第8章成本控制

1、第第8 8章章 成本控制成本控制一、成本控制概述一、成本控制概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)三、批量成本控制三、批量成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定 成本差異的計(jì)算分析成本差異的計(jì)算分析 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 采購經(jīng)濟(jì)批量控制采購經(jīng)濟(jì)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 即標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指利用圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本

2、控制系統(tǒng)的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容： 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異的計(jì)算分析 成本的賬務(wù)處理。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定（二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定 標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項(xiàng)目事先制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類： 1、 理想標(biāo)準(zhǔn)成本： 2、 正常標(biāo)準(zhǔn)成本： 3、 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 ：要求最佳狀態(tài)難以實(shí)現(xiàn)不適合被選為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本平均值水平偏低，不宜作為成本控制的奮斗目標(biāo)即先進(jìn)又合理，首選標(biāo)準(zhǔn)差本即先進(jìn)又合理，首選標(biāo)準(zhǔn)差本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，按照不同

3、的成本項(xiàng)目的性態(tài)，將成本區(qū)分為變動(dòng)成將成本區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)成本本和固定成本，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）財(cái)務(wù)部門會(huì)同采購部門按材料品種分別制定 由設(shè)計(jì)技術(shù)部門支持制定，吸收生產(chǎn)部門和個(gè)人參加生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用到生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用到A、B兩種原材料。其中生產(chǎn)一件產(chǎn)品兩種原材料。其中生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要需要A8千克、千克、B3千克，其中千克，其中A購入單價(jià)購入單價(jià)3.5、B購入單價(jià)購入單價(jià)5求：該產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本求：該產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本=3.5*8+5*3 =28+15=43 直接人工標(biāo)

4、準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)件計(jì)件 計(jì)時(shí)計(jì)時(shí) 預(yù)計(jì)直接人工工資總額預(yù)計(jì)直接人工工資總額= 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn) 直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要40小時(shí)，生產(chǎn)工人的工資標(biāo)準(zhǔn)是1.5元/小時(shí)，則直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1.5*40=60元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)在完全成本法下，還包括固定性制造費(fèi)用在完全成本法下，還包括固定性制造費(fèi)用. . 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額= 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)（三）成本差異的計(jì)算分析（三）成本差異的計(jì)算分析1、成本差異、成本差異 2、成本差異計(jì)算的通用公式、成本差異計(jì)算的通用公式3

5、、固定性制造費(fèi)用成本差異、固定性制造費(fèi)用成本差異 1 1、成本差異、成本差異成本差異成本差異是指在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。 分類：分類： 1 1、按成本差異的特征分：、按成本差異的特征分： 價(jià)格差異價(jià)格差異 數(shù)量差異數(shù)量差異 2、按差異與其他因素的關(guān)系分：純差異 混合差異 3、按成本差異的性質(zhì)分： 有利差異 不利差異 4、按成本差異的形成與管理者的主觀努力關(guān)系分： 可控差異 不可控差異價(jià)格差異價(jià)格差異指由于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。 （實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量實(shí)際產(chǎn)量下

6、的實(shí)際耗用量價(jià)格差實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量 數(shù)量差異數(shù)量差異 指由于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際產(chǎn)量下的用量差 標(biāo)準(zhǔn)耗用量是一個(gè)揭示定額消耗總量總量的指標(biāo)，不等于用量標(biāo)準(zhǔn)或消耗定額標(biāo)準(zhǔn)耗用量用量標(biāo)準(zhǔn)特定產(chǎn)量 2、成本差異計(jì)算、成本差異計(jì)算成本差異成本差異實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價(jià)格- -實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量* *標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 + +實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量* *標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量* *（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)

7、格- -標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+ +（實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量- -標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）* *標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異用量差異價(jià)格差異用量差異 直接材料成本差異直接材料成本差異直接材料價(jià)格差異直接材料耗用量差異實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量A、B材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別為：3.5元/千克、5元/千克， 用量標(biāo)準(zhǔn)分別為：8千克/件，3千克/件， 標(biāo)準(zhǔn)成本分別為：28元/件，15元/件。該企業(yè)1999年3月份甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為300件。A、B兩種材料的實(shí)際消耗量分別為2000千克和1000千克；它們

