不同提出結(jié)論的方式不同提出結(jié)論的方式不同 222、合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別舉例、合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別舉例業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類

22、型區(qū)別區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的低審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查法、觀察費(fèi)、詢問(wèn)法、函證法、計(jì)算法、重試法、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)

23、和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高較低鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論?！拔覀冋J(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了該公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。 “根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?3（四）鑒證報(bào)告（四）鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取

24、的保證。 24鑒證結(jié)論的兩種表述形式1、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。（2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。2、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。25鑒證結(jié)論的兩種方式 鑒證結(jié)論有積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。1、在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或

25、“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。2、在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”。26注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況1工作范圍受到限制。工作范圍受到限制。2責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。3鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)

26、。鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。4標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。 27（五）鑒證業(yè)務(wù)范圍1、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告 按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表； 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬

27、戶或特定賬戶財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；的特定內(nèi)容； 合同遵循情況；合同遵循情況； 簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。2 2、審閱業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)（1 1）上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表（季報(bào)）審閱業(yè)務(wù)）上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表（季報(bào)）審閱業(yè)務(wù)（2 2）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)3 3、其他鑒證業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)（1 1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核（2 2）內(nèi)部控制審核）內(nèi)部控制審核（3 3）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核28審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其

28、他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)總體要求要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于審計(jì)業(yè)務(wù)中可接受的低水平）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其他鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于審計(jì)業(yè)務(wù)中可接受的低水平）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證對(duì)象信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒證信息保證程度合理保證有限保證合理/有限保證執(zhí)業(yè)態(tài)度積極方式消極方式積極/消極方式對(duì)獨(dú)立性的要求必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立結(jié)論的類型無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法表示無(wú)保留、保留、

29、否定、無(wú)法提供任何程度的保證無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法表示或無(wú)法保證29三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（一）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義（一）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的含義 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)業(yè)務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。 301、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2、代編財(cái)務(wù)信息、代編財(cái)務(wù)信息3、稅務(wù)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)4、管理咨詢、管理咨詢5、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍31（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展展1956年，

30、AICPA下屬的CPA管理服務(wù)委員會(huì)發(fā)布了題為“CPA從事管理服務(wù)的類型”的公告，標(biāo)志著民間審計(jì)正式涉入管理審計(jì)領(lǐng)域。1、 50年代，年代，CPA全面推行全面推行 “管理咨詢管理咨詢”，并逐漸，并逐漸統(tǒng)一使用統(tǒng)一使用“管理咨詢服務(wù)管理咨詢服務(wù)”（MAS）這一提法。從）這一提法。從而使而使CPA成為繼內(nèi)部管理審計(jì)和政府管理審計(jì)的審成為繼內(nèi)部管理審計(jì)和政府管理審計(jì)的審計(jì)主體。計(jì)主體。2、60年代，年代，CPA從為管理當(dāng)局提供管理服務(wù)發(fā)展到從為管理當(dāng)局提供管理服務(wù)發(fā)展到服務(wù)于管理當(dāng)局，使管理審計(jì)由內(nèi)向型走向外向型服務(wù)于管理當(dāng)局，使管理審計(jì)由內(nèi)向型走向外向型3、70年代管理咨詢服務(wù)走向準(zhǔn)則化和法定化年

31、代管理咨詢服務(wù)走向準(zhǔn)則化和法定化4、80年代后年代后CPA由履行由履行MAS走向執(zhí)行管理審計(jì)。走向執(zhí)行管理審計(jì)。32（四）外向型和內(nèi)向型管理審計(jì)的差別（四）外向型和內(nèi)向型管理審計(jì)的差別 項(xiàng)目項(xiàng)目外向型管理審計(jì)外向型管理審計(jì)內(nèi)向型管理審計(jì)內(nèi)向型管理審計(jì)1、審計(jì)目的。、審計(jì)目的。改善資源管理，維護(hù)外部委托人利改善資源管理，維護(hù)外部委托人利益。益。幫助受托人改進(jìn)決策，改善業(yè)績(jī)，提高幫助受托人改進(jìn)決策，改善業(yè)績(jī)，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力2、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)對(duì)象外部受托管理責(zé)任外部受托管理責(zé)任內(nèi)部受托管理責(zé)任內(nèi)部受托管理責(zé)任3、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于外部委托人的期望來(lái)源于外部委托人的期望

32、來(lái)源于內(nèi)部委托人的期望來(lái)源于內(nèi)部委托人的期望4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)價(jià)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)責(zé)任個(gè)體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)責(zé)任個(gè)體的業(yè)績(jī)5、審計(jì)職能、審計(jì)職能鑒證與建設(shè)性職能鑒證與建設(shè)性職能建設(shè)性、咨詢性職能建設(shè)性、咨詢性職能6、審計(jì)主體、審計(jì)主體作為獨(dú)立第三者的作為獨(dú)立第三者的CPA，因而屬外，因而屬外部審計(jì)部審計(jì)受托人自我審計(jì)，因而屬內(nèi)部審計(jì)受托人自我審計(jì)，因而屬內(nèi)部審計(jì)7、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)強(qiáng)弱弱8、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告發(fā)表鑒證意見(jiàn)發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供建設(shè)性建議提供建設(shè)性建議9、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)本質(zhì)建立和加強(qiáng)委托人和受托人之間的建立和加強(qiáng)委托人和受托人之間的互信，優(yōu)化資源利用互信，優(yōu)化資源利用強(qiáng)化內(nèi)

33、外部受托責(zé)任的聯(lián)系，幫助受托強(qiáng)化內(nèi)外部受托責(zé)任的聯(lián)系，幫助受托人更好地履行受托管理責(zé)任人更好地履行受托管理責(zé)任33（五）審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別舉例（五）審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別舉例項(xiàng)目項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序目標(biāo)（1）合法性；（2）公允性CPA在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量CPA對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的

34、程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告業(yè)務(wù)性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立不提出獨(dú)立性要求，但如果有約定，則從其約定。審計(jì)程序與方法審計(jì)程序?qū)嵤┓秶^廣，程度較深，種類較多。以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹饕暰唧w情況而定，可能使用詢問(wèn)、分析、計(jì)算、比較、觀察、檢查、函證等方法中的全部或部分保證程度積極方式提供合理保證消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論類型四種類似于審計(jì)意見(jiàn)的四種只要求在報(bào)告中

35、說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，不要求提出鑒證結(jié)論34四、結(jié)論與啟示四、結(jié)論與啟示（一）鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別1、業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即、業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)只涉及兩責(zé)任方、預(yù)期使用者及注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提、業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用；而相關(guān)服務(wù)高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用；而相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議。策提供建議。3、工作結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形、工作結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信