審計(jì)工作底稿編制案例介紹銀行存款

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹銀行存款一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司銀行存款期初余額為90,431,125.03元，本期借方發(fā)生額194,184,723.85元，本期貸方發(fā)生額247,796,268.47元，期末余額為36,819,580.41元，共有7個(gè)銀行存款賬號(hào)，客戶據(jù)此設(shè)置了7個(gè)銀行存款日記帳，具體數(shù)據(jù)見(jiàn) “銀行存款明細(xì)余額表” （底稿見(jiàn)索引A1-3-1）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定銀行存款是否存在；（二）確定銀行存款的收支記錄是否完整；（三）確定銀行存款的余額是否正確；（四）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制銀行存款明細(xì)余額表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)及

2、日記帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符”的審計(jì)程序向客戶索取銀行存款日記賬，將資產(chǎn)負(fù)債表日開(kāi)戶銀行、銀行帳號(hào)、余額等內(nèi)容填于余額表中，加計(jì)與總賬核對(duì)，確定是否相符；并編制“銀行存款明細(xì)余額表”（底稿見(jiàn)索引A1-3-1）。查驗(yàn)結(jié)果：核對(duì)一致。提示：由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的推行，在此步驟一般不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。但對(duì)于手工帳記錄，要特別留意財(cái)務(wù)人員的低級(jí)錯(cuò)誤。（二）就客戶有關(guān)銀行存款授權(quán)與批準(zhǔn)制度問(wèn)詢財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)對(duì)公司銀行存款的授權(quán)與批準(zhǔn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解并抽樣核實(shí)。（底稿見(jiàn)索引A1-3-3）。（三）執(zhí)行“獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的審計(jì)程序取得了對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表后，檢查了以下內(nèi)容

3、：1、復(fù)核對(duì)帳單上的戶名是否為公司的名稱(chēng)；2、將調(diào)節(jié)表中所列賬面余額與明細(xì)賬余額核對(duì)；3、將調(diào)節(jié)表中所列銀行對(duì)賬單余額與取得的銀行對(duì)賬單金額核對(duì)；4、檢查調(diào)節(jié)表各數(shù)據(jù)加計(jì)的準(zhǔn)確性；5、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)是否已注明款項(xiàng)性質(zhì)、分類(lèi)、日期、金額、憑證號(hào)等。查驗(yàn)結(jié)果：1、余額核對(duì)一致；2、未達(dá)賬項(xiàng)的款項(xiàng)性質(zhì)填寫(xiě)不完整，在審計(jì)人員的要求下，客戶已補(bǔ)充完整（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-4）。（四）執(zhí)行“抽查全年對(duì)帳單中大額收付款項(xiàng)或同金額的收付款項(xiàng)與日記帳進(jìn)行勾對(duì)”的審計(jì)程序1、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：2005年6月5日廣東發(fā)展銀行上海分行黃浦支行對(duì)帳單上顯示劃出10,000,000.00元，同月29日又劃回

4、10,000,000.00元，期末對(duì)帳單余額和銀行日記帳余額一致，但是這兩筆資金進(jìn)出在銀行日記帳中未予以反映。2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-4）。（五）執(zhí)行“檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況”的審計(jì)程序1、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：光大銀行閘北支行存在未達(dá)賬項(xiàng)586,200.00元。2、審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-5）。提示：對(duì)于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容，應(yīng)作如下測(cè)試：1、企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)測(cè)試其是否已經(jīng)記入當(dāng)期銀行存款日記賬，并在期后銀行對(duì)賬單上得以反映。審查對(duì)賬單上所記載的內(nèi)容（如支票編號(hào)、金額等）是否

5、與支票存根一致。如果在一段合理時(shí)間內(nèi)銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據(jù)是否會(huì)作廢，據(jù)以提出調(diào)整意見(jiàn)。2、企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)審查其原始憑證，并檢查其是否已過(guò)入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對(duì)賬單核對(duì)一致。如較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據(jù)是否有效，并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。3、企業(yè)未付、銀行已付款項(xiàng)審查期后的銀行存款日記賬，以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬；并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理，核對(duì)付款單位及金額，確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向銀行索取付款回單，檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。4、企業(yè)未收、銀行已收款項(xiàng)審查期后的銀行存款日記