8、的實(shí)際價(jià)格分別為4元和4.3元。要求要求：計(jì)算直接材料成本差異。實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料實(shí)際成本=42000+4.31000=12300元實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（28+15）300=12900元直接材料成本差異直接材料成本差異=1230012900=600元（有利差異）元（有利差異）A材料價(jià)格差異=（43.5）2000=+1000元B材料價(jià)格差異=（4.35）1000=-700元直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=1000700=+300元元實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際產(chǎn)量下A材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=8300=2400千克千克實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際產(chǎn)量下B材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3300=900千克千

9、克A材料耗用量差異=3.5（20002400）=1400元B材料耗用量差異=5（1000900）=+500元直接材料耗用量差異直接材料耗用量差異=1400+500=900練習(xí)練習(xí) 生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元（6公斤*0.5元/公斤），本月購入材料實(shí)際成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤。 要求：1、計(jì)算直接材料的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異 2、將差異進(jìn)行分解（1）生產(chǎn)用直接材料的實(shí)際成本25000.551375（元） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本40031200（元） 直接材料成本總差異直接材料成本總差元）（元）（2

10、）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異2500（0.550.5）125（元）（元） 直接材料數(shù)量差異（直接材料數(shù)量差異（2500400*6）0.550（元）（元） 直接材料成本差異12550175（元）計(jì)算計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)1.5元公斤，用量標(biāo)準(zhǔn)0 .9 公斤件，標(biāo)準(zhǔn)成本為l.35 元件。直接材料實(shí)際購進(jìn)量是9000公斤其中8000 公斤用于產(chǎn)品生產(chǎn)，采購時(shí)實(shí)際支付了14400 元，生產(chǎn)出該產(chǎn)品10000 件。要求：( l ）計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額；( 2 ）將差異總額進(jìn)一步分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。 14400

11、1 ）直接材料的實(shí)際成本8000* = 12800 （元） 9000 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本l0000*l.35 =13500 （元） 直接材料成本總差異直接材料成本總差異12500 一一13500 一一700 （元）（元） 144002 ） 直接材料耗用價(jià)格差異直接材料耗用價(jià)格差異=8000* （ -1.5）=800（元）（元） 9000 直接材料用量差異直接材料用量差異( 8000 一一10000*0.9 ) *1.5 一一1500 （元）（元） 14400 直接材料直接材料采購價(jià)格差異采購價(jià)格差異=9000* （ -1.5）=900（元）（元） 9000 直接工資成本差異直接工資成本差異工資

12、率差異人工效率差異（實(shí)際工資率（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）*實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)+標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率*（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）*實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)+標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率*（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下： 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)1.5元/小時(shí) 用量標(biāo)準(zhǔn)40小時(shí)/件 企業(yè)1999年3月份該產(chǎn)品的實(shí)

13、際產(chǎn)量為300件，實(shí)際耗用工時(shí)11500小時(shí)，實(shí)際小時(shí)工資率1.55元/小時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的直接工資實(shí)際成本=1.55*11500=17825實(shí)際產(chǎn)量下的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=300*40*1.5=18000直接工資成本差異直接工資成本差異=17825-18000=-175（有利差異）（有利差異）工資率差異工資率差異=（1.55-1.5）*11500=575（不利差異）（不利差異）實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)=40*300=12000人工效率差異人工效率差異=1.5（11500-12000）=-750（有利差異）（有利差異）計(jì)算計(jì)算 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月產(chǎn)量400 件，耗費(fèi)直接人工500 工時(shí)，共支付

14、工資920 元。該企業(yè)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)為1 工時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為1.8 元工時(shí)。計(jì)算：直接人工差異總額、人工效率差異、工資率差異 直接人工差異總額直接人工差異總額=920-400*1*1.8 = 200 （元）（元） ( 3 分）分）工資率差異工資率差異=500 x ( 920/500-1.8)=20（元）（元） （3分）分）人工效率差異人工效率差異( 500 -400 *l ) * 1.8 = 180 （元）（元） ( 3 分）分）固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用兩差異分析法： 預(yù)

