2013和2014年上公司內(nèi)部控制缺陷解析

1、本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載2013和2014年上市公司內(nèi)部控制缺陷解析本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來，上傳到平臺(tái)為了幫到更多的人，如果您需要使用本文檔，請(qǐng)點(diǎn)擊下載按鈕下載本文檔（有償下載），另外祝您生活愉快，工作順利，萬(wàn)事如意！中圖分類號(hào)：F275F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A A 文章編號(hào)：1001-828X013-000-031001-828X013-000-03一、20162016 和 20162016 年上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，該體系自 20162016 年開始逐步在上市公司推廣，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)

2、 20162016 年發(fā)布了關(guān)于 20162016 年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，全面部署內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的時(shí)間表，20162016 年在國(guó)有控股主板上市公司實(shí)行， 20162016 年擴(kuò)大到一定規(guī)模的國(guó)有控股主板上市公司，到 20162016 年,除特殊情況外，主板上市公司應(yīng)全部執(zhí)行該規(guī)范體系，在披露 20162016 年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！痹趦?nèi)部控制規(guī)范體系積極推進(jìn)的過程中，上市公司提供了很多內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也反映出很多值得探討的問題。筆者根據(jù)最近兩年即2012016 6和201201

3、6 6年的上市公司公開披露的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，以及本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的我國(guó)上市公司20162016 年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告，中注協(xié)網(wǎng)站發(fā)布的 20162016 年、20162016 年年報(bào)審計(jì)情況，通過歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理、會(huì)計(jì)確認(rèn)方面出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的上市公司較多， 見表 1 1。上表中列示了內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)較多的方面， 對(duì)應(yīng)的上市公司證券名稱、公司數(shù)量、出現(xiàn)該種內(nèi)部控制缺陷的公司占所有披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量的比重， 20162016

4、 年和 20162016 年所有披露內(nèi)部控制缺陷的滬深兩市上市公司分別為 4545 家和 4949 家。在上述 5 5 類內(nèi)部控制缺陷中，其中分計(jì)確認(rèn)”由于不同公司業(yè)務(wù)性質(zhì)的多樣性，會(huì)計(jì)確認(rèn)具體原則、條件會(huì)因每種業(yè)務(wù)不同而不同，需要具體情況具體分析，因此本文僅分析關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理這四個(gè)方面的內(nèi)部控制缺陷。另外，以下分析中用證券簡(jiǎn)稱如上海家化代表 20162016 年上海家化公司的內(nèi)部控制情況，用證券簡(jiǎn)稱代表 20162016 年該公司的內(nèi)部控制情況。其實(shí)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類并對(duì)其進(jìn)行分析，不僅對(duì)上市公司今后的內(nèi)部控制完善有益，而且這些缺陷很可能也是大量的非上市公司存在

5、的問題，因而非上市公司也應(yīng)很好的借鑒上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使公司管理不斷走向正規(guī)化。本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載二、主要內(nèi)部控制缺陷分析關(guān)聯(lián)交易管理1 1.內(nèi)部控制缺陷上市公司中的關(guān)聯(lián)方交易十分普遍，包括相互采購(gòu)、銷售、資金占用、提供擔(dān)保等各種形式。關(guān)聯(lián)方之間由于利益關(guān)系的存在，其交易的真實(shí)性、公允性受到外部投資者的格外關(guān)注。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3636 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露中規(guī)定：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！边@些相關(guān)信息主要包括發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的雙方公司的名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易的性質(zhì)、金額、定價(jià)政策等。而根據(jù)上市公司信息披

6、露管理辦法，上市公司通過隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系或采取其他手段，規(guī)避信息披露、報(bào)告義務(wù)的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)按照證券法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2012016 6 年和 2012016 6 年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別、審批和披露問題比較突出，例如上海家化，大有能源、深圳機(jī)場(chǎng)、四川雙馬、柳鋼股份都存在未及時(shí)正確的識(shí)別出關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，未及時(shí)披露的問題。多倫股份關(guān)聯(lián)方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關(guān)合同或協(xié)議。這些都反映出公司存在內(nèi)部控制缺陷，即缺乏主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的內(nèi)部控制機(jī)制。本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載2 2 .原因分

