應(yīng)收票據(jù)會計分錄復(fù)習(xí)進程

1、應(yīng)收票據(jù)會計分錄（一） 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計處理1- 收到票據(jù)例1. 企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶 A 簽發(fā)的面額為 20 000元、期限為3個月期限的票據(jù)，其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000例2. 企業(yè)收到客戶 B 簽發(fā)的面額為 40 000 元，利率為 10%，期限為 半年期的票據(jù)抵所欠帳款，其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 40 000貸：應(yīng)收帳款40 0002票據(jù)到期，收回票款例 3.企業(yè)收到客戶 A 簽發(fā)的票據(jù)款項 20 000 元，其會計分錄為： 借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000例 4.企業(yè)收到客戶簽發(fā)的票據(jù)款項 42 000 元，其中

2、面值為 40 000， 利息為 2 000 元，其會計分錄為：借：銀行存款 42 000貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000財務(wù)費用 利息收入 2 0003.票據(jù)到期，客戶拒付“應(yīng)收票據(jù)” 帳戶反映的是企業(yè)持有未到期的商業(yè)票據(jù)， 逾期票據(jù)反映在“應(yīng)收帳款”帳戶中。假如上述例 4 中客戶到期未能償還票款， 其會計分錄為：借：應(yīng)收帳款 42 000貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000財務(wù)費用 利息收入 2 000（二） 應(yīng) 收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理1. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 貼現(xiàn)即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送銀行，銀行受理后、 扣減貼現(xiàn)利息，將余款會給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算第一

3、步：計算到期值第二步：計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)持有時間 第三步：計算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息 二到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 第四步：計算貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)凈額 =到期值 -貼現(xiàn)利息例 5.A 公司 2003 年 4 月 1 日將一張出票日為 2003 年 1 月 1 日，面 額為 10 000 元，利率為 10%，期限為半年的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，當時 銀行貼現(xiàn)率為 12%，其貼現(xiàn)凈額計算如下：票據(jù)到期值 =10 000+10 000 X 10%X612=10 500（元）票據(jù)貼現(xiàn)期 =6-3=3（個月）票據(jù)貼現(xiàn)息=10 500 X 12%X 3/12=315（元）票據(jù)貼現(xiàn)凈額 =10 500-315

4、=10 1853. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理（1）貼現(xiàn)時借; 銀行存款 10 185貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000財務(wù)費用 185（2）票據(jù)到期，付款人付款，不作處理。（3）票據(jù)到期，付款人拒付借：應(yīng)收賬款10 500貸：銀行存款 10 500二、 預(yù)付帳款會計分錄預(yù)付帳款是企業(yè)按照合同的約定，預(yù)付給供貨單位的貨款。1 預(yù)付帳款例 1.A 公司訂購某種原材料，預(yù)付貨款為 50 000 元，其會計分錄為：借：預(yù)付帳款 50 000貸：銀行存款 50 0002 收到貨物例 2.A 公司收到訂購的原材料，發(fā)票所列貨物價值為 50 500 元，并補貨款。其會計分錄為：借：原材料 50 500貸：預(yù)付帳款 5

5、0 500借：預(yù)付帳款 500貸：銀行存款 500三、其它應(yīng)收款1、非定額備用金制度 非定額備用金制度是企業(yè)內(nèi)部單位和職工根據(jù)實際需要向財會部門 預(yù)借資金，使用后憑據(jù)報銷的管理方式。 特點“按需預(yù)付， 憑據(jù)報銷、 余款退回，一次結(jié)清例1 企業(yè)員工張某外出開會預(yù)借差旅費 3 000 元 借：其它應(yīng)收款 3 000貸：銀行存款 3 000例2 憑據(jù)報銷。張某出差歸來，報銷差旅費 2 950 元，余款交 回。借; 管理費用2 950現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款 3 0002. 定額備用金制度例 1. 建立定額備用金制度。是企業(yè)財務(wù)部門對經(jīng)常使用備用金的單位或個人，根據(jù)實際情 況需要核定定額， 建立定額備用