6、賬，以確認(rèn)是否已經(jīng)入賬，并審核其相應(yīng)的原始憑證和會(huì)計(jì)處理，核對(duì)收款單位及金額，并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向銀行索取收款回單，檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。（六）執(zhí)行“從基本帳戶開(kāi)戶銀行獲取在銀行開(kāi)立帳戶管理卡信息，結(jié)合復(fù)核上年底稿確定銀行存款帳戶數(shù)，檢查有無(wú)帳外銀行帳戶，是否存在出租帳戶或他人共用帳戶”的審計(jì)程序取得公司蓋章確認(rèn)的“涉及銀行帳戶情況管理當(dāng)局承諾函”（底稿見(jiàn)索引A1-3-6-1）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：招商銀行上海分行銀行對(duì)帳單上的帳號(hào)戶名不是A公司的名稱(chēng)，而是其他公司BB的名稱(chēng)。審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見(jiàn)索引A1-3-6）。提示：如果資產(chǎn)負(fù)

7、債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷(xiāo)戶，則應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷(xiāo)戶通知書(shū)。（七）執(zhí)行“對(duì)大額銀行存款余額進(jìn)行函證，作出記錄”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員根據(jù)2005年12月份銀行對(duì)帳單上（除招商銀行上海分行）的余額填寫(xiě)了銀行往來(lái)詢證函，并在客戶的陪同下親自到銀行進(jìn)行函證。查驗(yàn)結(jié)果：銀行均蓋章確認(rèn)（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-2A1-3-2-15）提示：1、一般情況下，對(duì)所有的銀行存款賬戶向銀行進(jìn)行函證。函證時(shí)注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證。強(qiáng)調(diào)由審計(jì)人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所，收到回函應(yīng)同時(shí)保留信封或者親自至有關(guān)銀行詢函，函證結(jié)束需由審計(jì)人員在詢證回函上注明由審計(jì)人員陪同客戶前往銀行蓋章確認(rèn)并簽名；

8、2、對(duì)于一般的銀行存款戶（除保證金外），應(yīng)注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結(jié)、抵押等受限制措施，如有請(qǐng)說(shuō)明情況”。（八）執(zhí)行“詢問(wèn)是否有已質(zhì)押的或限定用途的銀行存款，對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款應(yīng)予以列明”的審計(jì)程序查驗(yàn)結(jié)果：無(wú)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-1）。（九）執(zhí)行“結(jié)合借款審核，檢查定期存單原件，對(duì)定期存單進(jìn)行函證，追查質(zhì)押和轉(zhuǎn)存情況，并形成記錄”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員向客戶索取了定期存款開(kāi)戶證實(shí)書(shū)的正本并復(fù)印作為工作底稿，同時(shí)在復(fù)印件上寫(xiě)明與原件核對(duì)一致，并實(shí)施了函證程序。查驗(yàn)結(jié)果：無(wú)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-2-14、A1-3-215；A1-3-9）。提示：對(duì)

9、于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意要查看到定期存單原件，由審計(jì)人員親自復(fù)印取證，如果由公司代復(fù)印，審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)正本。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，如果不查看到正本，單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1、定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。2、定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。3、定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。（十）執(zhí)行“檢查

10、貸記憑證等付款憑證是否連號(hào)，有無(wú)簽發(fā)貸記憑證給外單位作質(zhì)押而未入帳現(xiàn)象”的審計(jì)程序查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-1）（十一）執(zhí)行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員以發(fā)生額較大或發(fā)生次數(shù)多的銀行賬戶作為查驗(yàn)對(duì)象，分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)，檢查其是否存在問(wèn)題，并從中抽樣形成憑證測(cè)試底稿。查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-7-1A1-3-7-7）。（十二）執(zhí)行“抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計(jì)程序查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-8-1A1-3-8-6）。提示：該審計(jì)程序可結(jié)合未達(dá)賬真實(shí)性的查證一并進(jìn)行。（十三）執(zhí)行“計(jì)算定期存款及存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的審計(jì)程序查驗(yàn)結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見(jiàn)底稿索引A1-3-9）。（十四）執(zhí)行“如有外幣，請(qǐng)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計(jì)程序該公司無(wú)外幣賬戶，故不適用該審計(jì)程序。（十五）關(guān)于銀行存款科目的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計(jì)程序中尤