了解三大報表之現(xiàn)金流量表

1、精品文檔你我共享現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表中的三個基本報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）之一，它是反映公司在一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出信息的報表?，F(xiàn)金流量表能夠決定公司短期的生存能力， 有助于了解公司的變現(xiàn)能力和支付能力，進而有效的把握公司的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場變化的能力。公司的現(xiàn)金流量具體可以分為五個方面：1. 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，反映公司為開展正常業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量， 如商品銷售、 提供勞務(wù)和出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購買產(chǎn)品、勞務(wù)支出和支付稅款等增加現(xiàn)金流出量，等等；2.投資 活動的現(xiàn)金流量，反映公司取得和處置證券 投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等活動所引起的現(xiàn)金收支活

2、動及結(jié)果， 如變賣廠房取得現(xiàn)金收入， 購入 股票和債券 等對外投資引起現(xiàn)金流出等；3. 籌資活動的現(xiàn)金流量，是指公司在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等；4. 非常項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指非正常經(jīng)濟活動所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈或捐贈他人，罰款現(xiàn)金收支等；5. 不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動， 是對股民而言非常重要的一項信息。雖然這些活動并不會引起本期的現(xiàn)金收支， 但對未來的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大的影響， 所以這些活動主要反映在補充資料一欄里，如以對外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對外投資等?，F(xiàn)金流量表主要可以從三個方面進行分析：1. 現(xiàn)金凈

3、流量與短期償債能力的變化。如果本期現(xiàn)金凈流量增加，表明公司短期償債能力增大，財務(wù)狀況得到改善 ; 反之，則表明公司財務(wù)狀況比較困難。當然，并不是現(xiàn)金凈流量越大越好， 如果公司的現(xiàn)金凈流量過大， 則表明公司未能有效地利用這部分資金， 其實是一種資源浪費的情況。2. 現(xiàn)金流入量的結(jié)構(gòu)與公司的長期穩(wěn)定。經(jīng)營活動是公司的主營業(yè)務(wù)，這種活動提供的現(xiàn)金流量，可以不斷用于投資，再生出新的現(xiàn)金來，來自主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量越多，表明公司發(fā)展的穩(wěn)定性也就越強。公司的投資活動是為閑置資金尋找投資場所，籌資活動則是為經(jīng)營活動籌集資金，這兩種活動所發(fā)生的現(xiàn)金流量，都是輔助性的，服務(wù)于主營業(yè)務(wù)的。這一部分的現(xiàn)金流量過大，表

4、明公司財務(wù)缺乏穩(wěn)定性。3. 投資活動與籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與公司的未來發(fā)展。股民在分析投資活動時，一定要著重分析是對內(nèi)投資還是對外投資。對內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量增加， 表明固定資產(chǎn)、 無腹有詩書氣自華精品文檔你我共享形資產(chǎn)等的增加，說明公司正在擴張，這樣的公司成長性較好; 如果對內(nèi)投資的現(xiàn)金流入量增加，表明公司往往表明處置了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；如果對外投資的現(xiàn)金流入量增加，意味著公司現(xiàn)有的資金不能滿足經(jīng)營需要，從外部引入了資金; 如果對外投資的現(xiàn)金流出量增加，說明公司正在通過非主營業(yè)務(wù)活動來獲取利潤?，F(xiàn)金流像企業(yè)的血液，血液的正常流通才能保證身體的健康。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)金流越來越受到人們的

5、重視。企業(yè)的收入如果不能變成貨幣資金，就不能形成實際的支付手段，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表的編制方法 - 口訣理解記憶法現(xiàn)金流量表編制要訣這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付?？吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找財務(wù)費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入

6、為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目( 應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等) 。未收的稅金再單獨作賬( 收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量) 也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息( 已計入財務(wù)費用) 作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，i) 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款 ( 借方或貸方 )貸： 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金ii) 對貼現(xiàn)息處理借： 財務(wù)費用貸： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 - 銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10 萬元 ( 假如 3 月發(fā)生 ) 后 5

7、 月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1 萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9 萬元。貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1 萬 作現(xiàn)金流量表時：借：銀存 9 萬 財務(wù)費用1 萬腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：應(yīng)收票據(jù)10 萬 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1 萬iii) 對應(yīng)交稅金的調(diào)整借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽” - 告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整 .第句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支

8、付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6 項內(nèi)容僅調(diào)回來。這 6 項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費 ( 營業(yè)費用無任何調(diào)整 )第句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息.第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 - 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩?/p>