6、金，用后報銷并補足定額的管理方式。 特點“按定額預(yù)付，憑據(jù)報銷，報銷后補足”10例 1. 建立定額備用金簽發(fā)支票為企業(yè)辦公室建立定額備用金000 元。借：其它應(yīng)收款 10 000貸：銀行存款 10 000例 3. 報銷及補足定額 辦公室使用備用金，累計報銷 9 800 元，向 財務(wù)部門報銷，審核后，同意報銷并補足定額。借：管理費用 9 800貸：銀行存款9 800存貨的計算方法企業(yè) 2006年 9 月 1 日某存貨庫存 1000件； 100元， 9月 5 日購進 2000件，110元；9 月 10日發(fā)出存貨 2000件； 9 月 15日購進存貨 3000件，108元，9月 25日，發(fā)出存貨 1

7、500件；期末存貨 2500件。 后進先出法 假設(shè)后購入存貨先發(fā)出，不按購入存貨的實際成本順序計價9 月 10 是發(fā)出存貨成本：=110X 2000=220000結(jié)存存貨成本=100 X1000=1000009月 25日發(fā)出存貨成本：=108 X 1500=162000結(jié)存存貨成本些對會計的影響是：按最近入庫存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)確認的銷貨成本比較在物價上漲接近現(xiàn)行市場價值，較為真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營成果 的情況下，會使資產(chǎn)負責(zé)表揭示的存貨價值低估。三、 原材料的核算（一） 原材料按本實際成核算。1. 材料收入的核算原材料與結(jié)算單證同時到達 借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款應(yīng)付帳款

8、某企業(yè)被確認為一般納稅人，2007年7月5日購入原材料一批，價 款是20000元，并取增值稅專用發(fā)票一張，所列稅款是 3400元，材 料與結(jié)算單證同時到達，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料驗收入庫。其 會計處處理為：借：原材料2000023400應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）3400貸：銀行存款例 1 企業(yè) 3 月 20 日向 A 公司購入原材料， 材料已驗收入庫， 結(jié) 算單證沒到。 4 月 15 日，結(jié)算單證到達，貨款金額 65000 元，運雜 費 3000 元。貨款尚未支付，運雜費用銀行存款支付。其會計處理如 P103（1）3 月末按晢估價 65000 元入賬借;原材料 65 000貸;應(yīng)付帳款

9、 65 000（2）4 月初用紅字交沖銷借;原材料 65 000貸;應(yīng)付帳款 65 000（3）4月 15日結(jié)算單證到達借;原材料 68 000貸;應(yīng)付帳款 65 000 銀行存款 3 000練習(xí)題（帳務(wù)處理）1、甲公司購入Cs材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款是 500 000 元，增值稅額為 85 000元，對方代墊包裝費 1 000元，全部款項已用 轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。2、紅利企業(yè)為一般納稅企業(yè)， 2008年 5月 3 日該企業(yè)購入一批原材 料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款是 10 000元，增值稅額為 1 700 元，發(fā)票等結(jié)算單證已收到，貨款已經(jīng)支付，但原材料尚

10、未 到達。3、依據(jù)上題資料， 5 月 9 日上述購入的材料已收到，并驗收入庫。4、甲公司采用委托收款業(yè)務(wù)結(jié)算方式購入 C 材料一批，材料已經(jīng)驗 收入庫，月末發(fā)票尚未收到也無法確定其實際成本， 晢時估價為 30 000元。B、自制原材料的帳務(wù)處理2. 材料發(fā)出時核算由于業(yè)務(wù)比較頻繁， 平時只進行明細核算， 按期編制發(fā)出材料匯 總，據(jù)以進行材料的總分類核算。借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用在建工程等貸：原材料 -* 材料例、紅星企業(yè)2008年6月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明: 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 20 000 元，一般消耗領(lǐng)用 8 000 元，輔 助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 5 000 元，管理

11、部門領(lǐng)用 1 000 元, 銷售部門領(lǐng)用 1 500 元。帳務(wù)處理如下:借：生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本 20 000輔助生產(chǎn)成本 5 000制造費用8 000管理費用1 000營業(yè)費用1 500貸：原材料 -A材料35500（三）原材料按計劃成本計價 的總分類核算 .原材料按計劃成本計價需涉及三個帳戶1. “原材料”帳戶2. “物資采購”帳戶3. “材料成本差異”帳戶“原材料” 帳戶的特點是該帳戶的 借方和貸方均按計劃成本入帳 ，余 額揭示的是計劃成本的金額?！拔镔Y采購”帳戶是一個計價對比帳戶，借方登記的是材料的實際 采購成本，貸方登記的是按該批材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)到“原材料”帳戶 中去的金額，兩