7、析某些上市公司不能正確識(shí)別出關(guān)聯(lián)方有主觀和客觀兩方面原因。從主觀原因看，上市公司有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，或者為大股東、管理層等個(gè)別利益團(tuán)體謀取利益從而損害其他利益相關(guān)者的可能。少數(shù)利益團(tuán)體可能利用沒有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易來轉(zhuǎn)移資金，或者通過關(guān)聯(lián)方銷售、采購(gòu)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)其他利益相關(guān)者造成損害。從客觀原因看，雖然對(duì)于關(guān)聯(lián)方的識(shí)別，即哪些公司和個(gè)人屬于關(guān)聯(lián)方的范疇，應(yīng)如何披露，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司信息披露管理辦法中有具體的規(guī)定，但是每個(gè)公司不同的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和可能形成的間接關(guān)聯(lián)關(guān)系有時(shí)相當(dāng)復(fù)雜，相關(guān)法規(guī)無法窮舉所有可能的情形。例如上述法規(guī)條文在列舉了部分關(guān)聯(lián)方情形之后，規(guī)定關(guān)聯(lián)方包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證

8、券交易所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能或者已經(jīng)造成上市公司對(duì)其利益傾斜的法人和自然人。因此上市公司正確及時(shí)識(shí)別關(guān)聯(lián)方并不是件易事，例如上海家化退休職工管理委員會(huì)與滬江日化廠之間的采購(gòu)銷售業(yè)務(wù)形成上海家化的關(guān)聯(lián)方交易，而上海家化未能及時(shí)識(shí)別并披露。關(guān)聯(lián)方之間的資金往來，有些有交易實(shí)質(zhì)，有些是資本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載金占用或提供擔(dān)保，而資金占用和提供擔(dān)保更容易存在審批程序缺失，合同簽署程序缺失的內(nèi)部控制缺陷。存在這類內(nèi)控缺陷一是由于某些上市公司存在將募集資金不當(dāng)轉(zhuǎn)移的情況，另一方面，關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借、擔(dān)保對(duì)于

9、集團(tuán)公司來說似乎是解決資金短缺，以低成本融通資金的有效方式，但是，由于關(guān)聯(lián)方之間的密切關(guān)系，公司很可能忽視了審批、簽合同這種內(nèi)部控制。實(shí)踐中也有很多公司雖然與關(guān)聯(lián)方簽了合同或協(xié)議，也沒有按照法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格履行關(guān)聯(lián)交易的審議程序以及回避表決制度，如果沒有合理的資金管控，很可能給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損害外部投資者的利益。內(nèi)部監(jiān)督1 1.內(nèi)部控制缺陷我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。”明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求?！?012016 6 年和 2012016 6 年上市公司年度內(nèi)部控

10、制審計(jì)報(bào)告中反映了某些公司的內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性和有效性缺乏，例如亞星化學(xué)、中房地產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，沒有完全獨(dú)立于管理層，存在職責(zé)不清等問題。上海新梅內(nèi)部審計(jì)部門不能對(duì)其整體內(nèi)部控制做出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。而STST 生化甚至未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載2 2 .原因分析內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和獨(dú)立有效的開展工作是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足的現(xiàn)象即使在上市公司也仍然存在。這種獨(dú)立性的不足一是表現(xiàn)在組織架構(gòu)中，比如中房地產(chǎn) 20162016 年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露公司內(nèi)部審計(jì)

11、工作由風(fēng)險(xiǎn)控制部負(fù)責(zé)，根據(jù)公司組織架構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)控制部未完全獨(dú)立于管理層，未受董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的直接監(jiān)管?！眱?nèi)部審計(jì)部門不獨(dú)立就必然形同虛設(shè)，不能起到監(jiān)督的作用。組織架構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，整體環(huán)境的內(nèi)部控制缺陷會(huì)影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，也反映了公司高層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度。二是表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效監(jiān)督。通過對(duì)公司內(nèi)部的檢查，能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)內(nèi)部控制，完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并提出有價(jià)值的管理建議，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才是有效的。某些企業(yè)的內(nèi)審部門由于人員的專業(yè)素質(zhì)、高層重視程度等原因不能形成規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)

12、審制度。如中房地產(chǎn) 20162016 年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，人員配備無法滿足監(jiān)督本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載工作需要，公司內(nèi)部審計(jì)工作歸口于風(fēng)險(xiǎn)控制部管理，風(fēng)險(xiǎn)控制部還兼任法務(wù)工作，目前風(fēng)險(xiǎn)控制部門人員兩名，兩名職員全部是法律專業(yè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效性資金管理1 1.內(nèi)部控制缺陷我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中對(duì)資金活動(dòng)的管理提供規(guī)范指引，包括籌資、投資和營(yíng)運(yùn)資金管理。由于資金是公司十分重要同時(shí)也是高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，因此在控制活動(dòng)層面，對(duì)資金的控制措施是否完善，是判斷內(nèi)部控制是否良好的一個(gè)基本方面。但是在2012016 6