9、說，有三項需要注意的。 在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時， 需調(diào)整 2 項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5 項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金 ( 進項稅額 ) 。 在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6 項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了?？谠E編號 :10針對內(nèi)容 : 會計 - 現(xiàn)金流量表 - 間接法口訣如下 : 與損益有關(guān)的項目(9 項 ) 調(diào)

10、整凈利潤。固定資產(chǎn) (4 項 ) ：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失.無形資產(chǎn) (1 項 ) ：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息 ( 我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。)投資損失預(yù)提費用待攤費用 與損益無關(guān)的項目( 四項 ) ：存貨，遞延稅款， 經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情

11、況下“所有者權(quán)益”腹有詩書氣自華精品文檔你我共享減少， 因為折舊不影響現(xiàn)金流量， 所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！ 所以鑒于這兩年的情況， 大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A. 企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計提當期應(yīng)付福利費C.支付廣告費D. 支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票分析： AD 不 屬于經(jīng)營活動 ， A 是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流

12、量的情形，D 是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。 B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案.E 同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。( 提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。 )現(xiàn)金流量表快速、 簡單編制方法 （范圍、詳公式）一、經(jīng)營活動二、投資活動三、籌資活動一、經(jīng)營活動（1）收到現(xiàn)金1 銷售商品、提供勞務(wù)內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)）依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公

13、式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅金 +其他業(yè)務(wù)收入（不含租金）+應(yīng)收帳款（初- 末） +應(yīng)收票據(jù)（初 - 末） +預(yù)收帳款（末 - 初） +本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）- 本期計提的壞帳準備 - 本期核銷壞帳 - 現(xiàn)金折扣 - 票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 - 視同銷售的銷項稅 - 以物抵債的減少+收到的補價2 稅費返還內(nèi)容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加依據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、應(yīng)收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款3 收到其他經(jīng)營活動內(nèi)容：罰款收入、個人賠償、經(jīng)營租賃收入等依據(jù)： 營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1 購買商品、接受勞務(wù)內(nèi)容：購買商品、接受勞

14、務(wù)支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進項稅）依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款公式：主營業(yè)務(wù)成本+進項稅金 +其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末 - 初） +應(yīng)付帳款（初 -末） +應(yīng)付票據(jù)（初- 末） +預(yù)付帳款（末 - 初） +存貨損耗 +工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨- 收腹有詩書氣自華精品文檔你我共享到非現(xiàn)金抵債的存貨- 成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）- 接受投資、捐贈的存貨- 視同購貨的進項稅+支付的補價2 支付職工內(nèi)容：支付給職工的工資、 獎金、津貼、勞動保險、 社會保險、 住房公積金、 其他福利費 （不含離退休人員，在其他）依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存

15、款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費 +應(yīng)付工資減少（初 - 末） +應(yīng)付福利費減少（初 - 末）3 支付的各項稅費內(nèi)容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅）依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅 +主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +已交增值稅等4 支付其他經(jīng)營活動內(nèi)容：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險支出、經(jīng)營租賃支出等依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投資活動（1）收到現(xiàn)金1 收回投資內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債權(quán)本金（不

16、含長債利息、非現(xiàn)金資產(chǎn)）依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款2 投資收益內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款3 處置長期資產(chǎn)內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數(shù)在“其他投資活動”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款4 收到其他投資活動內(nèi)容：收回購買時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1 購建長期資產(chǎn)內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費，在籌資活動中

17、）依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2 支付投資內(nèi)容：進行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款3 支付其他投資活動內(nèi)容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息三、籌資活動腹有詩書氣自華精品文檔你我共享（1）收到現(xiàn)金1 吸收投資內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據(jù)：實收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2 收到借款內(nèi)容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3 收到其他籌資活動 內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈等依據(jù)：

18、資本公積、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1 償還債務(wù)內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據(jù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2 支付股利、利息、利潤內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財務(wù)費用、現(xiàn)金、銀行存款3 支付其他籌資活動內(nèi)容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中

19、，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰“能 ”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。腹有詩書氣自華精品文檔你我共享親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之

20、臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興復(fù)漢室，還于舊都。此臣所以報先帝而忠陛下之職分也。至于斟酌損益，進盡忠言，則攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以討賊興復(fù)之效，不效，則治臣之罪，以告先帝之靈。若無興德之言，則責攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自謀，以咨諏善道，察納雅言，深追先帝遺詔。臣不勝受恩感激。今當遠離，臨表涕零，不知所言。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自