12、者的差異為材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”帳 戶“材料成本差異” 帳戶核算的主要內(nèi)容是差異的形成和差異的分配 ， 形成差異時， 實際成本小于計劃成本時的節(jié)約計入該帳戶的貸方， 實 際成本大于計劃成本時的超支計入該帳戶的借方； 分配差異時， 均從 貸方結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字 ，超支用藍字。余額與“原材料”的帳戶余額 結(jié)合，揭示材料的實際成本。（1）材料收入的核算例1. 華星企業(yè)為一般納稅企業(yè)，本月該企業(yè)購入 A 材料一批，貨款 金額為 50 000 元，增值稅額是 8500元，材料已經(jīng)驗收入庫， 發(fā)票等結(jié)算單證已收到，貨款已支付。該批材料驗計劃成本是 52 000 元。會計分錄為借：物資采購 50

13、000應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅） 8 500貸：銀行存款 58 500借：原材料 -A 材料52 000貸：物資采購 52 000借：物資采購 2 000貸：材料成本差異 2 000例 2、華星公司從外地某企業(yè)購入 B 材料一批，材料已經(jīng)收到，但發(fā) 票帳單尚未收到，貨款未付。該批材料的發(fā)票在月終仍未收到，該批 材料的計劃成本為 81 000 元，則在月終時應(yīng)作如下會計處理 借：原材料 B 材料 81 000貸：應(yīng)付帳款 81 000下月初，應(yīng)將上述暫估入庫的會計分錄用紅字沖銷，帳務(wù)處理如下：借：原材料 B 材料81 000貸：應(yīng)付帳款 81 000待該批材料的發(fā)票帳單收到時正式辦理入庫

14、手續(xù)的會計分錄。 若該批B材料的價款是80 000元，增值稅進項稅額為13 600元，貨款未付，其會計分錄如下。借：物資采購 80 000應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅） 13 600貸：應(yīng)付帳款93 600借：原材料 -B 材料81 000貸：物資采購81 000借：物資采購1 000貸：材料成本差異 1 000例 3、華星公司生產(chǎn)車間自制 C 材料一批，完工交庫，計劃成本為 25000元。月末，根據(jù)成本計算資料等，該材料應(yīng)負擔(dān) 2 000 元的材料 成本差異。 會計分錄如下：借：原材料 C 材料 25 000貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 25 000借：材料成本差異 C 材料 2 000貸

15、：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本2 0002、材料發(fā)出的核算材料成本差異期初材料成本差異本期材料成本差異 期初材料計劃成本+本期取得材料計劃成本例4,華星公司本期發(fā)出材料情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20 000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5 000元，管 理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。若月終計算出的材料差 異率為-2%,其會計分錄為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本20 000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本5 000制造費用8 000管理費用1 000銷售費用1 500貸：原材料35 500（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（節(jié)約）借：材料成本差異710（節(jié)約是

16、從借方轉(zhuǎn)出）貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 400生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 100制造費用160管理費用20銷售費用30第五章應(yīng)付債券的核算1、取得資金華聯(lián)實業(yè)股分有限公司于2008年1月1日發(fā)行公司債券，債券的 面值為100 000元，期限為5年，票面利率為10%,每年12月31日付 息一次，債券到期歸還投資者本金。假設(shè)發(fā)行時市場利率為8%,，債券按面值發(fā)行（債券發(fā)行費用忽略不計），經(jīng)過計算債券的發(fā)行價格 為107 985元。會計分錄如下借：銀行存款107 985貸：應(yīng)付債券面值 100 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 9852.實際利率攤銷溢價會計期間票面利息A債券當期期初賬面價值B當期利息費用C=B*實際利率溢價攤銷額D=A-C200810 000107 9858 6391361200910 000106 6248 5301470201010 000105 1548 4121588201110 000103 5668 285171520121