13、和2012016 6年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中卻顯示某些上市公司在資金的支付，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等方面存在內(nèi)控缺陷。 例如五洲交通、 STST 博元、山水文化都存在資金支付無相應(yīng)權(quán)限人員授權(quán)審批的情況，山水文化向交通銀行股份有限公司青島分行申請(qǐng)借款，內(nèi)部無審批流程和手續(xù)，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)入賬。該筆借款支出時(shí)，未履行相應(yīng)的審批程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。南寧糖業(yè)存在現(xiàn)金支票和支票密碼都為出納一人保管的情況。京城機(jī)電的銀行存款余額調(diào)節(jié)表無相應(yīng)權(quán)限人員審核， STST 國(guó)創(chuàng)存在部分銀行賬戶未納入財(cái)務(wù)報(bào)表，部分銀行賬戶雖納入財(cái)務(wù)報(bào)表但未編制余額調(diào)節(jié)表的情本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文

14、、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載況。2 2 .原因分析資金支付的授權(quán)審批是公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，這項(xiàng)內(nèi)控缺陷反映出公司內(nèi)部控制的薄弱。授權(quán)首先要做到職責(zé)分離，如執(zhí)行資金支付的出納和付款審批單上的批準(zhǔn)者，以及進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員應(yīng)沒有缺位，互相監(jiān)督，形成牽制。審批要做到根據(jù)權(quán)限履行審批職責(zé)，清楚知悉所審批的事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。此項(xiàng)內(nèi)控缺陷發(fā)生在高風(fēng)險(xiǎn)的資金領(lǐng)域，不排除公司人員存在舞弊的可能。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否編制， 是否有相應(yīng)權(quán)限人員審核也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施。但是在企業(yè)實(shí)踐中，銀行存款余額調(diào)節(jié)表較多地存在三類問題，一是某些發(fā)生業(yè)務(wù)較少的銀行賬戶不編制調(diào)節(jié)表，二是調(diào)節(jié)

15、表沒有人員審核，三是出納編制調(diào)節(jié)表，且無人審核。這項(xiàng)內(nèi)控缺陷可能源于高層人員忽視了編制調(diào)節(jié)表起到的監(jiān)控作用。但實(shí)際上利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表掩蓋挪用貪污公款的舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如果能夠真正做到會(huì)計(jì)編制調(diào)節(jié)表，財(cái)務(wù)主管認(rèn)真審核，資金發(fā)生被盜、挪用的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。賒銷管理1 1.內(nèi)部控制缺陷本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中對(duì)賒銷應(yīng)采取的內(nèi)控措施提供了指導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)?！逼髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)

16、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理?！辟d銷的內(nèi)部控制關(guān)系公司的銷售業(yè)績(jī)和資金回籠，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)都有重要影響。但在2012016 6年和2012016 6年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，此項(xiàng)內(nèi)部控制發(fā)生缺陷的情況較多。例如冀東水泥的部分子公司與客戶簽訂現(xiàn)款合同，但是實(shí)際執(zhí)行中，卻對(duì)客戶實(shí)行賒銷，且未補(bǔ)充任何審批手續(xù)的情況。西部礦業(yè)未完整履行授權(quán)審批程序即對(duì)部分客戶進(jìn)行授信并賒銷銷售。 STST 博元沒有對(duì)客戶引入賒銷審批制度，無對(duì)客戶資信等級(jí)進(jìn)行評(píng)估的制度。安泰集團(tuán)在客戶未能按

17、照約定按時(shí)支付銷售價(jià)款的情況下，仍向客戶銷售貨物，形成大額應(yīng)收賬款。皖江物流的子公司淮礦物流公司出現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)客戶債權(quán)未能采取有效措施，出現(xiàn)重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請(qǐng)下載STST 博元沒有嚴(yán)格執(zhí)行每月與客戶對(duì)賬的制度。STST 國(guó)創(chuàng)未制定對(duì)賬制度，對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收等往來科目未定期與對(duì)方公司核對(duì)。這些反映出公司在客戶資信評(píng)估、應(yīng)收賬款管理等方面的內(nèi)部控制存在缺陷。2 2 .原因分析賒銷對(duì)企業(yè)有兩方面影響，一方面能擴(kuò)大銷售，增加利潤(rùn)，但另一方面賒銷容易形成壞賬，資金的回收需要企業(yè)進(jìn)行有效的管理。如果一味追求銷售業(yè)績(jī)，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)管理不善，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，20002000 年的鄭百文申請(qǐng)破產(chǎn)事件就是例證。在 20162016 年和 20162016 年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中反映出的賒銷內(nèi)部控制問題主要有兩類，一類是賒銷審批程序缺失，另一類是無定期對(duì)賬程序。賒銷缺乏審批可能由于企業(yè)銷售環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的脫節(jié)，公司追求銷售業(yè)績(jī)而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)制定合理的客戶信用額度，并授權(quán)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)人員進(jìn)行正常賒銷和超額