15、算差異 能量差異三差異分析法： 開支差異 生產(chǎn)能力差異 效率差異三、 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本 全面質(zhì)量管理（TQM）概述 全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員的培訓(xùn)與教育。 全員的質(zhì)量管理 全過程的質(zhì)量管理 全范圍的質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本 質(zhì)量成本 是指為了防止低質(zhì)量的發(fā)生或矯正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 主要構(gòu)成 為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用 預(yù)防成本 檢驗(yàn)成本 因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失 內(nèi)部缺陷成本 外部缺陷成本全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本質(zhì)量損失質(zhì)量損失檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)成本預(yù)防成本預(yù)防成本質(zhì)量總成本質(zhì)量總成本最佳質(zhì)量水平最佳質(zhì)量水平最最

16、佳佳質(zhì)質(zhì)量量水水平平產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量低低高高成成本本 質(zhì)量成本的控制管理四、批量四、批量成本成本控制控制（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制（二）最優(yōu)生產(chǎn)批量控制（二）最優(yōu)生產(chǎn)批量控制主要考慮變動(dòng)成本主要考慮變動(dòng)成本（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制與儲(chǔ)備存貨有關(guān)的存貨變動(dòng)成本包括：取得成本：訂貨成本購置成本：儲(chǔ)存成本訂貨成本（訂貨成本（TC0） 材料采購批量（材料采購批量（Q）是指企業(yè)每次從外部購買材料的數(shù)量 材料采購經(jīng)濟(jì)批量（材料采購經(jīng)濟(jì)批量（Q*）是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。 訂貨成本訂貨成本是指一定期間

17、內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（采購人員工資，采購業(yè)務(wù)費(fèi)等） TC0Pn TC0：相關(guān)的訂貨成本（即變動(dòng)性訂貨成本總額） P： 每次訂貨的變動(dòng)性訂貨成本 n： 全年訂貨次數(shù) A： 全年需用某種材料總量 Q： 每次訂貨的材料量 A Q儲(chǔ)存成本（儲(chǔ)存成本（ TCC）儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為儲(chǔ)存有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（支付給儲(chǔ)運(yùn)公司的搬運(yùn)費(fèi)、倉庫費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)倉儲(chǔ)庫發(fā)生的各種費(fèi)用等）TCCCQ/2TCC：相關(guān)的儲(chǔ)存成本（即變動(dòng)性儲(chǔ)存成本總額）C：單位材料平均變動(dòng)性儲(chǔ)存成本Q/2：材料年均儲(chǔ)存量簡單條件簡單條件下的經(jīng)濟(jì)批量控制模型下的經(jīng)濟(jì)批量控制模型

18、相關(guān)總成本相關(guān)總成本（TC）=TC0+TCC=PA/Q+CQ/2經(jīng)濟(jì)批量（經(jīng)濟(jì)批量（Q*）=最低相關(guān)總成本（最低相關(guān)總成本（ TC*）=C_2PA2PAC某制造公司全年需用某種材料40000千克，按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)每次訂貨的變動(dòng)性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動(dòng)性儲(chǔ)存成本為8元。要求：要求：不存在商業(yè)折扣，不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨能一次到貨。作出經(jīng)濟(jì)采購批量的控制，并計(jì)算出各種情況下最低的相關(guān)總成本。經(jīng)濟(jì)批量（Q*）= = =5008*40000*25*2C_2PA 8_40000*25*2最低相關(guān)總成本（ TC*）= = 4000元計(jì)算計(jì)算4 某公司全年需用材料40000千克，每次訂貨的變動(dòng)性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動(dòng)性儲(chǔ)存成本為8元。 要求：計(jì)算經(jīng)濟(jì)批量及最低相關(guān)成本最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制 最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制是指成批生產(chǎn)的企業(yè)全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少件產(chǎn)品才最為經(jīng)濟(jì)合理的控制問題 主要考慮調(diào)整成本調(diào)整成本和儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本兩個(gè)相關(guān)成本因素 調(diào)整成本（調(diào)整成本（TS）=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本（S）*批次（n) 年儲(chǔ)存成本（年儲(chǔ)存成本（TC） =1/2*每批產(chǎn)量（Q）*(1-每天領(lǐng)用量(d)/每天產(chǎn)量(p)） * 單位儲(chǔ)存成本（C